封閉學(xué)習(xí)講義會計基礎(chǔ)

第頁第一章總論會計概念與目標(biāo)一、會計的概念與特征

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會計的基本特征

（1）會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動；

（2）會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；

（3）會計以貨幣作為主要計量單位；

（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；

（5）會計采用一系列專門的方法。

主要計量單位（√）、統(tǒng)一計量單位（√）

唯一計量單位（×）（三）會計的發(fā)展歷程

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。

其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。

1494年，意大利傳教士、數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬里出版了一本著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，其中一章“簿記論”，全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，并從理論上給予必要的闡述。

傳統(tǒng)的會計至此可劃分為兩大類，一類是為外部提供會計信息服務(wù)為主的“財務(wù)會計”，另一類是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主的“管理會計”。二、會計的對象與目標(biāo)

（一）會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運動或價值運動。

【例題·單選題】資金投入企業(yè)是資金運動的起點，主要包括（）。

A.對外銷售產(chǎn)品

B.向所有者分配利潤

C.購置固定資產(chǎn)

D.接受投資

『正確答案』D

『答案解析』選項AC屬于資金的運用，選項B屬于資金的退出。（二）會計目標(biāo)

會計目標(biāo)也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié)會計的職能與方法一、會計的基本職能

（一）會計核算職能=反映職能

會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

（二）會計監(jiān)督職能=也稱控制職能

會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

真實性：是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行；

合法性：是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家各項方針政策，杜絕違法亂紀(jì)；

合理性：內(nèi)部控制制度、財務(wù)收支計劃、預(yù)算目標(biāo)。主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行。

對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后。

事前會計監(jiān)督：對未來經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查；

事中會計監(jiān)督：是對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動過程和取得的會計核算資料進(jìn)行審查、分析，并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定目的和要求進(jìn)行；

事后會計監(jiān)督：是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和效益性進(jìn)行的考核和評價。

會計核算職能和會計監(jiān)督職能的關(guān)系：=相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；

而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有會計核算，沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。【例題·單選題】會計的基本職能包括（）。

A.核算與監(jiān)督

B.參與經(jīng)濟(jì)決策

C.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

D.評價經(jīng)營業(yè)績

『正確答案』A

『答案解析』選項BCD屬于會計的拓展職能?！纠}·多選題】下列各項屬于會計事前監(jiān)督的是（）。

A.為未來經(jīng)濟(jì)活動制定定額、編制預(yù)算

B.對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動過程及其核算資料進(jìn)行審查

C.對未來經(jīng)濟(jì)活動在經(jīng)濟(jì)上是否可行進(jìn)行分析判斷

D.對己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及其核算資料進(jìn)行審查

『正確答案』AC

『答案解析』選項B屬于事中監(jiān)督，選項D屬于事后監(jiān)督。會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計量和報告所采用的各種方法。

第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量二、會計主體假設(shè)

1.定義

會計主體：指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。

將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待；

將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待。

2.會計主體與法律主體

法律主體會計主體

海爾公司海爾公司

海爾公司車間、事業(yè)部

海爾公司銷售分公司

海爾集團(tuán)（母子公司的總稱）

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

在同一個法律主體中，也可能存在多個會計主體。【例題·單選題】關(guān)于會計主體說法不正確的是（）。

A.可以是獨立法人，也可以是非法人

B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位

C.可以是單一的子公司，也可以是由幾個子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

D.當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來時，應(yīng)將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體處理。

『正確答案』D

『答案解析』將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待。該題中D選項要將企業(yè)與業(yè)主區(qū)別對待。三、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)

（一）持續(xù)經(jīng)營

會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下。

持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)停止使用根據(jù)該假設(shè)所選擇的會計確認(rèn)、計量和報告原則與方法，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計處理。（二）分計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

注意：1.持續(xù)經(jīng)營和會計分期界定了會計信息的時間段落；

2.由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。四、貨幣計量

1.貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動。

2.我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映；

在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！纠}·單選題】在中國境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)以（）反映。

A.所在國貨幣

B.人民幣

C.所在國貨幣或人民幣二者選一

D.所在國貨幣和人民幣二者同時

『正確答案』B

『答案解析』在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。五、會計基礎(chǔ)（確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)）

