會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的研究解析

PAGEPAGEII摘要隨著電子科技的飛速發(fā)展及電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，但同時(shí)也對(duì)原有的企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度明顯落后于現(xiàn)在的新形勢(shì)了，許多新問題急需得以解決。因此，建立一整套適合會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。本文圍繞內(nèi)部控制，對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制和傳統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生巨大差別的原因進(jìn)行了分析，闡述了會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題、風(fēng)險(xiǎn)和影響，并以此為基礎(chǔ)探討會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，提出企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，確保系統(tǒng)能夠正常、安全、有效運(yùn)行的方法和措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制;控制措施AbstractWiththerapiddevelopmentofelectronictechnologyandtheuniversaluseofcomputerizedinformationsystems,accountinggreatlyhasimprovedthequalityandefficiencyofaccountingwork，butalsohasahugeimpacttotheorignalsystemofenterpriseinternalcontrol,andaccountinginternalcontrolsystemtoenableenterprisestosignificantlylagbehindthenewsituationnow,manynewissuesneedtoberesolved.Therefore,establishmentofasetofcomputerizedaccountingsystemforinternalcontrolisparticularlyimportant.Thispaperfocusoninternalcontrolofaccountingcomputerization,theinternalcontrolandtraditionalinternalcontrolriskproducehugereasonforthedifferenceisanalyzed,theaccountingcomputerizationenvironmentofinternalcontrolcharacteristics,currentsituationandproblems,riskandinfluence,andbasedonthisdiscussionofaccountinginformationsystemconstructionofinnercontrolenvironmentproblemsandputsforwardtheenterpriseexecutesaccountingcomputerization,ensuresystemcannormal,safeandeffectiveoperationofthemethodsandmeasures.KeyWords：AccountingComputerization；InternalControl；ControlMeasures目錄一、引言 1二、會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn) 1三、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的沖擊 2（一）控制形式發(fā)生變化，由事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制為主 2（二）控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，對(duì)人、機(jī)控制并重 3（三）內(nèi)部控制變得范圍更廣，加大了內(nèi)部控制的難度 3四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 4（一）控制職能弱化，舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大 4（二）磁性介質(zhì)下的數(shù)據(jù)安全難以得到保證 4（三）數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯(cuò)誤的發(fā)生 4（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控制 5（五）網(wǎng)絡(luò)資源共享加大了內(nèi)部控制的難度 5（六）缺乏會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合型人才 6五、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制的建議 6（一）健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度 6（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度的建設(shè) 7（三）改變會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)理念 7（四）建立健全上機(jī)守則和操作規(guī)程，強(qiáng)化日常管理控制 8六、結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 10致謝 12PAGE11一、引言隨著電子信息技術(shù)的普及，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來(lái)越多。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，電算化會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)也給傳統(tǒng)手工系統(tǒng)下內(nèi)部控制帶來(lái)了巨大沖擊，電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展是時(shí)代的必然。會(huì)計(jì)電算化影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已是不爭(zhēng)的事實(shí)，盡管當(dāng)前有關(guān)研究會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的專家學(xué)者逐步增多，其研究也越來(lái)越深入。在研究?jī)?nèi)容上，涉及面也越來(lái)越廣泛，為進(jìn)一步構(gòu)建完整和規(guī)范的會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供了大量詳實(shí)的資料。在研究的過程中，許多學(xué)者積極吸收國(guó)外先進(jìn)理論成果，為建立我國(guó)符合會(huì)計(jì)電算化條件的內(nèi)部控制體系奠定了一個(gè)良好的理論基礎(chǔ)。但目前對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何解決內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰，控制措施與控制方案嚴(yán)重脫離實(shí)際，不能發(fā)揮預(yù)期的效果。