稅法知識點梳理2016-6-12

增值稅法(特點：稅收中性、普片征收、消費者承擔(dān)、抵扣、比例、價外制）：征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍一、銷售或者進口貨物二、提供的應(yīng)稅勞務(wù)三、提供的應(yīng)稅服務(wù)1、交通運輸11%陸路運輸（出租車收取管理費，按陸路運輸征收增值稅）水路運輸（承租、期租）航空運輸（濕租）郵政業(yè)11%郵政普遍服務(wù)（營改增，免稅）郵政特殊服務(wù)（營改增，免稅）其他郵政服務(wù)（郵冊等郵寄品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動）電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4.1研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%4.2信息技術(shù)服務(wù)6%4.3文化創(chuàng)意服務(wù)6%4.4物流輔助服務(wù)6%（同城快遞屬于物流輔助、異地屬于收派送+貨物運輸）4.5有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（光租、干租）4.6鑒證咨詢服務(wù)6%4.7廣播影視服務(wù)6%二、具體規(guī)定：屬于征稅范圍的特殊項目一、金融業(yè)（3）貨物期貨銀行銷售金銀典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品；二、公共事業(yè)單位（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費對電熱水氣等收取一次性費用與賣貨數(shù)量有關(guān)收增值稅，反之否財政專戶取得不收增值稅供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)屬于提供加工勞務(wù)、收增值稅。三、出版行業(yè)（1）紙張來源適用項目適用稅率印刷廠銷售貨物13%出版單位加工勞務(wù)17%四、采掘行業(yè)（2）1、對礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅2、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。五、增值稅與營業(yè)稅劃分（4）1、資產(chǎn)處置（貨物交增值稅、不動產(chǎn)營業(yè)稅）2、資產(chǎn)重組（不交增值稅）第三講第三講T83、電梯銷售與維修類型稅務(wù)處理銷售電梯（購進）并負責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入一并征收增值稅銷售自產(chǎn)電梯并負責(zé)安裝分別計算增值稅和營業(yè)稅不銷售電梯，只保養(yǎng)、維修安裝運行后的電梯征收營業(yè)稅4、二手車經(jīng)銷（區(qū)分是否過戶到代銷者名下）六、罰沒物品免征增值稅問題（1）收入到財政不收，對于企業(yè)再次銷售則要收其他不征稅行為（8）會員費；積分兌換航空運輸服務(wù)；積分兌換形式贈送的電信服務(wù)；中央財政補貼；融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)行為；創(chuàng)新藥；郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅國家指令提供的鐵路運輸、航空運輸，屬于以公益為目的不征收增值稅；屬于征稅范圍的特殊行為一、視同銷售1、代銷行為（委托方納稅義務(wù)在收到代銷清單/全部或部分貨款或發(fā)出貨物180天）2、異地移送3、來源具體自產(chǎn)、委托加工對內(nèi)非增值稅應(yīng)稅項目集體福利、個人消費自產(chǎn)、委托加工、購進對外對外投資輕輕1增值稅T14、T15單選分配股東、投資者無償贈送其他單位或個人單位和個人無償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外（國家認定）。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售行為（一項銷售行為及涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（分別核算）混業(yè)經(jīng)營（不同稅率貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、分別核算）納稅義務(wù)人and扣繳義務(wù)人（代理人或購買方）一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)納稅人小規(guī)模一般納稅人以貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主年應(yīng)稅銷售額≤50萬＞50萬批發(fā)或零售貨物≤80萬＞80萬提供應(yīng)稅服務(wù)≤500＞500萬年應(yīng)稅銷售額=申報銷售額+稽查查補銷售額+納稅評估調(diào)整銷售額+稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額+免稅銷售額（連續(xù)不超過12個月經(jīng)營期內(nèi)）達標(biāo)納稅人登記的例外情況情況處理除個體工商戶以外的其他個人（自然人）不能登記非企業(yè)性單位選擇登記不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（旅店+飲食業(yè)營業(yè)稅，打包賣貨）達標(biāo)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體戶第三節(jié)稅目與征收率一、稅率（一般納稅人）稅率適用范圍17%銷售或進口貨物（低稅率除外）；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；13%銷售或進口列舉的五類貨物；11%交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)；6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)；零稅率納稅人出口貨物；列舉應(yīng)稅服務(wù)；低稅率（13%）糧食、食用植物油、食用鹽；農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品13%17%干姜、姜黃、巴氏滅菌乳、動物骨粒等橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、淀粉、調(diào)制乳等肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油【農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的】自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；二甲醚圖書、報紙、雜志；影像制品；電子出版物飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；農(nóng)機：密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備、養(yǎng)豬設(shè)備零稅率（不等同免稅）出口貨物境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)（含港澳臺）境內(nèi)單位或者個人提供向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)、影視節(jié)目制作和發(fā)行、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理、外包業(yè)務(wù)；征收率（小規(guī)模納稅人、一般納稅人的特殊情況）適用情形計稅方式小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷售額/(1+3%)*3%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售額/(1+3%)*