某集團(tuán)輔導(dǎo)上市培訓(xùn)教材會(huì)計(jì)師事務(wù)所

PEKINGCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS——為客戶創(chuàng)造價(jià)值中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所首頁(yè)IPO中若干會(huì)計(jì)問題上市后的持續(xù)信息披露審計(jì)意見的類型及其影響非經(jīng)常性損益新準(zhǔn)則對(duì)本次IPO的影響總目錄IPO中若干會(huì)計(jì)問題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（二）股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題（三）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理（四）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）IPO中的主要涉稅事項(xiàng)（六)非經(jīng)常性損益（七）募集資金與盈利預(yù)測(cè)（八）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1、三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告2、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）3、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告4、非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見）5、主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見6、原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見7、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告8、控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告9、其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題1、股份公司設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立—標(biāo)準(zhǔn)發(fā)起設(shè)立、部分改制、整體改制、合并改制整體變更—有限公司依法整體變更股份公司募集設(shè)立—公開募集設(shè)立2、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。3、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題5、發(fā)起人股權(quán)出資問題發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過戶手續(xù)時(shí)間原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過戶手續(xù)。股份公司設(shè)立過程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題7、財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題。8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。9、股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問題：全流通下股權(quán)更趨向于集中。IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理主要違規(guī)情形：■股東人數(shù)超過200人情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。■違規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理■擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。■違規(guī)資金占用及擔(dān)保民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理違規(guī)擔(dān)保主要情形（必須經(jīng)過股東大會(huì)審批）公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50％；為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。相關(guān)規(guī)定：2003年8月《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》2005年11月《關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知》設(shè)計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)政政策、、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮慮的因因素1、對(duì)對(duì)特殊殊業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)政政策，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)充分分考慮慮其合合規(guī)性性及合合理性性，如如特殊殊的銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)收收入確確認(rèn)原原則、、投資資性房房地產(chǎn)產(chǎn)核算算等。。案例例：：關(guān)關(guān)于于銷銷售售返返利利的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理某擬上市市公司為為鼓勵(lì)經(jīng)經(jīng)銷商提提高經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)，，在銷售售合同中中一般規(guī)規(guī)定年度度內(nèi)銷售售額達(dá)到到一定金金額時(shí)，，按銷售售額一定定比例給給予經(jīng)銷銷商銷售售傭金，，公司稱稱為“銷銷售返利利”。