內(nèi)部控制措施不明確，內(nèi)控方法不得要領(lǐng)，很少能夠在新形勢(shì)下建立健全與會(huì)計(jì)電算化體系相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，漏洞較多，不足以確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全。因此，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)涵和技術(shù)的研究，是當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的一個(gè)關(guān)鍵課題，建立一整套能夠適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就尤為重要了。二、會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化[1]。會(huì)計(jì)電算化能及時(shí)提供各種會(huì)計(jì)信息，縮短了會(huì)計(jì)結(jié)算周期，使財(cái)會(huì)人員從繁重的記賬、算賬、報(bào)賬中解放出來(lái)，可以集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理。電算化會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)相比具有以下特征：1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)代碼化。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化過程中，需要對(duì)各種會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一編碼，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的系列化和標(biāo)準(zhǔn)化，以便計(jì)算機(jī)處理，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作。2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸介質(zhì)化。在數(shù)據(jù)處理過程中，計(jì)算機(jī)的外部設(shè)備作為傳輸數(shù)據(jù)的媒介，在輸入時(shí)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為便于計(jì)算機(jī)處理的電磁信號(hào)；在輸出時(shí)轉(zhuǎn)換為便于識(shí)別的文字和數(shù)據(jù)。3、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都以電磁信號(hào)的形勢(shì)存儲(chǔ)在磁盤上，常規(guī)的憑證、賬簿和報(bào)表也均轉(zhuǎn)化為磁性信號(hào)，核算系統(tǒng)中許多原有的內(nèi)部控制制度也失去了效力，這對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求。4、數(shù)據(jù)處理集中化。分散在各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上的疏忽都由計(jì)算機(jī)集中處理，有利于數(shù)據(jù)處理的完整性和一致性，可以集中精力進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督與管理。5、數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化。會(huì)計(jì)電算化軟件能自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，減少了人工干預(yù)，提高了數(shù)據(jù)處理的正確性，同時(shí)也大大減輕了會(huì)計(jì)工作人員繁重的記賬、算賬和報(bào)賬工作。6、內(nèi)部控制的程序化。數(shù)據(jù)的校驗(yàn)，帳與帳直接的核對(duì)等都通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，內(nèi)部控制實(shí)行程序化。三、會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的沖擊內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[2]。會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）控制形式發(fā)生變化，由事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制為主手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制由業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)通過憑證的人工傳遞程序，利用日常業(yè)務(wù)處理工作中經(jīng)辦員之間相互校驗(yàn)、相互核對(duì)的內(nèi)部牽制，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，防止或減少錯(cuò)誤、舞弊的發(fā)生。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的控制方式發(fā)生了改變。內(nèi)部控制的內(nèi)容在信息管理系統(tǒng)投入使用之前設(shè)置好每個(gè)管理和會(huì)計(jì)人員的權(quán)限，規(guī)定他們各自的職責(zé)與權(quán)力，內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易活動(dòng)的直接接觸監(jiān)督減少，由原來(lái)的事中控制轉(zhuǎn)化為事前控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序都發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大變化，原有的內(nèi)部控制體系已經(jīng)難以適應(yīng)這一變化，而且計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，也使得大部分職權(quán)分割控制作用相對(duì)減弱[3]。數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)存載體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去作用。在此情況下，電算化會(huì)計(jì)除了人員這個(gè)執(zhí)行控制的主體外，許多控制方法主要是通過會(huì)計(jì)軟件來(lái)完成，加大了對(duì)程序的控制。（二）控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，對(duì)人、機(jī)控制并重在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是以對(duì)人的控制管理為主，采用結(jié)構(gòu)控制法，包括設(shè)置相互牽制的會(huì)計(jì)崗位，通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或相互稽核進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)用可見的文字、符號(hào)直接記錄在紙張之上，會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的每筆交易都有一個(gè)完整的控制程序，交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)辦人簽字，甚至各不相同的筆跡也可以作為控制的手段。