會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入的歸屬期：

按照收款的權(quán)力來確定，不管款項是否收到。

費用的歸屬期：

按照付款的責(zé)任來確定，不管款項是否支付。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。

在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用；

凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用。

結(jié)論：

本期支付不一定是本期的費用；

屬于本期的費用，可能已付，也可能未付?！纠}·多選題】以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，下列各項不屬于本期收入或費用的是（）。

A.本期支付下期的房租金

B.本期預(yù)收的貨款

C.本期預(yù)付的貨款

D.本期售出商品但尚未收到貨款

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D雖然未收到款項，但是本期售出的商品，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，屬于本期的收入?！纠}·判斷題】權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，企業(yè)本期付出的現(xiàn)金或銀行存款一定與本期費用相關(guān)。（）

『正確答案』×

『答案解析』權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本期支付不一定是本期的費用?！纠}·判斷題】權(quán)責(zé)發(fā)生制基本要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實現(xiàn)或費用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。（）

『正確答案』√（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。

例如：10月的銷售款10月收到

9月收到或11月收到

10月份的銷售款，如果是在10月份收到，那么在10月份確認(rèn)收入。

10月份的銷售款，如果是在9月份收到，那么在9月份確認(rèn)收入。

10月份的銷售款，如果在11月份收到，那么在11月份確認(rèn)收入。

例如：4月的房租4月支付

3月支付或5月支付

4月份的房租，如果在4月份支付，那么在4月份確認(rèn)為費用。

4月份的房租，如果在3月份支付，那么在3月份確認(rèn)為費用。

4月份的房租，如果在5月份支付，那么在5月份確認(rèn)為費用。

凡在本期實際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項是否屬于本期，均作為本期收入處理；

凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均作為本期費用處理。總結(jié)：

1.事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。

2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費用的核算，揭示收入費用之間的因果關(guān)系，更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。【例題】某企業(yè)1月份發(fā)生下表所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：舉例權(quán)責(zé)收付收入費用收入費用1本月預(yù)收下月銷貨款5000元50002本月預(yù)付全年的水電費2400元20024003本月銷售貨物8000元，實際收到貨款5000元，余款下月收到800050004本月購入辦公用品1000元，款項尚未支付1000【例題·多選題】本月收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，下列表述中，正確的有（）。

A.現(xiàn)金收付制下，應(yīng)當(dāng)作為本月收入

B.權(quán)責(zé)發(fā)生制下，不能作為本月收入

C.現(xiàn)金收付制下，不能作為本月收入

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)當(dāng)作為本月收入

『正確答案』AB

『答案解析』權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)當(dāng)作為上月收入。第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。

二、會計信息的質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征。

主要包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式、重要性、及時性

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作出預(yù)測。（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、簡明扼要，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。

（1）縱向可比：要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。

（2）橫向可比：要求不同企業(yè)相同會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。【例題·判斷題】可比性要求企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得變更（）

『正確答案』×

『答案解析』可比性要求企業(yè)采用的會計處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（例如：融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)）

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;

對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求。

【例題·單選題】下列不屬于會計信息質(zhì)量要求的是（）。

A.重要性

B.謹(jǐn)慎性

C.可比性

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

『正確答案』D

『答案解析』權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計基礎(chǔ)。【例題·多選題】謹(jǐn)慎性要求會計人員在選擇會計處理方法時（）。

A.不高估資產(chǎn)和收益

B.不低估負(fù)債和費用

C.高估資產(chǎn)和收益

D.低估資產(chǎn)和收益

『正確答案』AB

『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。【例題·單選題】下列符合會計信息質(zhì)量基本要求的有（）。

A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解

B.對于相似的交易或事項，不同企業(yè)相同會計期間應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策

C.會計信息根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告

D.企業(yè)可以通過設(shè)置秘密準(zhǔn)備來規(guī)避估計到的各種風(fēng)險和損失

『正確答案』A

『答案解析』選項B，對于相似的交易或事項，不同企業(yè)相同會計期間應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策；選項C，實質(zhì)重于形式；選項D，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開展國際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。