公公司的銷銷售返利利存在跨跨期支付付的情況況，首次次申報(bào)材材料對(duì)于于該經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處處理為：：當(dāng)年支支付的部部分，沖沖減主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入，跨跨年度支支付的部部分，采采取預(yù)提提方式記記入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用。存在的問問題：公公司對(duì)同同一性質(zhì)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)采采取了不不同的會(huì)會(huì)計(jì)處理理方法。。投資性房房地產(chǎn)：：鼓勵(lì)采采用成本本模式，，采用公公允價(jià)值值模式要要有充足足的依據(jù)據(jù)。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)政策、、會(huì)計(jì)估估計(jì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮的的因素2、選擇擇會(huì)計(jì)政政策及會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)時(shí)應(yīng)充充分考慮慮其對(duì)公公司報(bào)告告期及發(fā)發(fā)行上市市后財(cái)務(wù)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的影影響，避避免采用用不穩(wěn)健健的會(huì)計(jì)計(jì)政策以以及過于于謹(jǐn)慎的的會(huì)計(jì)政政策。3、設(shè)計(jì)計(jì)會(huì)計(jì)估估計(jì)的考考慮，除除考慮企企業(yè)自身身的實(shí)際際情況外外，還必必須考慮慮同行業(yè)業(yè)有可比比企業(yè)的的會(huì)計(jì)估估計(jì)。重要的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，如固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限、應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)壞賬計(jì)計(jì)提比例例等一定定要參照照同行業(yè)業(yè)已上市市公司會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)。IPO中中的主要要涉稅事事項(xiàng)1、會(huì)計(jì)政政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更影影響利潤(rùn)潤(rùn)涉稅處處理因合理規(guī)規(guī)劃擬上上市企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)政政策、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)而影響響申報(bào)期期間損益益（如利利息資本本化、折折舊費(fèi)用用），按按申報(bào)報(bào)報(bào)表各期期利潤(rùn)總總額以適適用稅率率計(jì)算所所得稅。。2、有限公司整整體變更為股股份有限公司司，凈資產(chǎn)折折股所涉及到到的納稅問題題分個(gè)人股東、、法人股東有有所不同3、企業(yè)改制設(shè)設(shè)立時(shí)增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅、、土地增值稅稅的計(jì)征（1）當(dāng)企業(yè)業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)出資資發(fā)起設(shè)立公公司時(shí)，屬于于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全全部產(chǎn)權(quán)，即即整體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)、債債權(quán)、債務(wù)及及勞動(dòng)力的行行為，不征收收增值稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。。（2）當(dāng)以以貨物出資資時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同貨物物銷售交納納增值稅。。（3）當(dāng)企企業(yè)以不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)出資資時(shí)，不需需要交納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。（4）當(dāng)企企業(yè)改制時(shí)時(shí)以土地及及建筑物投投入時(shí)，可可以免征土土地增值稅稅。IPO中的的主要涉稅稅事項(xiàng)4、公司改改制時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增值值的稅收處處理發(fā)起人以經(jīng)經(jīng)營(yíng)性凈資資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估估作價(jià)出資資，評(píng)估增增值部分納納稅問題：：若以整體體資產(chǎn)出資資，不需計(jì)計(jì)算確認(rèn)資資產(chǎn)評(píng)估增增值部分的的所得或損損失；若以以其他非貨貨幣資產(chǎn)出出資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將增值部部分計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，交納納企業(yè)所得得稅。5、對(duì)違規(guī)規(guī)享有的地地方性稅收收優(yōu)惠的處處理若擬上市企企業(yè)所在地地的稅務(wù)法法規(guī)、規(guī)章章與國(guó)家稅稅收法律、、行政法規(guī)規(guī)不一致，，企業(yè)享受受了地方優(yōu)優(yōu)惠政策，，一般采取取的措施是是：由省級(jí)級(jí)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)出文文確認(rèn)擬上上市企業(yè)沒沒有稅務(wù)違違法行為，，且不征收收少繳的稅稅款，同時(shí)時(shí)證監(jiān)會(huì)審審核時(shí)，要要求原股東東承諾承擔(dān)擔(dān)有可能追追繳的稅款款。非經(jīng)常性損損益一、定義：：非經(jīng)常性損損益是指公公司發(fā)生的的與經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)直接接關(guān)系，以以及雖與經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相相關(guān)，但由由于其性質(zhì)質(zhì)、金額或或發(fā)生頻率率，影響了了真實(shí)、公公允地反映映公司正常常盈利能力力的各項(xiàng)收收入、支出出。二、應(yīng)當(dāng)包包含的項(xiàng)目目（一）非流流動(dòng)資產(chǎn)處處置損益；；

