會(huì)計(jì)學(xué)：第6章資本來源之一：負(fù)債

第六章資本來源之一：負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)負(fù)債的性質(zhì)與分類第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債再回首（學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）會(huì)計(jì)詞匯回總目錄1．區(qū)別負(fù)債與所有者權(quán)益2．明白為什么負(fù)債情況對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要3．了解流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分4．了解流動(dòng)負(fù)債及其在報(bào)表中的列示5．理解和掌握增值稅的含義及其會(huì)計(jì)處理6．了解企業(yè)舉借長期負(fù)債的利弊及非流動(dòng)負(fù)債在報(bào)表中的列示7．了解公司債券8．理解或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債▓學(xué)習(xí)目標(biāo)回章目錄第一節(jié)負(fù)債的性質(zhì)與分類一、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別二、負(fù)債情況對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要三、負(fù)債的性質(zhì)四、負(fù)債的分類回章目錄一、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別兩者最明顯的區(qū)別在于：所有的負(fù)債最后都要到期——即它們成為應(yīng)付的，而所有者權(quán)益是沒有到期的?；毓?jié)目錄回章目錄上一頁下一頁二、負(fù)債情況對財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要投資人、管理者和債權(quán)人在評估企業(yè)的資本、新的貸款項(xiàng)目以及作其他各項(xiàng)決定時(shí)，都要考慮到企業(yè)的負(fù)債情況?；毓?jié)目錄回章目錄上一頁下一頁當(dāng)一個(gè)企業(yè)已無法承受自己的債務(wù)負(fù)擔(dān)時(shí)，債權(quán)人可以通過法律渠道收回自己的款項(xiàng)。根據(jù)不同的債務(wù)類型，債權(quán)人可強(qiáng)迫變賣個(gè)別資產(chǎn)，接管董事會(huì)，強(qiáng)令公司破產(chǎn)。負(fù)債可定義為：過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：

1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。三、負(fù)債的性質(zhì)回節(jié)目錄回章目錄上一頁下一頁四、負(fù)債的分類回目錄進(jìn)入第2節(jié)上一頁下一頁

負(fù)債的分類方式取決于不同的分類標(biāo)志，其中最重要的分類標(biāo)志是按其流動(dòng)性（償還期限長短）分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的涵義與列報(bào)二、短期借款三、交易性金融負(fù)債四、應(yīng)付票據(jù)五、應(yīng)付賬款六、預(yù)收賬款七、應(yīng)付職工薪酬八、應(yīng)交稅費(fèi)九、應(yīng)付利息十、應(yīng)付股利十一、其他應(yīng)付款十二、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債回章目錄負(fù)債滿足下列條件之一的，就歸類為流動(dòng)負(fù)債：⑴預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；⑵主要為交易目的而持有；⑶自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；⑷企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。具體包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。回章目錄上一頁下一頁一、流動(dòng)負(fù)債的涵義與列報(bào)回章目錄上一頁下一頁期末，流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回節(jié)目錄二、短期借款流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債××ד短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含1年）的各種借款。

本項(xiàng)目是根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列的?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摱唐诮杩钍侵钙髽I(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)借入的短期借款無論用于哪方面，只要借入了這筆資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。短期借款的會(huì)計(jì)處理主要涉及三方面的問題：

取得貸款借款利息歸還貸款。回章目錄上一頁下一頁其中，短期借款的利息支出是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中為籌集資金發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

【例6-1】某企業(yè)于4月1日取得短期借款100,000元，年利率為12％，半年后一次歸還本息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 100,000

貸：短期借款 100,000（2）4月至8月每月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出1,000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息 1,000（3）9月30日將利息和借款一次還清：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息 5,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1,000

短期借款 100,000

貸：銀行存款 106,000回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄三、交易性金融負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債××ד交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。

本項(xiàng)目是根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列的。回章目錄上一頁下一頁回章目錄上一頁下一頁金融負(fù)債是企業(yè)負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其會(huì)計(jì)處理將在非流動(dòng)負(fù)債部分述及?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