第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義與分類

會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。

財務(wù)狀況：

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。

經(jīng)營成果：

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動的動態(tài)反映。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。二、資產(chǎn)

1.定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造

注意：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有：所有權(quán)

控制：控制權(quán)（融資租入固定資產(chǎn)）

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項目，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。船廠將船以3000萬元銷售給某財團(tuán)，我們通過融資租賃的方式租入該船，我們雖然對該船雖然沒有所有權(quán)，但是擁有控制權(quán)，我們將該船作為我們的資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。

A.預(yù)期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源

B.過去的交易或事項形成的

C.必須擁有所有權(quán)

D.必須是有形的

『正確答案』AB

『答案解析』選項C錯誤，可以擁有其控制權(quán)；選項D錯誤，可以是無形的，例如專利權(quán)等。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3.分類

2年的貨物，1年以上的債權(quán)也屬于流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：

（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，

（2）或者主要為交易目的而持有，

（3）或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。

正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。

當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。【例題·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.長期經(jīng)營性出租的房屋

C.融資性租入的設(shè)備

D.應(yīng)收賬款

『正確答案』A

『答案解析』選項A，經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，也不具有控制權(quán)，只有使用權(quán)，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列項目不屬于流動資產(chǎn)的是（）。

A.貨幣資金

B.交易性金融資產(chǎn)

C.存貨

D.固定資產(chǎn)

『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.無形資產(chǎn)

C.預(yù)付賬款

D.長期股權(quán)投資

『正確答案』BD

『答案解析』選項AC屬于流動資產(chǎn)。三、負(fù)債

1.定義和特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

①負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。

正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃、購貨合同（于3個月后購入一臺10萬元設(shè)備）不屬于負(fù)債。

②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）

③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！纠}·單選題】負(fù)債是指過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)

B.推定義務(wù)

C.法定義務(wù)

D.潛在義務(wù)

『正確答案』A

『答案解析』負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。3.分類

流動負(fù)債：

指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。

四、所有者權(quán)益

1.定義和特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（所有者權(quán)益=老板權(quán)益）

所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。3.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

具體表現(xiàn)：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目反映。五、收入

1.定義和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

?非日常活動→利得

（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

總流入:1萬購進(jìn)，1.5萬出售？

與所有者投入資本無關(guān)的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。3.收入的分類

（1）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；

其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

（2）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！纠}·判斷題】收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（）

『正確答案』×

『答案解析』收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于收入的是（）。

A.提供勞務(wù)的收入

B.銷售材料的收入

C.固定資產(chǎn)出售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入

『正確答案』C

『答案解析』出售固定資產(chǎn)屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)，不屬于日?；顒樱虼斯潭ㄙY產(chǎn)出售收入不屬于收入，屬于利得?！纠}·單選題】下列各項會引起收入增加的是（）。

A.銷售庫存商品

B.變賣報廢設(shè)備

C.出售專有技術(shù)所有權(quán)

D.取得投資人投入資金

『正確答案』A

『答案解析』銷售庫存商品屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，因此銷售庫存商品會引起企業(yè)收入的增加。六、費用

1.定義和特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

特征：

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

非日?；顒印鷵p失（如地震、罰款支出）

（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（分配股利不屬于費用）2.費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。3.費用的分類

費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用?！纠}·判斷題】損失即費用，計入損失即計入當(dāng)期費用。（）

『正確答案』×

『答案解析』費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，而損失是非日常活動中發(fā)生的支出，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。七、利潤

1.定義和特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；

反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。2.利潤的確認(rèn)條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。

利潤=日?；顒?非日?；顒?營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（接受捐贈）

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。（資本溢價）【例題·多選題】下列屬于利潤表基本要素項目的有（）。

A.資產(chǎn)

B.收入

C.費用

D.留存收益

『正確答案』BC

『答案解析』反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素有收入、費用和利潤。八、會計要素的計量（計量屬性）