（二二）越權(quán)審審批或無(wú)正正式批準(zhǔn)文文件的稅收收返還、減減免；（（三）計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益的政府府補(bǔ)助，但但與公司業(yè)業(yè)務(wù)密切相相關(guān)，按照照國(guó)家統(tǒng)一一標(biāo)準(zhǔn)定額額或定量享享受的政府府補(bǔ)助除外外；（（四）計(jì)入入當(dāng)期損益益的對(duì)非金金融企業(yè)收收取的資金金占用費(fèi)，，但經(jīng)國(guó)家家有關(guān)部門門批準(zhǔn)設(shè)立立的有經(jīng)營(yíng)營(yíng)資格的金金融機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)非金融企企業(yè)收取的的資金占用用費(fèi)除外；；

（五五）企業(yè)合合并的合并并成本小于于合并時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被合合并單位可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值產(chǎn)生的的損益非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益（六六））非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換損損益益；；（（七七））委委托托投投資資損損益益；；（八八））因因不不可可抗抗力力因因素素，，如如遭遭受受自自然然災(zāi)災(zāi)害害而而計(jì)計(jì)提提的的各各項(xiàng)項(xiàng)資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備；；（（九九））債債務(wù)務(wù)重重組組損損益益；；（（十十））企企業(yè)業(yè)重重組組費(fèi)費(fèi)用用，，如如安安置置職職工工的的支支出出、、整整合合費(fèi)費(fèi)用用等等；；（（十十一一））交交易易價(jià)價(jià)格格顯顯失失公公允允的的交交易易產(chǎn)產(chǎn)生生的的超超過過公公允允價(jià)價(jià)值值部部分分的的損損益益；；（（十十二二））同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并產(chǎn)產(chǎn)生生的的子子公公司司期期初初至至合合并并日日的的當(dāng)當(dāng)期期凈凈損損益益；；（（十十三三））與與公公司司主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)無(wú)無(wú)關(guān)關(guān)的的預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債產(chǎn)產(chǎn)生生的的損損益益；；（（十十四四））除除上上述述各各項(xiàng)項(xiàng)之之外外的的其其他他營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收支支凈凈額額；；（（十十五五））中中國(guó)國(guó)證證監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)認(rèn)認(rèn)定定的的其其他他非非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益項(xiàng)項(xiàng)目目。。非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益公司司在在編編報(bào)報(bào)招招股股說(shuō)說(shuō)明明書書、、定定期期報(bào)報(bào)告告或或申申請(qǐng)請(qǐng)發(fā)發(fā)行行新新股股的的材材料料時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)將將上上述述項(xiàng)項(xiàng)目目作作為為非非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益處處理理。?！妒资状未喂_開發(fā)發(fā)行行股股票票并并上上市市管管理理辦辦法法》》最近近3個(gè)個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)年年度度凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)均均為為正正數(shù)數(shù)且且累累計(jì)計(jì)超超過過人人民民幣幣3000萬(wàn)萬(wàn)元元，，凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)以以扣扣除除非非經(jīng)經(jīng)常常性性損損益益前前后后較較低低者者為為計(jì)計(jì)算算依依據(jù)據(jù)；；《上上市市公公司司證證券券發(fā)發(fā)行行管管理理辦辦法法》》增增資資的的要要求求最近近三三個(gè)個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)年年度度加加權(quán)權(quán)平平均均凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率平平均均不不低低于于百百分分之之六六。?？劭鄢欠墙?jīng)經(jīng)常常性性損損益益后后的的凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)與與扣扣除除前前的的凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)相相比比，，以以低低者者作作為為加加權(quán)權(quán)平平均均凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)收收益益率率的的計(jì)計(jì)算算依依據(jù)據(jù)；；募集集資資金金與與盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)1、、發(fā)發(fā)行行前前已已經(jīng)經(jīng)通通過過銀銀行行貸貸款款開開始始建建設(shè)設(shè)的的項(xiàng)項(xiàng)目目，，可可否否用用募募集集資資金金償償還還貸貸款款。?？