交易性金融負(fù)債，指承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。交易性金融負(fù)債是會(huì)計(jì)核算中的一級科目?；毓?jié)目錄四、應(yīng)付票據(jù)流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列的。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

【例6-4】

設(shè)正正公司于20×8年10月1日購入一批原材料，價(jià)款120000元，出具一張期限為5個(gè)月、利率為12%的帶息票據(jù)。（1）10月1日購進(jìn)原材料時(shí)：借：原材料 120,000

貸：應(yīng)付票據(jù) 120,000（2）20×8年12月31日，應(yīng)計(jì)提3個(gè)月的利息費(fèi)用3,600元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,600

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600回章目錄上一頁下一頁（3）20×9年3月1日到期，設(shè)償付票據(jù)本金120,000元和5個(gè)月的應(yīng)付利息6,000元:

（4）設(shè)20×9年3月1日到期，無力償付且不簽發(fā)新的票據(jù)：回章目錄上一頁下一頁借：應(yīng)付票據(jù) 120,000

其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,400

貸：銀行存款 126,000借：應(yīng)付票據(jù) 120,000

其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息3,600

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2,400

貸：應(yīng)付賬款 126,000回節(jié)目錄五、應(yīng)付賬款流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列的；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列?；卣履夸浬弦豁撓乱豁搼?yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債?；卣履夸浬弦豁撓乱豁搼?yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。如果購入資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即采用總價(jià)法）記賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總價(jià)法凈價(jià)法(1)購貨時(shí)借：原材料

12,000

貸：應(yīng)付賬款

12,000購貨凈價(jià)12000×(1-2％)＝11,760(元)借：原材料

11,760

貸：應(yīng)付賬款

11,760(2)付款時(shí)①假定在折扣期限內(nèi)付款現(xiàn)金折扣收益＝12000×2％＝240(元)實(shí)付賬款金額＝12000-240＝11,760(元)借：應(yīng)付賬款

12,000

貸：銀行存款

11,760

財(cái)務(wù)費(fèi)用

240借：應(yīng)付賬款

11,760

貸：銀行存款

11,760②假定超過折扣期限付款借：應(yīng)付賬款

12,000

貸：銀行存款

12,000借：應(yīng)付賬款

11,760

財(cái)務(wù)費(fèi)用

240

貸：銀行存款

12,000

【例6-3】設(shè)企業(yè)賒購一批材料，發(fā)票賬單所列金額為12,000元，付款條件為2/10，n/30，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該企業(yè)采用實(shí)際成本核算?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摶毓?jié)目錄六、預(yù)收賬款流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照供貨合同規(guī)定預(yù)收到購買單位的款項(xiàng)。

本項(xiàng)目是根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列的；如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。

【例6-4】設(shè)正正公司按照購銷合同向購貨單位預(yù)收貨款150,000元，在收款后一個(gè)月發(fā)出產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)100元，并退回多余的款項(xiàng)。（1）企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款 150,000

貸：預(yù)收賬款150,000（2）發(fā)出產(chǎn)品并退回多余款項(xiàng)借：預(yù)收賬款150,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 l00,000

銀行存款 50,000回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄七、應(yīng)付職工薪酬流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)基金，也在本項(xiàng)目列示。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列的。如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，以“-”號填列?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撀毠ば匠辏侵嘎毠ぴ诼毱陂g和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撀毠ば匠臧ǎ?、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）4、住房公積金（一金）5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給與的補(bǔ)償(辭退福利)8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出回章目錄上一頁下一頁在職工為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)的期間，企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)付給職工的薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

回章目錄上一頁下一頁對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬時(shí)，其中：

①“五險(xiǎn)一金”即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。②工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)分別按照職工工資總額的2%和2.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量?！纠?-4】設(shè)20×8年6月，正正公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1,000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撜舅鞯挠?jì)算及賬務(wù)處理如下：職工薪酬計(jì)算如下：回章目錄上一頁下一頁應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=705（萬元）

應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=141（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=180+180×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=253.8（萬元）

回章目錄上一頁下一頁應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=155.1（萬元）

應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=60+60×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=84.6（萬元）公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=70.5（萬元）回章目錄上一頁下一頁借：生產(chǎn)成本7,000,000