但是，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的控制對(duì)象由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的控制。在一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分的取消，原來(lái)在核算過程中所需要履行的程序，有相當(dāng)一部分已變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成[4]。而且數(shù)據(jù)的處理、存儲(chǔ)高度集中于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理部門，另外一些部門往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的生成，審核和分析處理都由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成。因此，傳統(tǒng)的僅對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制程序明顯有所落后，不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)為以人、機(jī)控制并重。（三）內(nèi)部控制變得范圍更廣，加大了內(nèi)部控制的難度目前，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下數(shù)據(jù)處理比在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下具有更大的風(fēng)險(xiǎn)，要求更為嚴(yán)格，同時(shí)內(nèi)部控制的范圍更廣。企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中主要存在的問題是數(shù)據(jù)的安全保密性差，這也正是企業(yè)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅主要有：不可控制的自然災(zāi)害；非預(yù)期的、不正常的程序錯(cuò)誤故障；用戶非法讀取、修改、刪除、擴(kuò)充和移動(dòng)各種數(shù)據(jù)；使用、維護(hù)人員的錯(cuò)誤或疏忽；不法分子利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪；計(jì)算機(jī)病毒侵入等等。再加上計(jì)算機(jī)犯罪具有很高的智能性和很大的隱蔽性，不會(huì)留下任何痕跡，而且不易被發(fā)現(xiàn)，其危害性也極大。因此，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中安全控制的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，不容忽視。四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）控制職能弱化，舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，由于指令程序、會(huì)計(jì)信息的處理和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)高度集中于計(jì)算機(jī)，除了人作為控制主體外，內(nèi)部控制也由手工條件下的單一制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂?，這就使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的職責(zé)分工、相互牽制的控制職能弱化[5]。手工操作下的一些內(nèi)部控制措施如總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，憑證借貸平衡的校驗(yàn)，試算平衡的檢查，余額發(fā)生額平衡的檢查等，在實(shí)施電算化后這些均通過會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。而且有的企業(yè)業(yè)務(wù)人員既負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸入，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控造成損失的案例也時(shí)有發(fā)生。因此，企業(yè)原有的內(nèi)部控制的控制職能已弱化，不能勝任新環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而加大了出錯(cuò)和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（二）磁性介質(zhì)下的數(shù)據(jù)安全難以得到保證手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和存儲(chǔ)都分散于各個(gè)不同的部門和人員，而電算化系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來(lái)了一定的威脅[6]。在電算化條件下，數(shù)據(jù)處理的程序化加上無(wú)形的交易方式，使得篡改會(huì)計(jì)資料之后不會(huì)留下任何痕跡，這為某些特權(quán)的用戶或盜取他人賬戶的不法之徒提供了舞弊的空間。而且，會(huì)計(jì)檔案的儲(chǔ)存要借助計(jì)算機(jī)才能完成，電磁質(zhì)也容易受損壞和受到黑客的攻擊，這也增加了會(huì)計(jì)檔案的不穩(wěn)定性，加大了原始數(shù)據(jù)及報(bào)表儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了更高、更嚴(yán)格的要求。企業(yè)不僅要保存好紙質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料，還要保存、保管好以磁質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和其他會(huì)計(jì)資料。（三）數(shù)據(jù)處理方式的程序化易導(dǎo)致連續(xù)性及重復(fù)性錯(cuò)誤的發(fā)生一方面，會(huì)計(jì)信息過分依賴原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，所有編制會(huì)計(jì)分錄、記賬及分析等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。因此，一旦原始數(shù)據(jù)在某一環(huán)節(jié)在輸入時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)就無(wú)法識(shí)別，只能將錯(cuò)就錯(cuò)地按照程序進(jìn)行運(yùn)算，以后的工作就不可避免的一錯(cuò)再錯(cuò)，這將會(huì)引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯(cuò)誤，從而使總賬對(duì)明細(xì)賬、日記賬失去控制的作用，使賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)失去原有的效用，而且這種錯(cuò)誤在以后的工作中還很難被發(fā)現(xiàn)。