梢砸?，，但但董董事事會(huì)會(huì)或或股股東東大大會(huì)會(huì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)履履行行相相關(guān)關(guān)決決策策程程序序。。2、、IPO企企業(yè)業(yè)是是否否需需要要編編制制盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)。?！豆芄芾砝磙k辦法法》》由由企企業(yè)業(yè)決決定定是是否否編編制制盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)，，未未作作強(qiáng)強(qiáng)制制性性要要求求，，但本本次次募募集集資資金金擬擬用用于于重重大大資資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)購(gòu)買買的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)披披露露兩兩種種口口徑徑的的盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)報(bào)告告：：假假設(shè)設(shè)按按預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)購(gòu)購(gòu)買買基基準(zhǔn)準(zhǔn)日日完完成成購(gòu)購(gòu)買買的的盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)報(bào)告告；；假假設(shè)設(shè)發(fā)發(fā)行行當(dāng)當(dāng)年年1月月1日日完完成成購(gòu)購(gòu)買買的的盈盈利利預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)報(bào)報(bào)告告。。3、未達(dá)達(dá)盈利預(yù)預(yù)測(cè)數(shù)額額的懲罰罰措施。。原僅對(duì)上上市公司司再融資資未達(dá)盈盈利預(yù)測(cè)測(cè)數(shù)額規(guī)規(guī)定了處處罰措施施，《管管理辦法法》明確確規(guī)定IPO企企業(yè)也適適用此處處罰。申報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的合理規(guī)規(guī)劃■財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的合理理性1、縱向向分析財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的合理理性，包包括三年年一期資資產(chǎn)負(fù)債債率、銷銷售增長(zhǎng)長(zhǎng)率、現(xiàn)現(xiàn)金流量量情況等等，分析析相同指指標(biāo)在不不同期間間有無(wú)異異常波動(dòng)動(dòng)。審核人員員比較關(guān)關(guān)注的財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)問題主主要有：：主要會(huì)會(huì)計(jì)科目目，如應(yīng)應(yīng)收及暫暫付款項(xiàng)項(xiàng)、存貨貨、長(zhǎng)短短期借款款、銷售售收入、、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本、應(yīng)交交稅金的的異常增增長(zhǎng)和變變動(dòng)；主主要財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)如如存貨周周轉(zhuǎn)、流流動(dòng)比率率、速動(dòng)動(dòng)比率、、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率、、毛利率率的異常常波動(dòng)等等；現(xiàn)金金流情況況，凈利利潤(rùn)大幅幅度增長(zhǎng)長(zhǎng)的同時(shí)時(shí)沒有伴伴隨著現(xiàn)現(xiàn)金流量量的相應(yīng)應(yīng)增加；；各項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)提提不充分分，沒有有貫徹謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原原則。2、橫向向與同行行業(yè)（上上市）公公司比較較分析，，如同類類產(chǎn)品銷銷售毛利利率、成成本費(fèi)用用率情況況，若差差異較大大，需要要有合理理的解釋釋。如果果全行業(yè)業(yè)因原材材料價(jià)格格上漲，，毛利率率下滑，，發(fā)行人人毛利率率卻大幅幅上升但但無(wú)合理理解釋，，則可能能影響審審核人員員的判斷斷。3、在不不違背會(huì)會(huì)計(jì)原則則的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，盡盡量使最最近一期期利潤(rùn)最最大化，，以提高高發(fā)行價(jià)價(jià)格。上市后的的持續(xù)信信息披露露—內(nèi)容容要求一、內(nèi)容容1、年報(bào)報(bào)公開發(fā)行行證券的的公司信信息披露露內(nèi)容與與格式準(zhǔn)準(zhǔn)則第2號(hào)———半年年度報(bào)告告的內(nèi)容容與格式式(2005年年修訂)2、中報(bào)報(bào)公開發(fā)行行證券的的公司信信息披露露內(nèi)容與與格式準(zhǔn)準(zhǔn)則第3號(hào)———半年度度報(bào)告的的內(nèi)容與與格式(2007年年修訂)3、季報(bào)報(bào)《公開發(fā)發(fā)行證券券的公司司信息披披露編報(bào)報(bào)規(guī)則第第13號(hào)號(hào)——季季度報(bào)告告內(nèi)容與與格式特特別規(guī)定定》（（2007年修修訂）上市后的的持續(xù)信信息披露露—時(shí)間間要求1、年報(bào)報(bào)年度終了了四個(gè)月月2、中報(bào)報(bào)半年度終終了兩個(gè)個(gè)月3、季報(bào)報(bào)一個(gè)月第一季度度季度報(bào)報(bào)告的披披露時(shí)間間不得早早于上年年度年度度報(bào)告上市后的的持續(xù)信信息披露露—審計(jì)計(jì)要求1、年報(bào)報(bào)必須經(jīng)具具有證券券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)資格的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所審計(jì)，，審計(jì)報(bào)報(bào)告須由由該所至至少兩名名注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師簽簽字。