歷史成本——過去的流出

重置成本——現(xiàn)在的流出

可變現(xiàn)凈值——現(xiàn)在的流入

現(xiàn)值——將來的流入

公允價值——現(xiàn)在的流入

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

例：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用13萬；固定資產(chǎn)成本=315萬元

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。（二）重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

常用于：盤盈固定資產(chǎn)（三）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。（四）公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)（五）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時間價值）。

在產(chǎn)品100萬成本：加工后的商品估計售價150萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是130萬元。

應(yīng)用：常用于存貨的計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。第二節(jié)會計等式一、會計等式的表現(xiàn)形式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。

（一）財務(wù)狀況等式

財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。即：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。（二）經(jīng)營成果等式

經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即：

收入－費用＝利潤

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。（三）動靜結(jié)合的等式

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

費用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加）

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少）

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。（資產(chǎn)內(nèi)部有增有減）

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減。（權(quán)益內(nèi)部有增有減）

【例題·判斷題】資產(chǎn)和負(fù)債不會發(fā)生一增一減的變化。（）

『正確答案』√

『答案解析』根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，所有者權(quán)益不變，資產(chǎn)和負(fù)債不會發(fā)生一增一減的變化?！纠}·單選題】企業(yè)用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為（）。

A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變

B.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加

C.一項資產(chǎn)增加，另一項負(fù)債增加

D.一項資產(chǎn)減少，另一項負(fù)債減少

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)用銀行存款購入原材料，銀行存款減少，原材料增加，資產(chǎn)總額不變?！纠}·單選題】下列會計業(yè)務(wù)中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付

D.預(yù)付貨款

『正確答案』B

『答案解析』選項B，購買原材料貨款未付，屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，資產(chǎn)總額發(fā)生變化。第三章會計科目與賬戶一、會計科目的概念

對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。

二、會計科目的分類

（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

分類編號會計科目名稱編號會計科目名稱資產(chǎn)類

流動資產(chǎn)1001庫存現(xiàn)金1231壞賬準(zhǔn)備1002銀行存款1402在途物資1012其他貨幣資金1403原材料1101交易性金融資產(chǎn)1404材料成本差異1121應(yīng)收票據(jù)1405庫存商品1122應(yīng)收賬款1406發(fā)出商品1123預(yù)付賬款1408委托加工物資1131應(yīng)收股利1411周轉(zhuǎn)材料1221其他應(yīng)收款1471存貨跌價準(zhǔn)備非流動資產(chǎn)1501持有至到期投資1601固定資產(chǎn)1503可供出售金融資產(chǎn)1602累計折舊1511長期股權(quán)投資1604在建工程1521投資性房地產(chǎn)1605工程物資1531長期應(yīng)收款1701無形資產(chǎn)1801長期待攤費用1702累計攤銷負(fù)債類流動負(fù)債2001短期借款2211應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付票據(jù)2221應(yīng)交稅費2202應(yīng)付賬款2232應(yīng)付股利2203預(yù)收賬款2241其他應(yīng)付款非流動負(fù)債2501長期借款2502應(yīng)付債券2701長期應(yīng)付款所有者權(quán)益類4001實收資本4002資本公積4101盈余公積4103本年利潤4104利潤分配成本類5001生產(chǎn)成本5101制造費用5201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出損益類6001主營業(yè)務(wù)收入6401主營業(yè)務(wù)成本6051其他業(yè)務(wù)收入6402其他業(yè)務(wù)成本6101公允價值變動損益6403營業(yè)稅金及附加6111投資收益6601銷售費用6301營業(yè)外收入6602管理費用6603財務(wù)費用6701資產(chǎn)減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用【例題·單選題】會計科目按會計要素（即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）分類，“本年利潤”科目屬于（）。

A.資產(chǎn)類科目

B.所有者權(quán)益類科目

C.成本類科目

D.損益類科目

『正確答案』B【例題·多選題】按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，下列科目屬于損益類科目的有（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本

B.生產(chǎn)成本

C.制造費用

D.管理費用

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC，屬于成本類科目。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同

1.總分類科目

又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。

2.明細(xì)分類科目

又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目。

銀行存款1000——工行400

——建行600

總分類科目明細(xì)分類科目=明細(xì)科目

如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目?？偡诸惪颇亢兔骷?xì)分類科目的關(guān)系：