因此，在會(huì)計(jì)電算化中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，這一弱點(diǎn)在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性方面加大了風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)信息高度集中在會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)，使得企業(yè)面臨著巨大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序的內(nèi)部控制的有效性主要取決于應(yīng)用程序，如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)被非法修改、拷貝或是系統(tǒng)程序控制失效，加之會(huì)計(jì)人員過分依賴和相信計(jì)算機(jī)以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，勢(shì)必增加差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，這就會(huì)影響系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，給企業(yè)造成不可估量的損失。（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中軟件本身存在的問題影響了內(nèi)部控制1、缺乏兼容性。許多企業(yè)使用的管理系統(tǒng)軟件是由軟件開發(fā)公司專門研發(fā)設(shè)計(jì)的，企業(yè)中的各個(gè)管理部門都使用不同的操作平臺(tái)和軟件支持，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，編程風(fēng)格也各異，在有些管理方面沒有很好的協(xié)調(diào)和兼容。而且各軟件開發(fā)公司為保密技術(shù)，相互之間沒有交流和溝通，不同軟件之間沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，所以很難在不同系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。2、開發(fā)者和使用者之間的矛盾。也有些管理系統(tǒng)軟件是由程序員專門開發(fā)的，雖然能夠滿足管理人員對(duì)數(shù)據(jù)處理的要求，但他們對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)不了解，而且對(duì)用戶使用水平也不能夠準(zhǔn)確的定位，所以使用人員在軟件的使用上有一定的難度。還有些軟件雖然是由程序員和會(huì)計(jì)人員共同開發(fā)，但又僅僅局限于在用戶界面上、系統(tǒng)平臺(tái)、報(bào)表處理方面做了改進(jìn)，仍然不能很好地滿足用戶要求。3、系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差。管理型財(cái)務(wù)軟件的各子系統(tǒng)不能很好的實(shí)現(xiàn)模塊之間數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)化，仍然直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不僅加大了工作量，而且由于人工核算、人工輸入等人為因素，這也增加了出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)軟件不能充分發(fā)揮其管理功能和預(yù)測(cè)功能，達(dá)不到預(yù)期的效果。（五）網(wǎng)絡(luò)資源共享加大了內(nèi)部控制的難度隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越習(xí)慣運(yùn)用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息交流，數(shù)據(jù)傳輸，資源共享。這無(wú)疑提高了企業(yè)間或企業(yè)各部門的信息溝通效率，使企業(yè)在現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)，但會(huì)計(jì)信息在傳輸過程中也存在著嚴(yán)重的安全隱患。（1）很難避免會(huì)計(jì)信息遭受非法侵?jǐn)_。網(wǎng)絡(luò)的開放特性和資源的高度共享，給一些非善意的訪問者以可趁之機(jī)。這種攻擊可能來(lái)自于系統(tǒng)外部，也可能來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將會(huì)造成巨大損失。（2）內(nèi)部稽核難度加大。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易愈加普遍，將來(lái)企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，從而加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴。但目前的安全保護(hù)技術(shù)和法規(guī)還遠(yuǎn)沒有達(dá)到完善，給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難，加大了內(nèi)部稽核難度。（六）缺乏會(huì)計(jì)電算化的復(fù)合型人才會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才缺乏。會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)人員要同時(shí)掌握會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專業(yè)知識(shí)，絕大部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)過電算化軟件的培訓(xùn)之后只能完成軟件的簡(jiǎn)單操作，而電算化系統(tǒng)的日常維護(hù)更多要依賴計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。而系統(tǒng)維護(hù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)的欠缺，無(wú)法充分運(yùn)用電算化對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深度的加工利用，以滿足各方對(duì)財(cái)務(wù)軟件的需求。我國(guó)目前的財(cái)會(huì)人員當(dāng)中，能夠適應(yīng)新形勢(shì)的復(fù)合型人才十分匱乏，許多建立了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)都急需配置既懂財(cái)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的人才。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，稽核難度的加大，只有能駕馭復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)技術(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)的人員，才可勝任此項(xiàng)工作。總之，沒有復(fù)合型人才，就不可能實(shí)現(xiàn)好網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的工作。五、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制的建議（一）健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時(shí)也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段[7]。