2%銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（未抵扣進項）銷售舊貨【注：一般納稅人可以選擇放棄減稅依照3%征收率繳納增值稅、并開具增值稅專票】小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力可以選擇按照3%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）用微生物、生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或動物血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土（僅限于以水泥為原材料）單采血漿站銷售非臨床用人體血液寄售商店代銷寄售物品必須按照3%典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品【一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更】一般納稅人的應(yīng)納稅額計算銷項稅額計算-進項稅額計算=應(yīng)納稅額一般銷售特殊銷售準(zhǔn)予抵扣不得抵扣銷項稅額計算1、一般方式的銷售額：價款（不含稅）+價外費用（不含稅）2、特殊方式的銷售額：1、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓2、以舊換新（不得抵減舊貨價格、金銀除外）3、還本銷售（不得減還本的支出）4、以物易物方式銷售（做各自的購銷處理，雙方開具票據(jù)）5、包裝物押金（1、單獨記賬核算2、時間在一年以內(nèi)3、未過期）酒類產(chǎn)品只有啤酒和黃酒存在包裝物押金銷售自己使用的固定資產(chǎn)（見征收率）直銷企業(yè)（Eg:安利）融資租賃企業(yè)的稅務(wù)處理中國移動、中國聯(lián)通、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信及其成員單位通過手機短信公益特服務(wù)號為公益機構(gòu)接受捐贈服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)的客票而代收轉(zhuǎn)付的價款?！盃I改增”試點納稅人提供的代理服務(wù)類扣除支付政府性基金或行政事業(yè)性收費的余額為銷售額；國際貨物運輸代理服務(wù)支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。視同銷售按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定組價：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）組成計稅價格=[成本*（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量*消費稅定額稅率]/(1-消費稅率)進項稅額計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額1、增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)進口增值稅專用繳款書3、購進農(nóng)產(chǎn)（計算抵扣）：進項稅=買價*扣除率特殊Eg（農(nóng)民購買煙葉）：煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額*稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）*扣除率4、2013年8月1日（含）以后開具的運輸費結(jié)算單不得抵扣5、？？？？？？？？？？？？？？？？接受境外服務(wù)，從稅務(wù)局或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款——國稅收繳款憑證上注明的金額資產(chǎn)重組后的一般納稅人，未抵扣的進項稅可以轉(zhuǎn)移繼續(xù)抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅核定扣除辦法范圍：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油方法：投入產(chǎn)出、成本法、參照法2、“營改增”后增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于簡易計稅方法計稅項目非增值稅應(yīng)稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（包括相應(yīng)運輸業(yè)務(wù)的進項稅）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（包括相應(yīng)運輸業(yè)務(wù)的進項稅）接受的旅客運輸服務(wù)不得抵扣應(yīng)納稅額計算的相關(guān)規(guī)定當(dāng)期銷項-當(dāng)期進項進項票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣涉及銷貨退回或折讓不僅涉及貨款價格或折讓價款的退回，購銷貨方應(yīng)相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期銷項稅額和進項稅額向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理（平銷返利）【返還收入不得開增票】一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。金融機構(gòu)個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的有關(guān)政策【增值稅納稅人2011年12月1日（含）初次購買后期的技術(shù)維護費應(yīng)納稅額中全額抵減】關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定（重組后公司繼續(xù)享有）總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法：3各行業(yè)航空運輸、郵政業(yè)、鐵路運輸，暫行辦法：經(jīng)批準(zhǔn)總機構(gòu)可以匯總繳納。簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算銷售額*征收率可選擇按照簡易征收方法的試點納稅人中的一般納稅人提供的公眾交通運輸服務(wù)（不包括鐵路旅客運輸服務(wù)）公眾交通運輸服務(wù)：輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施日之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。自本地區(qū)試點實施日起至2017年12月31日，動漫企業(yè)試點納稅人中的一般納稅人。試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)（含城市電影放映服務(wù)）、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按簡易計稅辦法計算繳納。庫存化肥（納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理經(jīng)營行為分類和特點稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目——納稅人從事不同稅種的經(jīng)營活動劃清收入，按個收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅混業(yè)經(jīng)營納稅人兼有增值稅不同稅率或征收率的應(yīng)稅項目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經(jīng)營活動【提示】混業(yè)經(jīng)營是“營改增”之后出現(xiàn)的新說法，之前是歸類在兼營中要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率、征收率計算繳納；對劃分不清的，一律從高從重計稅混合銷售概念：一項銷售行為涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系自產(chǎn)電梯并提供安裝第八節(jié)進口貨物適用稅率17%、13%不適用征收率納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款第九節(jié)出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物視同自產(chǎn)出口貨物的范圍出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)境內(nèi)單位或個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于簡易征稅辦法的實行免征增值稅。