總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明?！纠}·判斷題】明細(xì)分類科目就是二級科目。（）

『正確答案』×

『答案解析』一級科目以下都統(tǒng)稱為明細(xì)科目。三、會計科目的設(shè)置原則

（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財政部統(tǒng)一制定。

明細(xì)分類科目：除會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

例如：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）屬于會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目。（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實用性原則。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企單位自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。

注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。

例如：本年利潤就沒有明細(xì)科目【例題·判斷題】在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（）

『正確答案』√【例題·單選題】每個單位設(shè)置會計科目都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則，相關(guān)性原則是指（）。

A.所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

B.所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要

C.所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求

D.所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)滿足編制財務(wù)會計報表的需要

『正確答案』C

『答案解析』選項A，屬于合法性原則；選項B，屬于實用性原則；選項D，沒有這種說法。

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。

二、賬戶的分類

（一）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬。

2.明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。

總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶?！纠}·判斷題】明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。（）

『正確答案』×

『答案解析』明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶

負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶

成本類賬戶

損益類賬戶

共同類賬戶【例題·判斷題】賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。（）

『正確答案』×

『答案解析』賬戶根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（一）賬戶功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。

會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；

會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；

賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。四個金額要素：

期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

1.期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

2.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額

3.本期減少發(fā)生額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－期末余額

4.本期增加發(fā)生額=期末余額＋本期減少發(fā)生額－期初余額【例題·多選題】賬戶中各項金額的關(guān)系可用（）表示。

A.本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

B.期初余額＋本期增加發(fā)生額＝本期期末余額＋本期減少發(fā)生額

C.本期期末余額＝本期增加發(fā)生額＋本期減少發(fā)生額

D.本期期初余額＝上期期末余額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額。（二）賬戶結(jié)構(gòu)

1.基本結(jié)構(gòu)

（1）賬戶名稱（即會計科目）；

（2）日期（用以說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的日期）；

（3）憑證字號（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；

（4）摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

（5）金額（增加額、減少額和余額）。

2.簡化結(jié)構(gòu)：【例題·多選題】下列說法正確的有（）。

A.賬戶的期末余額等于期初余額

B.余額一般與增加額在同一方向

C.賬戶的左方發(fā)生額等于右方發(fā)生額

D.如果一個賬戶的左方記增加額，右方就記減少額

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，正確的表述為：本期賬戶的期末余額等于下期的期初余額；選項C，賬戶的左方發(fā)生額不一定等于右方發(fā)生額。四、賬戶與會計科目的關(guān)系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。

會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動及其余額?！纠}·多選題】關(guān)于賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別，下列表述中正確的有（）。

A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用

B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質(zhì)相同

C.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

D.會計科目可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，賬戶可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。【例題·判斷題】在會計核算的具體方法中，設(shè)置賬戶占有重要位置，它決定著會計科目的開設(shè)，是正確進(jìn)行會計核算的一個重要條件。（）

『正確答案』×

『答案解析』在會計核算的具體方法中，設(shè)置會計科目占有重要位置，它決定著賬戶的開設(shè)，是正確進(jìn)行會計核算的一個重要條件。第四章會計記賬方法第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法

二、復(fù)式記賬法

記賬方法的種類：

目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復(fù)式記賬法來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（但記賬方法并非唯一）

一、單式記賬法

單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法

1.概念：復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。2.復(fù)式記賬法的特點

（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；

（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。

3.復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

五、借貸記賬法下的試算平衡

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。（二）具體結(jié)構(gòu)

費用、資產(chǎn)

=借方增加、貸方減少

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入

=貸方增加、借方減少

1.資產(chǎn)類賬戶

借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

【例題】某企業(yè)的庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為800000元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為200000元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為400000元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（）。

『正確答案』600000元

【例題·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是（）。

A.增加記借方

B.增加記貸方

C.減少記借方

D.期末若有余額，在貸方

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶

負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。

期末貸方余額

=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額【例題】某企業(yè)應(yīng)付賬款的期初余額為600000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計為400000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計為200000元。則應(yīng)付賬款賬戶的期末余額（）。