雖然電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊方式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，也是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一，但在會(huì)計(jì)電算化中，由于工作程序大多處于“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)上，因而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。采取以下措施可以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，防止其在執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)偏差，達(dá)到預(yù)期的效果。1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索進(jìn)行有效監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息責(zé)任的不明確性，再加上存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化，使得數(shù)據(jù)資料的查閱性不直觀。因此，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在日常工作的運(yùn)行中，必須要留有清晰的審計(jì)線索，并同要適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)工作的有效開展。2、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行審查。其主要內(nèi)容包括：審查其軟件是否經(jīng)過財(cái)政部門的合格鑒定；利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試各種線索，審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)憑證附件是否規(guī)范、完整；審查程序是否具有安全保密性，確保企業(yè)內(nèi)部控制是安全有效的。3、對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制質(zhì)量進(jìn)行審查。通過單位內(nèi)部的定期或不定期審查，評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度中疏漏或執(zhí)行中存在的偏差提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；對(duì)審查出的違法內(nèi)部控制的人員提出相應(yīng)的處理意見，堅(jiān)決杜絕人為的主觀因素而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度的建設(shè)會(huì)計(jì)檔案資料是會(huì)計(jì)信息的根本性憑據(jù)，也是校驗(yàn)電算化會(huì)計(jì)信息的最原始、最可靠的資料。因此，做好會(huì)計(jì)檔案的管理工作也是有效加強(qiáng)內(nèi)部控制的手段之一。文檔管理控制是指對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的證、表、賬以及相關(guān)軟件技術(shù)控制，同時(shí)，還應(yīng)建立相應(yīng)的檔案管理制度，保管好以及尚未打印成書面的存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。一般情況下，用于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息的電磁介質(zhì)還比較容易損壞，有丟失或毀損的危險(xiǎn)，受潮、受熱和彎曲等都容易導(dǎo)致電磁介質(zhì)受損，造成數(shù)據(jù)丟失。這些特點(diǎn)使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資料在保存方面也面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)和問題，必須采取與之相應(yīng)的、切實(shí)可行措施加以控制，一般可通過一些幾個(gè)方面進(jìn)行控制：1、加強(qiáng)檔案資料的接觸控制，把對(duì)數(shù)據(jù)資料存儲(chǔ)介質(zhì)的接觸限制于相關(guān)的會(huì)計(jì)電算化工作人員，檔案資料交由專人保管，專人負(fù)責(zé)，并制定嚴(yán)格的借閱、歸檔制度。2、加強(qiáng)檔案存儲(chǔ)環(huán)境的控制，采取適當(dāng)?shù)姆来?、防火、防潮、防塵措施，保證數(shù)據(jù)資料的安全、完整。3、建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份制度，做好后備工作。將數(shù)據(jù)文件進(jìn)行定期備份，對(duì)于重要的文件可以執(zhí)行“AB備份法”雙重備份并分別存放于不同的地點(diǎn)，同時(shí)定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料丟失，此外，還要建立數(shù)據(jù)在萬(wàn)一遭損失情況下數(shù)據(jù)恢復(fù)以及在發(fā)生災(zāi)難時(shí)補(bǔ)救的應(yīng)急措施。（三）改變會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)理念企業(yè)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員面臨著新的挑戰(zhàn)，對(duì)他們也提出了更高、更嚴(yán)格的要求，僅僅通過電算化軟件的操作培訓(xùn)，掌握日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，企業(yè)必須針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的選用控制。企業(yè)必須高度重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用，內(nèi)部控制制度只有在稱職和合格的人員執(zhí)行下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能真正的達(dá)到內(nèi)控的目的。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)[9]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使得計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)也要制定完善的會(huì)計(jì)電算化操作手冊(cè)，以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作程序，規(guī)避因業(yè)務(wù)操作不當(dāng)所造成的操作風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。企業(yè)在提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)注重他們的職業(yè)道德方面的教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員崇高的責(zé)任感和事業(yè)心，升華對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的理解與應(yīng)用，培養(yǎng)綜合型人才，為加強(qiáng)內(nèi)部控制提供人才保障和智力支持。（四）建立健全上機(jī)守則和操作規(guī)程，強(qiáng)化日常管理控制日常管理控制是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的有效手段之一。