2、中報(bào)報(bào)半年度報(bào)報(bào)告中的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可以以不經(jīng)審審計(jì)，但但中國(guó)證證券監(jiān)督督管理委委員會(huì)(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱中國(guó)國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì))和證證券交易易所另有有規(guī)定的的除外。。3、季報(bào)報(bào)季度報(bào)告告中的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告可以不不經(jīng)審計(jì)計(jì)，但中中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)和證證券交易易所另有有規(guī)定的的除外。。審計(jì)意見見類型一、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)保留留我們認(rèn)為為，ABC公司司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和《×××?xí)?jì)制制度》的的規(guī)定編編制，在在所有重重大方面面公允反反映了ABC公公司20×1年年12月月31日日的財(cái)務(wù)務(wù)狀況以以及20×1年年度的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金金流量。。二、非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留1、解釋釋性說(shuō)明明的無(wú)保保留意見見增加第四四段：強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段我們提醒醒財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用用者關(guān)注注，如財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表附注××所述，，ABC公司在在20××1年發(fā)發(fā)生虧損損×萬(wàn)元元，在20×1年12月31日，流流動(dòng)負(fù)債債高于資資產(chǎn)總額額×萬(wàn)元元。ABC公司司已在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表附注××充分披披露了擬擬采取的的改善措措施，但但其持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)能能力仍然然存在重重大不確確定性。。本段內(nèi)內(nèi)容不影影響已發(fā)發(fā)表的審審計(jì)意見見。審計(jì)意見見類型2、保留留意見(含帶解解釋性說(shuō)說(shuō)明的保保留意見見)增加第三三段，說(shuō)說(shuō)明導(dǎo)致致保留意意見的事事項(xiàng)我們認(rèn)為為，除了了前段所所述未能能實(shí)施函函證可能能產(chǎn)生的的影響外外，ABC公司司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表已經(jīng)經(jīng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和《×××?xí)?jì)制制度》的的規(guī)定編編制，在在所有重重大方面面公允反反映了ABC公公司20×1年年12月月31日日的財(cái)務(wù)務(wù)狀況以以及20×1年年度的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金金流量3、無(wú)法法表示意意見（如：無(wú)無(wú)法監(jiān)盤盤存貨，，而存貨貨影響又又較大））由于上述述審計(jì)范范圍受到到限制可可能產(chǎn)生生的影響響非常重重大和廣廣泛，我我們無(wú)法法對(duì)ABC公司司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表發(fā)表表意見。。4、否定定意見我們認(rèn)為為，由于于受到前前段所述述事項(xiàng)的的重大影影響，ABC公公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表沒沒有按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和《×××?xí)?jì)計(jì)制度》》的規(guī)定定編制，，未能在在所有重重大方面面公允反反映ABC公司司20××1年12月31日的的財(cái)務(wù)狀狀況以及及20××1年度度的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和和現(xiàn)金流流量。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留審審計(jì)意見見的影響響根據(jù)：《《公開發(fā)發(fā)行證券券的公司司信息披披露編報(bào)報(bào)規(guī)則》》第14號(hào)《非非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留審審計(jì)意見見及其涉涉及事項(xiàng)項(xiàng)的處理理》第六條上上市公公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、、制度及及相關(guān)信信息披露露規(guī)范性性的規(guī)定定。凡上上市公司司的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告因因明顯違違反上述述規(guī)定，，將導(dǎo)致致注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師出出具非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留審計(jì)計(jì)意見的的，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)指指出并要要求公司司就相關(guān)關(guān)事項(xiàng)做做出必要要的調(diào)整整。