制造費(fèi)用1,400,000

管理費(fèi)用2,520,000

銷售費(fèi)用700,000

在建工程1,540,000

研發(fā)支出——資本化支出840,000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10,000,000——職工福利200,000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2,400,000——住房公積金1,050,000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200,000——職工教育經(jīng)費(fèi)150,000回節(jié)目錄八、應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列的。如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，以“-”號填列。按照征稅對象企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金流轉(zhuǎn)稅所得稅其他稅回章目錄上一頁下一頁企業(yè)通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算預(yù)計(jì)繳納的各種稅金，并按應(yīng)交的稅種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。企業(yè)支付印花稅，可直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。（一）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對從事商品生產(chǎn)、銷售及提供勞務(wù)的企業(yè)按營業(yè)收入計(jì)算征收的稅金，包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等。流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，即銷售額和營業(yè)額。回章目錄上一頁下一頁1．增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的計(jì)算、繳納及賬務(wù)處理分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間有很大的區(qū)別。１）一般納稅人的核算按照我國稅法規(guī)定，增值稅是價(jià)外稅，是對企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)銷售價(jià)格大于進(jìn)貨價(jià)格的增值額征收的一種稅?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

一般納稅人應(yīng)納增值稅采用“扣稅法”計(jì)算，其計(jì)算公式如下：回章目錄上一頁下一頁應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額。在我國，增值稅稅率分設(shè)基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率三檔。一般納稅人在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，其收取的含稅收入可按下列公司換算為銷售額：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)的貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。其金額可根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額加以確定。

【例6-6】某企業(yè)購入材料時(shí)專用發(fā)票上的銷售額為20,000元，增值稅額為3,400元；用這些材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售時(shí)，在專用發(fā)票上記錄的銷售額為30,000元，增值稅額5,100元?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摚?）購入材料時(shí)：借：原材料20,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3,400

貸：銀行存款 23,400（2）銷售產(chǎn)品時(shí)：

（3）計(jì)算應(yīng)交納稅金：本期應(yīng)交增值稅＝5,100－3,400＝1,700（元）上交稅金時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）1,700

貸：銀行存款 1,700回章目錄上一頁下一頁借：銀行存款 35,100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(銷項(xiàng)稅額)5,100

2）小規(guī)模納稅人的核算與一般納稅人的區(qū)別是：小規(guī)模納稅人按照6%（商業(yè)企業(yè)為4%）的征收率只計(jì)算銷售環(huán)節(jié)的增值稅，不計(jì)算和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例6-7】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料時(shí)，發(fā)票登記的銷售額為11,700元，銷售貨物開具普通發(fā)票的金額為15,900元。（1）購入材料時(shí)：借：原材料 11,700

貸：銀行存款 11,700回章目錄上一頁下一頁（2）銷售貨物時(shí)：由此例可看出，小規(guī)模納稅人購入貨物時(shí)，銷貨方只開具普通發(fā)票，即使收到增值稅專用發(fā)票，也不能作為抵扣稅款的依據(jù)，其采購成本只能按含稅價(jià)格計(jì)算。回章目錄上一頁下一頁計(jì)算應(yīng)計(jì)的銷售收入和應(yīng)交增值稅不含稅銷售額＝15,900÷（1+6%）＝15,000（元）應(yīng)交增值稅＝15,000×6%=15,900－15,000＝900(元)借：銀行存款 15,900

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅9002．消費(fèi)稅消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的征收有從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采用從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的稅基為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，稅率從3％至45％不等?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率上式中，銷售額是指企業(yè)為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里的銷售額是指不含增值稅的銷售額。實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：回章目錄上一頁下一頁實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額可計(jì)算如下：

應(yīng)納稅額=消費(fèi)稅單位稅額×銷售量

【例6-８】某公司20×8年5月銷售10輛摩托車，每輛售價(jià)8,000元（不含增值稅額），貨款未收，摩托車每輛成本為3,500元，摩托車的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。應(yīng)向購買方收取的增值稅額＝8,000×10×17%＝13,600（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅：8,000×10×10%=8,000（元）回章目錄上一頁下一頁借：應(yīng)收賬款 93,600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13,600借：營業(yè)稅金及附加 8,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 8,000借：主營業(yè)務(wù)成本 35,000

