變動成本計算法

變動成本計算法的意義及其理論依據(jù)

變動成本計算法與完全成本計算法的比較

對變動成本計算法的評價變動成本計算法

第一節(jié)變動成本計

算法的意義及其理論依據(jù)

變動成本計算法的意義

完全成本計算法：在計算生產(chǎn)成本時，將產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和制造費用都包括在內(nèi)的一種成本計算方法。（財務會計中使用）

變動成本計算法：在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，只計入和產(chǎn)品生產(chǎn)量直接有關(guān)的變動成本，即產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計算方法。（管理會計中使用）

變動成本計算法的理論依據(jù)

第二節(jié)變動成本計

算法與完全成本計算法的比較

應用的前提條件

變動成本法：進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本與固定成本兩部分。完全成本法：將成本按其經(jīng)濟用途進行分類。

變動成本法成本項目完全成本法（按成本性態(tài)分析）（按經(jīng)濟用途劃分）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動銷售、管理費用固定銷售和管理費用變動生產(chǎn)成本變動成本固定成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容

完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本；變動成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動生產(chǎn)成本，而將固定制造費用作為期間成本全部計入當期損益。例1：某燈具廠1998年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量、銷量和成本資料如下：生產(chǎn)量10000臺銷量8000臺制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造費用40000元其中：變動制造費用10000元固定制造費用30000元兩種成本計算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示：由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本計算法的存貨成本也不同成本項目

變動成本計算法

完全成本計算法總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用1000006000010000——1061

——10000060000100003000010613合計1700001720000020計算方法總成本單位成本變動成本計算法完全成本計算法34000400001720

損益確定的程序

完全成本計算法的損益確定程序

計算銷售毛利銷售毛利=銷售收入--銷售成本其中：銷售=期初存+本期生–期末存成本貨成本產(chǎn)成本貨成本=可供銷售的產(chǎn)品成本--期末存貨成本如果各期成本水平不變、產(chǎn)量相同，即各期單位產(chǎn)品成本相同，則可按下式計算：銷售成本=銷量單位產(chǎn)品成本計算利潤

利潤=銷售毛利–銷售和管理費用

變動成本計算法的損益確定

計算邊際貢獻邊際貢獻=銷售收入–變動成本總額其中：變動成=按變動成本計算法—變動銷售本總額計算的銷售成本和管理費用=銷售產(chǎn)品的+變動銷售變動生產(chǎn)成本和管理費用=銷量（單位變動+單位變動銷售）生產(chǎn)成本和管理費用

計算利潤利潤=邊際貢獻–固定成本總額其中：固定成=當期固定+當期固定銷售本總額制造費用和管理費用例2：續(xù)例1，某燈具廠1998年的非生產(chǎn)成本資料補充如下：銷售和管理費用8000元其中：變動銷售和管理費用2400元固定銷售和管理費用5600元燈具的售價每只25元1998年的利潤分別計算如下：首先，按完全成本計算法計算。銷售毛利=258000--（0+200000--202000）=40000（元）

利潤=40000—8000=32000（元）項目金額銷售收入（258000）減：銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費用利潤

0

200000200000

40000200000

16000040000

800032000按完全成本計算法編制該燈具廠1998年損益表如下：其次，按變動成本計算法計算。邊際貢獻=258000--（178000+2400）=616000（元）利潤=61600--（30000+5600）=26000（元）項目金額銷售收入（258000）減：變動成本銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（178000）變動銷售和管理費用邊際貢獻減：固定成本固定制造費用固定銷售和管理費用利潤1360002400