第七條如如上市市公司拒拒絕就明明顯違反反會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、制制度及相相關(guān)信息息披露規(guī)規(guī)范規(guī)定定的事項(xiàng)項(xiàng)做出調(diào)調(diào)整，或或者調(diào)整整后注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師認(rèn)為其其仍然明明顯違反反會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、制制度及相相關(guān)信息息披露規(guī)規(guī)范規(guī)定定，進(jìn)而而出具了了非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)保留留審計(jì)意意見的，，證券交交易所應(yīng)應(yīng)當(dāng)在上上市公司司定期報(bào)報(bào)告披露露后，立立即對(duì)其其股票實(shí)實(shí)行停牌牌處理，，并要求求上市公公司限期期糾正。。第八條由由于本本規(guī)定第第七條的的原因?qū)?dǎo)致上市市公司股股票停牌牌的，停停牌期間間中國(guó)證證券監(jiān)督督管理委委員會(huì)將將對(duì)有關(guān)關(guān)事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查，并依依法做出出處理。。股票停停牌期間間上市公公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)繼續(xù)履履行法定定的信息息披露義義務(wù)。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留審審計(jì)意見見的影響響第九條如如上市市公司的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告被注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具具非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無(wú)保留留審計(jì)意意見，其其涉及事事項(xiàng)不屬屬于明顯顯違反會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、制度度及相關(guān)關(guān)信息披披露規(guī)范范規(guī)定的的，上市市公司董董事會(huì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在相相應(yīng)的定定期報(bào)告告中針對(duì)對(duì)該審計(jì)計(jì)意見涉涉及的事事項(xiàng)做出出詳細(xì)說(shuō)說(shuō)明，包包括(但但不限于于)：(一一)非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留審計(jì)計(jì)意見涉涉及事項(xiàng)項(xiàng)的基本本情況；；(二)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)該該事項(xiàng)的的基本意意見；(三三)公司司董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事事會(huì)和管管理層等等對(duì)該事事項(xiàng)的意意見；(四四)該事事項(xiàng)對(duì)上上市公司司的影響響程度；；(五)消消除該事事項(xiàng)及其其影響的的可能性性；(六)消除該該事項(xiàng)及及其影響響的具體體措施。。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留審計(jì)意意見的影響響第十條如如保留意見見或否定意意見涉及事事項(xiàng)對(duì)上市市公司利潤(rùn)潤(rùn)產(chǎn)生影響響，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師估計(jì)計(jì)了該事項(xiàng)項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)影影響數(shù)的，，上市公司司應(yīng)當(dāng)在制制定利潤(rùn)分分配方案時(shí)時(shí)扣除上述述審計(jì)意見見的影響數(shù)數(shù)，待該審審計(jì)意見涉涉及事項(xiàng)及及其對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)的影響消消除后再行行分配；如如果注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師出具具了無(wú)法表表示意見的的審計(jì)報(bào)告告，上市公公司當(dāng)年不不得進(jìn)行利利潤(rùn)分配。。《上市公司司證券發(fā)行行管理辦法法》公開發(fā)行證證券的條件件第八條上市市公司的財(cái)財(cái)務(wù)狀況良良好，符合合下列規(guī)定定：（（一）會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作規(guī)范，，嚴(yán)格遵循循國(guó)家統(tǒng)一一會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定；；（二）最最近三年及及一期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表未被被注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具保保留意見、、否定意見見或無(wú)法表表示意見的的審計(jì)報(bào)告告；被注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師出出具帶強(qiáng)調(diào)調(diào)事項(xiàng)段的的無(wú)保留意意見審計(jì)報(bào)報(bào)告的，所所涉及的事事項(xiàng)對(duì)發(fā)行行人無(wú)重大大不利影響響或者在發(fā)發(fā)行前重大大不利影響響已經(jīng)消除除；。。。。。