貸：庫存商品——摩托車 35,0003．營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，采用從價(jià)定率計(jì)征的方法，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。回章目錄上一頁下一頁

【例6-９】某公司4月份提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入為40萬元，營業(yè)稅稅率為3％。應(yīng)納營業(yè)稅稅額=400000×3%=12,000（元）回章目錄上一頁下一頁借：營業(yè)稅金及附加 12,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 12,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅12,000

貸：銀行存款 12,000（二）應(yīng)交所得稅所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得所征收的一種稅。實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法。

所得稅與前面涉及的流轉(zhuǎn)稅不同，流轉(zhuǎn)稅是對產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，而所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）征收。公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率我國企業(yè)的適用所得稅率為25%?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

【例6-10】

某企業(yè)月末計(jì)算出本月應(yīng)交所得稅5,000元。所得稅款將于次月上旬交納。(1)計(jì)算出所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 5,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5,000(2)交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5,000

貸：銀行存款 5,000回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄九、應(yīng)付利息流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息?！皯?yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末貸方余額填列的。回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄十、應(yīng)付股利流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債××ד應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列的。應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)負(fù)債。企業(yè)通過設(shè)置負(fù)債類的“應(yīng)付股利”科目來記錄應(yīng)付股利的發(fā)生和償付。回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄十一、其他應(yīng)付款流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

本項(xiàng)目是根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列的。其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款增減與結(jié)余的總額情況，通過設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例6-11】設(shè)正正公司本月收到成興公司交來的包裝物押金（支票）2,000元。(1)收到押金時(shí)：借：銀行存款 2,000

貸：其他應(yīng)付款 2,000(2)下月外單位將包裝物送回，退還押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 2,000

貸：銀行存款 2,000注意：“其他應(yīng)付款”的期末余額在編表時(shí)不能與“其他應(yīng)收款”的期末借方余額相互抵銷?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摶毓?jié)目錄十二、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：

短期借款

×××交易性金融負(fù)債×××應(yīng)付票據(jù)

×××應(yīng)付賬款

×××預(yù)收款項(xiàng)

×××應(yīng)付職工薪酬×××應(yīng)交稅費(fèi)×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付股利

×××其他應(yīng)付款×××一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債×××其他流動(dòng)負(fù)債××ד一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。

本項(xiàng)目是根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列的。企業(yè)發(fā)行的公司債券、長期借款等屬于非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債1年內(nèi)將到期的部分則屬于流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)作為一項(xiàng)列示。但是，1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，若以償債基金償還，或舉措新債償還或轉(zhuǎn)換成為股份，即都不是動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)來清償，均不符合流動(dòng)負(fù)債的條件，故不能轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撔≡嚺５?！某企業(yè)經(jīng)常將其投資收益記入“其他應(yīng)付款”，這樣做會(huì)產(chǎn)生什么后果？假設(shè)你是一名審計(jì)人員，如何發(fā)現(xiàn)和查證企業(yè)存在的類似問題？回目錄進(jìn)入第3節(jié)上一頁下一頁第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債及其利弊分析二、長期借款三、應(yīng)付債券四、長期應(yīng)付款五、預(yù)計(jì)負(fù)債回章目錄負(fù)債不滿足流動(dòng)負(fù)債條件的歸類為非流動(dòng)負(fù)債，如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。企業(yè)籌集長期資金主要有兩種途徑。一是增加所有者資本投入，二是舉借長期負(fù)債?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撘弧⒎橇鲃?dòng)負(fù)債及其利弊分析從企業(yè)所有者的角度來看，舉借長期負(fù)債和增加所有者資本投入相比，有以下好處:

1.有利于保持企業(yè)所有者控制企業(yè)的權(quán)利，不會(huì)因企業(yè)籌集長期資金而分?jǐn)偹姓叩睦妗?/p>

2.可以為企業(yè)所有者帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.稅收上的好處?；卣履夸浬弦豁撓乱豁?/p>