為保證信息處理質(zhì)量和系統(tǒng)安全，減少因操作差錯(cuò)和故障而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的上機(jī)守則與操作規(guī)程，做好日常管理工作。1、明確職責(zé)分工，強(qiáng)化人員職能控制。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)相比，其操作系統(tǒng)功能相對(duì)集中，從而導(dǎo)致了操作人員職責(zé)權(quán)限也相對(duì)集中。因此，企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織和管理控制措施，這種組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，盡可能保持兼容職能分離，以及在會(huì)計(jì)電算化部門內(nèi)部的職能分離。企業(yè)要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使系統(tǒng)中會(huì)計(jì)人員正確、有效地履行自己的職責(zé)并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，必須貫徹五個(gè)分離原則：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離；（2）會(huì)計(jì)記錄職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離；（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與市場(chǎng)監(jiān)督職務(wù)相分離；（4）會(huì)計(jì)記錄職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2、加強(qiáng)系統(tǒng)的日常維護(hù)。對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)主要包括計(jì)算機(jī)軟件和硬件兩方面的管理。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件有外購(gòu)和自主設(shè)計(jì)研發(fā)兩種。對(duì)于外購(gòu)的會(huì)計(jì)軟件，在軟件選擇時(shí)一定要根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，并且還要對(duì)軟件進(jìn)行安全性測(cè)試，選擇適合企業(yè)需要、運(yùn)行穩(wěn)定、安全性高的軟件。而對(duì)于自主設(shè)計(jì)的軟件，一定要完善軟件程序的保管和修改制度，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的修改要有嚴(yán)格的經(jīng)辦手續(xù)，對(duì)程序修改的各個(gè)環(huán)節(jié)都要有嚴(yán)格的監(jiān)督控制并且做好完整的書面記錄。此外，還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算環(huán)境的需要及時(shí)進(jìn)行程序更新升級(jí)，以提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)防御風(fēng)險(xiǎn)能力。第二，計(jì)算機(jī)硬件是會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件的管理控制，是完善內(nèi)部控制的必然要求。完善的計(jì)算機(jī)硬件管理控制包括以下幾方面：制定完善的計(jì)算機(jī)管理控制制度；選擇系統(tǒng)工作場(chǎng)地時(shí)，應(yīng)注意遠(yuǎn)離易燃易爆、腐蝕性較重和裝有強(qiáng)動(dòng)力設(shè)備的地方；定期對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行除塵、磁盤清理、檢查防水、防火、接地等；配置UPS電源，避免因突然停電造成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失情況。3、強(qiáng)化企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全控制和防毒意識(shí)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全帶來(lái)了極大的威脅，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)引起足夠的重視，強(qiáng)化防范意識(shí)。（1）加強(qiáng)用戶權(quán)限的設(shè)置；從業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，將整個(gè)系統(tǒng)分級(jí)管理，層層負(fù)責(zé)，并將責(zé)任落實(shí)到位，對(duì)各種數(shù)據(jù)的增、刪、修改權(quán)限都要進(jìn)行嚴(yán)格控制，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權(quán)限，拒絕其他用戶的訪問。（2）加強(qiáng)人員防范病毒的安全教育，健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度，具體包括：安裝正版的殺毒軟件，專機(jī)專用；建立軟盤管理制度，防止亂拷貝現(xiàn)象；定期檢測(cè)并清除計(jì)算機(jī)病毒，采用網(wǎng)絡(luò)防火墻技術(shù)。六、結(jié)論隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)替代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)是發(fā)展的必然趨勢(shì)，它給會(huì)計(jì)工作和管理工作帶來(lái)了很多的便利，但同時(shí)也在很大程度上改變了原手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制的方式和內(nèi)容，內(nèi)部控制制度的新問題饑餓新課題也在不斷出現(xiàn)，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求。在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)系的內(nèi)部控制是一個(gè)范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控的基本思路為：堅(jiān)持職責(zé)明確、相互獨(dú)立、相互牽制的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，以適應(yīng)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每個(gè)過程都處于嚴(yán)密的控制之中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供完整的信息，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn)[1]劉剛.淺析會(huì)計(jì)電算化條件下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，（35）：233-234.[2]王敏.會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2008，（7）：57-58.[3]賀菲.關(guān)于會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制