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保保留審計(jì)意意見的影響響《上市公司司證券發(fā)行行管理辦法法》第三十九條條上市公公司存在下下列情形之之一的，不不得非公開開發(fā)行股票票：（（一）本本次發(fā)行申申請(qǐng)文件有有虛假記載載、誤導(dǎo)性性陳述或重重大遺漏；；（二）上上市公司的的權(quán)益被控控股股東或或?qū)嶋H控制制人嚴(yán)重?fù)p損害且尚未未消除；（（三）上市市公司及其其附屬公司司違規(guī)對(duì)外外提供擔(dān)保保且尚未解解除；（四四）現(xiàn)任董董事、高級(jí)級(jí)管理人員員最近三十十六個(gè)月內(nèi)內(nèi)受到過中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)的行政處處罰，或者者最近十二二個(gè)月內(nèi)受受到過證券券交易所公公開譴責(zé)；；（五）上上市公司或或其現(xiàn)任董董事、高級(jí)級(jí)管理人員員因涉嫌犯犯罪正被司司法機(jī)關(guān)立立案?jìng)刹榛蚧蛏嫦舆`法法違規(guī)正被被中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)立案調(diào)調(diào)查；（六六）最近一一年及一期期財(cái)務(wù)報(bào)表表被注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師出具具保留意見見、否定意意見或無(wú)法法表示意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。保留留意見、否否定意見或或無(wú)法表示示意見所涉涉及事項(xiàng)的的重大影響響已經(jīng)消除除或者本次次發(fā)行涉及及重大重組組的除外；；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概概覽■2006年2月發(fā)布布■包括基本準(zhǔn)準(zhǔn)則和38項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則-具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中，22項(xiàng)為新發(fā)布布的準(zhǔn)則，16項(xiàng)為對(duì)原原準(zhǔn)則的修訂訂■基本準(zhǔn)則將將自2007年1月1日日起施行■38項(xiàng)具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將將自2007年1月1日日起在上市公公司范圍內(nèi)施施行，鼓勵(lì)其其他企業(yè)執(zhí)行行■執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則則的企業(yè)不再再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度》和和《金融企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度》》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的主要特點(diǎn)■新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體現(xiàn)了與國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的趨同同--海外投資資者和報(bào)表使使用者將更容容易讀懂中國(guó)國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表--中國(guó)企業(yè)業(yè)海外上市重重編財(cái)務(wù)報(bào)表表的成本將大大大減少■引入公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的要要求--非統(tǒng)一控控制下的企業(yè)業(yè)合并、部分分金融工具、、股份支付、、債務(wù)重組、、非貨幣幣性性資產(chǎn)交換--投資性房房地產(chǎn)：有條條件地引入公公允價(jià)值■規(guī)范了企業(yè)業(yè)合并、合并并報(bào)表等重要要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的主要特點(diǎn)■規(guī)范了新的會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原原有的表外項(xiàng)項(xiàng)目納入表內(nèi)內(nèi)核算--例如金融融工具（包括括衍生金融工工具）、投資資性房地產(chǎn)、、股份支付■與重要的特特殊行業(yè)有關(guān)關(guān)的準(zhǔn)則--金金融、、保險(xiǎn)險(xiǎn)行業(yè)業(yè)，油油氣開開采，，農(nóng)業(yè)業(yè)等■披露露要求求更為為嚴(yán)格格具體體新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則的影影響1、對(duì)申報(bào)報(bào)報(bào)表表的影影響擬上市市公司司在編編制和和披露露三年年又一一期比比較財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采用與與上市市公司司相同同的原原則，，確認(rèn)認(rèn)2007年1月1日的的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表期期初數(shù)數(shù)，并并以此此為基基礎(chǔ)，，分析析《企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第第38號(hào)—————首次次執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則》第第五條條至第第十九九條對(duì)對(duì)可比比期間間利潤(rùn)潤(rùn)表和和可比比期初初資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表的的影響響，按按照追追溯調(diào)調(diào)整的的原則則，將將調(diào)整整后的的可比比期間間利潤(rùn)潤(rùn)表和和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表，，作為為可比比期間間的申申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。。