首先，舉債經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。

其次，影響財(cái)務(wù)靈活性。

第三，降低了企業(yè)未來的舉債能力。不足之處:期末，非流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：非流動(dòng)負(fù)債：長期借款

×××應(yīng)付債券×××

長期應(yīng)付款

×××

專項(xiàng)應(yīng)付款

×××

預(yù)計(jì)負(fù)債×××遞延所得稅負(fù)債×××其他非流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄期末，非流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：非流動(dòng)負(fù)債：長期借款

×××應(yīng)付債券×××

長期應(yīng)付款

×××

專項(xiàng)應(yīng)付款

×××

預(yù)計(jì)負(fù)債×××遞延所稅稅負(fù)債×××其他非流動(dòng)負(fù)債××ד長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年期以上（不含一年）的各種借款本息。

本項(xiàng)目是根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列的?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撻L期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)通過設(shè)置“長期借款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該賬戶可按借款單位的借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。二、長期借款回章目錄上一頁下一頁

【例6-12】正正公司20×7年1月，向銀行借入人民幣長期借款400000元，用于擴(kuò)建廠房。借款合同規(guī)定：該筆借款3年到期，年利率為8％，利息按單利計(jì)算，每年結(jié)算一次利息，到期一次償清借款本息。該擴(kuò)建工程于20×8年1月初竣工。（1）企業(yè)借入長期借款時(shí)借：銀行存款 400000

貸：長期借款 400000回章目錄上一頁下一頁（2）20×7年末計(jì)息時(shí)，廠房擴(kuò)建工程尚未完工應(yīng)計(jì)利息＝400000×8％＝32000（元）借：在建工程 32000

貸：應(yīng)付利息 32000（3）20×8年12月31日，計(jì)提當(dāng)年利息。廠房擴(kuò)建工程已于當(dāng)年1月初竣工結(jié)算并交付使用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32000

貸：應(yīng)付利息 32000回章目錄上一頁下一頁（4）20×9年12月31日，計(jì)提當(dāng)年利息并償清借款本金借：長期借款 400000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 32000

應(yīng)付利息64000

貸：銀行存款 496000回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄期末，非流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：非流動(dòng)負(fù)債：長期借款

×××應(yīng)付債券×××

長期應(yīng)付款

×××

專項(xiàng)應(yīng)付款

×××

預(yù)計(jì)負(fù)債×××遞延所稅稅負(fù)債×××其他非流動(dòng)負(fù)債××ד應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。

本項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列的?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摚ㄒ唬?yīng)付債券及其基本內(nèi)容債券是舉債的公司為籌措長期資金，按照法定程序報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)，向社會(huì)大眾發(fā)行的，約定在一定日期或分期償還本金，并按期支付利息的一種書面承諾。它是有價(jià)證券的一種。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行1年期以上的債券而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債?；卣履夸浬弦豁撓乱豁撊?、應(yīng)付債券

1.債券面值。它也稱債券到期值，是債券票面上載明的價(jià)值，它是債券到期時(shí)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額。

2.債券利率。債券利率是債券票面上所規(guī)定的利息率，也稱票面利率或名義利率，通常用年利率來表示。

3.付息日。付息日指債券票面上約定的支付債券利息的時(shí)間。債券利息可以分期支付，也可以到期一次支付。

4.還本期。還本期即償還債券面值的時(shí)間，也稱債券到期日。發(fā)行債券的企業(yè)要在債券上注明：回章目錄上一頁下一頁舉債企業(yè)每期的利息費(fèi)用，可用公式表示為：

利息費(fèi)用＝票面利息(支付的利息)－利息調(diào)整(溢價(jià)攤銷)

利息費(fèi)用＝票面利息(支付的利息)＋利息調(diào)整(折價(jià)攤銷)（二）債券的發(fā)行及其會(huì)計(jì)處理利率債券（現(xiàn)值）發(fā)行價(jià)格市場利率=票面利率現(xiàn)值=面值按面值市場利率<票面利率現(xiàn)值>面值按溢價(jià)（面值＋溢價(jià)）市場利率>票面利率現(xiàn)值<面值按折價(jià)（面值－折價(jià)）表6-1 債券發(fā)行情況回章目錄上一頁下一頁