『正確答案』800000元

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期貸方余額為2000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。

A.借方4000

B.借方3000

C.借方2000

D.貸方2000

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額；所以本期借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額=1000+5000-2000=4000（元）。【例題·多選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。

A.貸方期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

B.貸方期末余額＝貸方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

C.借方本期發(fā)生額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一貸方期末余額

D.借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

『正確答案』AC

『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶，貸方記增加，借方記減少，期末余額一般在貸方，期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額；借方發(fā)生額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額-期末貸方余額。3.成本類賬戶

成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

期末借方余額

=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

4.損益類賬戶

損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算損益而開設(shè)的，因而會計期末，應(yīng)將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以計算利潤。

收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。

（1）收入類賬戶

收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）費用類賬戶

費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。

A.當(dāng)年收入一定為零

B.當(dāng)年費用一定為零

C.損益類科目發(fā)生額在結(jié)賬時均已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

D.當(dāng)年利潤一定是零

『正確答案』C

『答案解析』收入、費用并不是為0，而是轉(zhuǎn)入了“本年利潤”科目，所以也不能說利潤為0。【例題·單選題】在借貸記賬法下，一般有借方余額的會計科目是（）。

A.成本類會計科目

B.負(fù)債類會計科目

C.損益類會計科目

D.費用類會計科目

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)類和成本類會計科目一般有借方余額。選項B，貸方有余額；選項C、D，無余額?！纠}·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶

『正確答案』BC

『答案解析』選項AD，借方登記本期增加發(fā)生額.借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

【解析】一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。

記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。1.含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。

在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

3.會計分錄的分類

不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系?！纠}·單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應(yīng)（）。

A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項

B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項

C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項

D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項

『正確答案』A

『答案解析』編制分錄只能涉及一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項。借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

（一）發(fā)生額試算平衡

指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（二）余額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。（依據(jù)是財務(wù)狀況等式）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

借余貸余貸余（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。編制試算平衡表時的注意事項：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

期初、發(fā)生額都有

只有期初余額

只有本期發(fā)生額

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

①漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

②重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶

④某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。【例題·單選題】余額試算平衡法下的平衡關(guān)系有（）。

A.全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計

B.全部會計科目的期初借方余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計

C.借方科目金額=貸方科目金額

D.全部會計科目的期末借方余額合計=全部會計科目的期末貸方余額合計

『正確答案』D

『答案解析』選項A，屬于發(fā)生額平衡法下的公式；選項B，全部會計科目的期初借方余額合計=全部會計科目的期初貸方余額合計；選項C，全部會計科目的期末（初）借方余額合計=全部會計科目的期末（初）貸方余額合計?！纠}·單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬

B.某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等

『正確答案』D

『答案解析』選項A，漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響試算平衡；選項B，重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響試算平衡；選項C，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，不影響試算平衡。本章小結(jié)

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；（一）賬戶設(shè)置

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的增減變動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

（二）賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】甲公司（有限責(zé)任公司）收到A公司投資350000元，款項已存入銀行。

『正確答案』

借:銀行存款350000

貸:實收資本——A公司350000【例題】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款11

貸：實收資本——丙公司10

資本公積——資本溢價1

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。

『正確答案』

發(fā)行收入=5000×4×（1-3%）=19400（萬元）

借：銀行存款19400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價144002.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。丙公司處理如下：

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000

貸：實收資本——A公司60000

——B公司80000【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為10萬元，增值稅進(jìn)項稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項稅額允許抵扣。乙公司處理如下：

『正確答案』

借：原材料10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7

貸：實收資本——B公司11.7（含稅）

【例題·單選題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。

A.盈余公積

B.資本公積

C.其他應(yīng)付款

D.實收資本

『正確答案』B

『答案解析』有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分的差額，計入資本公積。3.所有者權(quán)益轉(zhuǎn)資、撤資業(yè)務(wù)

（1）轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

2200萬＝200＋實收資本100

資本公積300

盈余公積500

未分配利潤1100

不影響所有者權(quán)益總額變動?！纠}】某有限責(zé)任公司按法定程序辦妥增資手續(xù)，以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本，同時將盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)該編制的會計分錄如下：