增值稅退（免）稅辦法“免抵退”辦法（免征出口增值稅、進項抵內(nèi)銷應(yīng)納、未抵完退稅）免退稅辦法（免征增值稅、相應(yīng)進項稅退還）不具生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)除外）出口退稅率出口未抵扣過的已經(jīng)使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價*已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值/已使用過的設(shè)備原值增值稅“免抵退”稅和免退稅的計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價-當(dāng)期免稅購進原材料價格-進料加工出口貨物人民幣離岸價*進料加工計劃分配率）*外匯人民幣折合率*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期“免抵退”稅額的計算=（當(dāng)期出口貨物離岸價-當(dāng)期購進免稅原材料價格-進料加工出口貨物人民幣離岸價*進料加工計劃分配率）*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期“免抵退”稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額B、當(dāng)期期末留底稅額＞當(dāng)期“免抵退”稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額當(dāng)期免抵稅額=0出口貨物和勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策適用范圍小規(guī)模納稅人出口貨物避孕藥品和用具，古舊圖書軟件產(chǎn)品含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及飾品國家計劃內(nèi)出口的卷煙已使用過的設(shè)備非出口企業(yè)委托出口的貨物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品來料加工復(fù)出口貨物以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物境內(nèi)單位或個人提供下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅（在境外），但國家稅務(wù)總局或財政部規(guī)定的零稅率除外工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)化肥的特殊情況：庫存化肥3%、正常13%庫存化肥（2015年8月31日前購進尚未抵扣的化肥）第十節(jié)稅收優(yōu)惠《增值稅暫行條例》規(guī)定免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書；指向社會收購直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品銷售自己（個人）使用過的物品財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的減免稅項目資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅粕類產(chǎn)品征免增值稅問題（除豆粕）種植行業(yè)增值稅節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目小微企業(yè)月銷售額（包括征稅和不征稅的銷售額）不超過3萬免征增值稅（季度不超過9萬）營改增過渡時期政策規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)航空公司提供飛機播撒農(nóng)藥服務(wù)試點納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)6、中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)即征即退安置殘疾人納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天消費稅納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人征稅范圍稅目計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算生產(chǎn)環(huán)節(jié)1.1正常銷售1.2自用（連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不交稅第九講T1第九講T1組價：應(yīng)納稅額=（成本+利潤+自產(chǎn)自用量*定額稅率）/（1-比例稅率）*比例稅率+自產(chǎn)自用量*定額稅率委托加工2.1（概念、納稅時間、受托方代收代繳不能為個人、違規(guī)的處罰問題）委托方（納稅義務(wù)人）、受托方（扣繳義務(wù)人）2.2應(yīng)納稅額計算：按照受托方同類銷售產(chǎn)品價格計算（高低不等加權(quán)）組價：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率進口環(huán)節(jié)組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額計算=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）+進口數(shù)量*定額稅率已納消費稅扣除計算不得扣除（酒（葡萄酒除外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料）抵扣原則：（外購抵扣、委托加工收回已稅消費品抵扣、進口已稅消費品抵扣）消費稅出口退稅計算外貿(mào)企業(yè)（受非生產(chǎn)經(jīng)營性的商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)委托除外）：免稅并退稅生產(chǎn)性企業(yè)：免稅沒有出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)：不免不退第五節(jié)征收管理一、納稅時間：增值稅類似（委托加工）二、納稅期限：增值稅類似三、納稅地點：（正常銷售、委托加工、進口（報關(guān)地）、到外縣市銷售回機構(gòu)所在地、總機構(gòu)與分機構(gòu)不在同一地點，可以由總機構(gòu)匯總、銷售后由質(zhì)量原因退回可以申報批準(zhǔn)后退回第九講T11第九講T11營業(yè)稅知識點一、稅目營業(yè)稅增值稅交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7種）×√轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)其他無形資產(chǎn)×√土地使用權(quán)（5.1號已經(jīng)營改增了）自然資源使用權(quán)（5.1號已經(jīng)營改增了）√×建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)（不含動產(chǎn)融資租賃）文化體育業(yè)（不含播映、會展）、服務(wù)業(yè)（不含7種現(xiàn)代服務(wù)）√×【1、單位或者個人以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股、共擔(dān)風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅；在投資期間轉(zhuǎn)讓期股權(quán)的也不征營業(yè)稅單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅】知識點二、計稅依據(jù)又稱計稅營業(yè)額一、一般情況：全額計稅（全部價款+價外費用）二、特殊情況：差額計稅、組價價計稅1、建筑業(yè)：總包與分包的余額計稅2、金融保險業(yè)：金融業(yè)：金融買賣余額計稅保險業(yè)：境內(nèi)保險人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。