同同時(shí)，，擬上上市公公司還還應(yīng)假假定自自申報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表比較較期初初開始始全面面執(zhí)行行新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，，以上上述方方法確確定的的可比比期間間最早早期初初資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表為為起點(diǎn)點(diǎn)，編編制比比較期期間的的備考考利潤(rùn)潤(rùn)表，，并在在招股股說(shuō)明明書的的“財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信信息””一節(jié)節(jié)和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附附注中中披露露。按按照照申報(bào)報(bào)報(bào)表表列報(bào)報(bào)的數(shù)數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算并并披露露相關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的影影響2、對(duì)公公司相關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)指指標(biāo)的影影響★負(fù)債比比率和流流動(dòng)性比比率為獲得借借款而需需要符合合的財(cái)務(wù)務(wù)比率指指標(biāo)很可可能因新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的實(shí)實(shí)施而被被打破或或繃緊，，從而導(dǎo)導(dǎo)致獲得得融資的的不確定定性。因因此，需需要及時(shí)時(shí)重新審審閱相關(guān)關(guān)的合約約條款以以識(shí)別并并矯正潛潛在問題題?！锝?jīng)營(yíng)成成果新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則要求求更廣泛泛地采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量，從而而增大了了經(jīng)營(yíng)成成果的不不穩(wěn)定性性。3、對(duì)企企業(yè)的要要求★財(cái)務(wù)系系統(tǒng)與控控制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的實(shí)實(shí)施要求求企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)取得現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則可可能未要要求的數(shù)數(shù)據(jù)。因因此，必必須盡早早對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行必要要的修改改以符合合相關(guān)要要求，并并確保在在全面報(bào)報(bào)告開始始之前完完成相關(guān)關(guān)系統(tǒng)的的測(cè)試以以保證其其可以正正常運(yùn)行行?！锱嘤?xùn)會(huì)計(jì)人員、經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策人員員及公司治理理人員需具備備新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相關(guān)的知識(shí)識(shí)并充分理解解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求。因因此，大量的的培訓(xùn)是必須須的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的影響4、對(duì)公司客客觀環(huán)境的影影響新準(zhǔn)則是貫徹徹“走出去””戰(zhàn)略，鼓勵(lì)勵(lì)企業(yè)走出國(guó)國(guó)門，為企業(yè)業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)業(yè)參與國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)奠定了重重要基礎(chǔ)。除了關(guān)聯(lián)方、、企業(yè)合并等等個(gè)別準(zhǔn)則外外，與國(guó)際準(zhǔn)準(zhǔn)則已沒有差差異，實(shí)現(xiàn)了了與國(guó)際準(zhǔn)則則的趨同。獲得IASB認(rèn)同，已簽簽署聯(lián)合聲明明。使中國(guó)企業(yè)海海外上市和融融資時(shí)重編財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的成成本大大減少少。謝謝!9、靜夜四四無(wú)鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Sunday,December25,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。00:12:1600:12:1600:1212/25/202212:12:16AM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2200:12:1600:12Dec-2225-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。00:12:1600:12:1600:12Sunday,December25,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2200:12:1600:12:16December25,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國(guó)國(guó)見見青青山山。。。。25十十二二月月202212:12:16上上午午00:12:1612月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。十二月2212:12上上午12月-2200:12December25,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/250:12:1600:12:1625December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時(shí)時(shí)，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點(diǎn)的的射線向前前。。12:12:16上上午12:12上午00:12:1612月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功??！。。12月月-2212月月-22Sunday,December25,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努