【例6-13】正正公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所需資金，于20×5年1月1日發(fā)行4年期、票面利率為12%、面值為2000000元的債券，每年末付息一次，到期一次還本。發(fā)行時(shí)的市場利率（實(shí)際利率）為10％，債券的發(fā)行價(jià)格為2126794元。（1）20×5年1月1日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款 2126794

貸：應(yīng)付債券——面值2000000 ——利息調(diào)整126794回章目錄上一頁下一頁表6-3利息費(fèi)用一覽表回章目錄上一頁下一頁付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本(1)=面值×12%(2)=上期(5)×10%(3)=(1)-(2)(5)=面值-(3)20×5.1.1.

212679420×5.12.31.24000021267927321209947320×6.12.31.24000020994730053206942020×7.12.31.24000020694233058203636220×8.12.31.240000203638363622000000合計(jì)960000833206126794-（2）20×5年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用，并按票面利息支付時(shí)回章目錄上一頁下一頁借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

212679

應(yīng)付債券——利息調(diào)整27321

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

貸：銀行存款240000（3）20×6年12月31日，確定實(shí)際利息費(fèi)用，并按票面利息支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

209947

應(yīng)付債券——利息調(diào)整30053

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

貸：銀行存款 240000（4）20×7年12月31日，確定實(shí)際利息費(fèi)用，并按票面利息支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

206942

應(yīng)付債券——利息調(diào)整33058

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

貸：銀行存款240000回章目錄上一頁下一頁回章目錄上一頁下一頁（5）20×8年12月31日，確定實(shí)際利息費(fèi)用，并按票面利息支付以及到期償還債券本金時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 203638

應(yīng)付債券——利息調(diào)整36362

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000借：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息240000

貸：銀行存款 240000借：應(yīng)付債券——面值2000000

貸：銀行存款 2000000某公司是個(gè)電子產(chǎn)品制造企業(yè)，該公司曾得到舉債融資的好處。起初，該公司獲得的營業(yè)利潤大大超過利息費(fèi)用，利潤可觀。但是最近在經(jīng)營不景氣時(shí)，該公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)幾乎使公司滑至破產(chǎn)的邊緣。請問：不考慮公司的實(shí)際情況，盲目高額借債的作法是否符合職業(yè)道德？這是正當(dāng)?shù)拿半U(xiǎn)嗎？誰的利益會(huì)由于公司的沉重債務(wù)而受到損害？◆小試牛刀！回章目錄上一頁下一頁回節(jié)目錄期末，非流動(dòng)負(fù)債按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：非流動(dòng)負(fù)債：長期借款

×××應(yīng)付債券×××

長期應(yīng)付款

×××

專項(xiàng)應(yīng)付款

×××

預(yù)計(jì)負(fù)債×××遞延所稅稅負(fù)債×××其他非流動(dòng)負(fù)債××ד長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。

本項(xiàng)目是根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列的?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摶毓?jié)目錄回章目錄上一頁下一頁五、預(yù)計(jì)負(fù)債（一）或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

（二）或有負(fù)債回章目錄上一頁下一頁非流動(dòng)負(fù)債：長期借款

×××應(yīng)付債券×××

長期應(yīng)付款

×××

專項(xiàng)應(yīng)付款

×××

預(yù)計(jì)負(fù)債×××遞延所稅稅負(fù)債×××其他非流動(dòng)負(fù)債×××回章目錄上一頁下一頁（三）預(yù)計(jì)負(fù)債“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。

本項(xiàng)目是根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列的。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件：與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；卣履夸浬弦豁撓乱豁摶蛴胸?fù)債披露的基本原則：

如果某項(xiàng)或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能（50%<可能性≤95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量。則應(yīng)按照穩(wěn)健性原則，將其確認(rèn)為負(fù)債，正式計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。若某項(xiàng)或有負(fù)債，履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能（可能性≤50%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或其金額不能可靠地計(jì)量時(shí)，則不應(yīng)確認(rèn)此負(fù)債，而應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露。極小可能（0<可能性≤