服務(wù)業(yè)旅游業(yè)：余額計稅物業(yè)管理：代扣的水電燃氣費；銷售不動產(chǎn)單位轉(zhuǎn)售購置、抵債所得的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)：余額計稅普通住房兩年內(nèi) 售價*5%非普通住房個人轉(zhuǎn)售住房普通住房：免營業(yè)稅超過兩年非普通住房：差價*5%知識點三、稅收優(yōu)惠營業(yè)稅免稅老的、小的、殘的、紅的、白的殘疾人個人為社會提供學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)農(nóng)業(yè)培訓(xùn)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位管理機構(gòu)舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險知識點四、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間收到預(yù)收款就發(fā)生納稅義務(wù)的四種情況：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃業(yè)勞務(wù)納稅期限納稅人以1個月或一個季度作為納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅?！俱y行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度】納稅地點原則上為納稅人機構(gòu)所在地或個人居住地。不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、租賃、以不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的坐落地為納稅地點。城市維護建設(shè)稅和煙葉稅法城建稅特點：專款專用、稅上稅、根據(jù)城市規(guī)模設(shè)計稅率（7%、5%、1%）納稅義務(wù)人：凡是交增值稅、消費稅、營業(yè)稅義務(wù)的單位（含外商投資企業(yè)）和個人【增值稅、消費稅、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也是城建稅的扣繳義務(wù)人】計稅依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和【1、被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款】【2、納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)】第第11講：T21【3、“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅（教育附加）也要同時減免征】【4、城建稅（教育附加）出口不退，進口不征，但出口免抵的要交】第第11講：T10、T13稅收優(yōu)惠：【1、城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免】【2、對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫】【3、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅、不征收城建稅】【4、對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。】【5、對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅】征收管理：【代扣代繳“三稅”的同時代扣代繳城建稅，按扣繳義務(wù)人的代扣代繳地】第第11講：T20【跨省開采油田和油井】【對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳】企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人征稅對象與稅率 境內(nèi)注冊 居民企業(yè)境外注冊，境內(nèi)管理納稅人境內(nèi)有機構(gòu)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅 境內(nèi)無機構(gòu)，有所得個人獨資企業(yè)非納稅人合伙企業(yè)外國企業(yè)（境內(nèi)無機構(gòu)、無所得）征稅對象：指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得【企業(yè)所得稅納稅人】（不包括我國注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）納稅人類別判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊境內(nèi)、境外所得在中國境外注冊，但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)境外注冊實際管理機構(gòu)也在境外境內(nèi)有機構(gòu)機構(gòu)取得所得境內(nèi)內(nèi)有機構(gòu)，但有來源于境內(nèi)的所得來源于境內(nèi)的所得*所得來源地的確定所得類型所得來源地1、銷售貨物所得交易活動發(fā)生地2、提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地確定4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)的所在地（支付股息紅利的企業(yè)）5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)場所所在地確定6、其他所得國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門確定*稅率基本稅率25%：居民企業(yè)、非居民（有機構(gòu)且所得與機構(gòu)場所有關(guān)系）扣繳義務(wù)人代扣代繳20%（實際10%）：非居民：境內(nèi)無機構(gòu)但有所得非居民：雖境內(nèi)有機構(gòu)但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機構(gòu)無實際聯(lián)系優(yōu)惠稅率20%：符合條件的小型微利企業(yè)15%：國家重點扶持的高興技術(shù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)增一般收入特殊收入不征稅收入免稅收入扣除原則：權(quán)責(zé)發(fā)生、配比、相關(guān)性、確定性、合理性；扣除范圍：成本、費用、稅金、損失、其他扣除扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（工資薪金14%/2%/2.5%【8%】）3、社會保險經(jīng)費（不得扣除投資者、職工購買的商險）4、利息費用（關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用1:2/1:5、企業(yè)向自然人借款的利息支出）5、借款費用（……）6、匯兌損失7、業(yè)務(wù)招待費（銷售收入5‰、實際的60%）8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（銷售收入15%）9、環(huán)境保護專項資金10、租賃