300005600200000

3560026000分期損益益分期損益益，指的的是某一一特定的的會計期期間采用用某種成成本計算算方法所所計算出出來的該該期利潤潤數(shù)額。。兩種成本本計算方方法分期期損益差差異的計計算及其其驗證公公式兩種成本本計算方方=完完全成成本計算算---變變動成本本計算法分期損損益差異異法法某期期利潤法法某某期利潤潤按例2，，兩種成成本計算算方法1998年損益益差異=32000---26000=6000元。兩種成本本計算方方法分期期損益差差異的一一般驗證證公式為為：*兩種種成本兩兩種成成本計算算完完全全成本計計完完全成本本計計算方法法=--方方法計計入分期期=算算法下下期末——算法法下期初初分期損益益損損益的固固定制存存貨的的固定存存貨貨的固定定差異造造費費用差異異制制造費費用制制造造費用兩種成本本計算方方法分期期損益差差異的變變動規(guī)律律根據(jù)以上上一般驗驗證公式式，可歸歸納出變變動規(guī)律律：如果完全全成本計計算法下下期末存存貨的固固定制造造費用與與期初存存貨的固固定制造造費用相相等，則則兩種成成本計算算法計算算的分期期損益相相等。如果完全全成本計計算法下下期末存存貨的固固定制造造費用大大于期初初存貨的的固定制制造費用用，則按按完全成成本法計計算的利利潤大于于按變動動成本計計算法計計算的利利潤。如果完全全成本計計算法下下期末存存貨的固固定制造造費用小小于期初初存貨的的固定制制造費用用可，則則按完全全成本計計算法計計算的利利潤大于于按變動動成本法法計算的的利潤。。如果各期期產(chǎn)量相相同、成成本水平平不變，，即各期期按完全全成本計計算法計計算的單單位產(chǎn)品品成本相相等，則則兩種成成本計算算方法分分期損益益差異的的驗證公公式轉(zhuǎn)化化為：兩種成本本計算方方=（（期期末---期初初）單位固定定法分期損損益差異異存存貨量存存貨量制制造費費用據(jù)此，又又可歸納納兩種成成本計算算方法分分期損益益差異的的變動規(guī)規(guī)律：如果期末末存貨量量等于期期初存貨貨量，即即本期產(chǎn)產(chǎn)量等于于本期銷銷量，則則兩種成成本計算算方法計計算的分分期損益益相等。。如果期末末存貨量量大于期期初存貨貨量，即即本期產(chǎn)產(chǎn)量大于于本期銷銷量，則則按完全全成本計計算法計計算的利利潤大于于按變動動成本計計算法計計算的利利潤。如果期末末存貨量量小于期期初存貨貨量，即即本期產(chǎn)產(chǎn)量小于于本期銷銷量，則則按完全全成本計計算法計計算的利利潤小于于按變動動成本計計算法計計算的利利潤。不同產(chǎn)銷銷水平情情況下兩兩種成本本計算防防范分期期損益計計算比較較產(chǎn)量不變變、銷量量逐期變變化例3：某化工廠廠1996年投投產(chǎn)A型型制劑，，投產(chǎn)三三年的產(chǎn)產(chǎn)銷量成成本及售售價如表表所示：：年份產(chǎn)量銷量單位售價（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費用（元）單位變動成本固定制造費用單位變動成本固定成本199619971998600060006000600050007000505050202020600006000060000333100001000010000根據(jù)上述述資料，，分別按按兩種方方法編制制該廠1996--1998年三年年的簡式式損益表表?；すS損益益表（按按變動成成本法））數(shù)據(jù)說明明：變動動成本=銷量（（單位變變動生產(chǎn)產(chǎn)成本+單位變變動銷售和和管理費費用）1996年：600023=138000（元））1997年：500023=115000（元））1998年：700023=161000（元））固定成本本=固定定制造費費用+固固定銷售售和管理理費用1996—1998年年均為（（60000+10000）=70000（元））摘要1996年1997年1998年銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本利潤300000

138000162000

7000092000250000

115000135000

7000065000350000

161000189000

70000119000化工工廠損益益表（按按完全成成本法））摘要1996年1997年1998年銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費用利潤

01800001800000

300000180000120000

28000920000180000180000

30000250000150000100000

2500075000300001800002100000350000210000140000

31000109000數(shù)據(jù)說明明：單位產(chǎn)品品成本。。由于1996—1998年年各年的的成本水水平不變、產(chǎn)量量相同，，故三年年的單位位產(chǎn)品成成本也相相等。1996—1998年年各年單單位產(chǎn)品品成本=20+60000/6000=30（元元）2.銷銷售成成本。1996—1998年年三年的的單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本相等，，各年的的銷售成成本可按按一般計計算式計計算，也也可按銷銷量單位成成本的公公式計算算。1996年：0+600030—0=600030=180000（元））1997年：0+600030——100030=500030=150000（元））1998年：100030+600030—0=7000030=210000（元））3.銷銷售和管管理費用用。1996年：36000+10000=28000（（元）1997年：35000+10000=25000（（元）1998年：37000+10000=31000（（元）從該例可可看出，，變動成成本法反反映了：：在單價和和成本水水平不變變的條件件下，邊邊際貢獻獻隨產(chǎn)銷銷量正比比例變動動，邊際際貢獻的的變動額額即為利利潤的變變動額。。產(chǎn)量逐期變化化、銷量不變變例4：某微型電動機機廠1996年投產(chǎn)的衛(wèi)衛(wèi)星電機投產(chǎn)產(chǎn)三年的產(chǎn)量量、銷量、售售價和成本資資料見表所示示：年份產(chǎn)量銷量單位售價（元）生產(chǎn)成本（元）銷售和管理費用（元）單位變動成本固定制造費用單位變動成本固定成本199619971998450070005000450045004500121212666140001400014000111300030003000根據(jù)數(shù)據(jù)，分分別按兩種成成本計算方法法編制三年損損益表電動機廠廠損益表（按按變動成本法法）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：變動成本邊際貢獻減：固定成本利潤54000

3150022500

17000550054000

3150022500

17000550054000

3150022500

170005500按完全成本法法計算的1996—1998年三年年的單位成本本及存貨數(shù)量量年份生產(chǎn)量（只）單位生產(chǎn)成本（元）存貨（只）單位變動成本單位固定成本合計期初期末1996199719984500700050006663.11122.89.11188.8002500025003000電動機廠廠損益表（按按完全成本法法）數(shù)據(jù)說明：1996年：：本期生產(chǎn)成成本=45009.111=41000（元元）摘要1996年1997年1998年銷售收入減：銷售成本期初存貨本期生產(chǎn)成本可供銷售成本減：期末存貨銷售毛利減：銷售和管理費用利潤

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