『正確答案』

借：資本公積200000

盈余公積300000

貸：實收資本500000

（2）減資業(yè)務(wù)

①有限公司直接注銷

借：實收資本——×××

貸：銀行存款等（資產(chǎn)）

②股份公司

◆回購自己的股票

借：庫存股（回購成本）

貸：銀行存款

◆注銷股份

借：股本

資本公積——股本溢價

貸：庫存股二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

（1）不預(yù)提利息

【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。

甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

①借入短期借款：

②償還本息：

借：短期借款10000

財務(wù)費用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款12000（2）預(yù)提利息

計提：先增加本期費用，但尚未支付。

【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

②計提1-2月份應(yīng)付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400

借：財務(wù)費用400

貸：應(yīng)付利息400③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應(yīng)付利息800

財務(wù)費用400

貸：銀行存款1200

④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000【例題·多選題】企業(yè)從銀行借入的期限為3個月的借款到期，償還該借款利息時所編制會計分錄可能涉及的賬戶有（）。

A.應(yīng)付利息

B.財務(wù)費用

C.短期借款

D.銀行存款

『正確答案』ABD

『答案解析』短期借款在借入或歸還的時候才會涉及。2.長期借款的賬務(wù)處理

取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

歸還借款

借：長期借款

貸：銀行存款

【例題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2009年11月30日從銀行借入資金4000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

（1）取得借款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期借款——本金4000000

（2）A企業(yè)于2009年12月31日計提長期借款利息。

借：財務(wù)費用28000

貸：長期借款——應(yīng)計利息28000

2009年12月31日計提的長期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末計提利息分錄同上。（3）2012年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

借：長期借款——本金4000000

——應(yīng)計利息980000

財務(wù)費用28000

貸：銀行存款5008000【例題·單選題】下列表述中正確的是（）。

A.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“長期借款”核算

B.計提的短期借款利息和長期借款利息均通過“應(yīng)付利息”核算

C.計提的短期借款利息通過“短期借款”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算

D.計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計提的長期借款利息通過“應(yīng)付利息”或“長期借款”核算

『正確答案』D

『答案解析』計提的短期借款利息通過“應(yīng)付利息”核算，計提的長期借款利息如果是到期一次還本付息，則通過“長期借款——應(yīng)計利息”，如果是分期付息，則通過“應(yīng)付利息”核算。第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)概念與特征

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。

外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

相關(guān)稅費：關(guān)稅＋進(jìn)口消費稅

增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。【例題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。甲公司屬于增值稅一般納稅人?！纠}·單選題】增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入（）。

A.物資采購

B.固定資產(chǎn)

C.應(yīng)交稅費

D.在建工程

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進(jìn)項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。三、固定資產(chǎn)折舊

（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（二）影響折舊的因素

【例題】2013年1月1日，固定資產(chǎn)原值100萬，預(yù)計殘值收入15萬，預(yù)計清理費用5萬，預(yù)計使用9年應(yīng)計折舊額＝100－（15－5）＝90萬

折舊額＝90萬／9年＝10萬

2013年1月1日，此項固定資產(chǎn)減值20萬。

應(yīng)計折舊額＝100－（15－5）－20應(yīng)計折舊額:

是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。

已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

預(yù)計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預(yù)計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額占其原價的比率。（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

（1）時間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

例如：3月5日購入新車100萬元（四月份開始計提折舊）；

3月20日出售舊車200萬元（四月份開始不計提折舊）。（2）空間范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但①②③除外。

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額）；

②單獨計價入賬的土地；

③持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提的折舊（）。

A.本月購進(jìn)的新設(shè)備

B.本月報廢的舊設(shè)置

C.經(jīng)營性租入的設(shè)置

D.已提足折舊的設(shè)備

『正確答案』B

『答案解析』本月購進(jìn)的新設(shè)備下個月開始計提折舊；經(jīng)營性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計提折舊；已提足折舊的設(shè)備不計提折舊?！纠}·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單獨計價入賬的土地

C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。2.折舊方法

大綱