第章成本管理v

第十二章成本管理1/4/2023112.1企業(yè)成本概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本計算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學(xué)管理活動的總稱。成本管理的目的是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營成果。成本管理系統(tǒng)主要計算生產(chǎn)成本，計算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標準成本，對其進行成本預(yù)測、成本分析。有助于企業(yè)進行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。1/4/20232成本控制事前計劃根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標成本（標準成本）事中控制生產(chǎn)作業(yè)活動同步生成成本信息成本中心是控制成本的責任中心事后分析設(shè)置詳細的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調(diào)整計劃1/4/20233

成本構(gòu)成直接材料費直接人工費變動制造費固定制造費銷售費用財務(wù)費用管理費用直接成本間接成本(制造費用)制造成本經(jīng)營費用(期間成本)總成本(制造成本法)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動力的消耗與產(chǎn)量無關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明1/4/20234成本的類型標準成本是經(jīng)營的目標和評價的尺度。標準成本在計劃期(如會計年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預(yù)計企業(yè)收入、物料庫存價值及報價的基礎(chǔ)。模擬成本產(chǎn)品設(shè)計變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化制訂下一個會計年度的標準成本實際成本根據(jù)結(jié)算加工單或采購單時得到的實際數(shù)據(jù)（如來自領(lǐng)料單、完工報告、采購發(fā)票等）1/4/2023512.2產(chǎn)品成本的計算品種法按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，歸集發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的生產(chǎn)費用全部是直接計入費用，可以直接計入產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的直接計入費用應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本，間接費用則要采用適當?shù)姆峙浞椒?，在各產(chǎn)品成本對象之間進行分配，然后計入各產(chǎn)品成本。月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計算月末在產(chǎn)品成本。最基本的成本計算方法，適用于大批量生產(chǎn)。1/4/20236分批成本法按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計算產(chǎn)品的一種成本計算方法。適用于單件小批量生產(chǎn)。分步成本法通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計算平均單位成本的一種成本計算方法。計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。適用于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計算。1/4/20237確定成本計算對象確定成本計算期核算材料實際成本核算人工實際成本歸集和分配各項生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計算過程1/4/20238不計算在制品成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)按固定成本計價法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價穩(wěn)定的企業(yè)按消耗原材料費用計價法：適合于材料成本占產(chǎn)品成本比例較大企業(yè)約當產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品在制品成本計算1/4/20239完工產(chǎn)品成本計算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品定額成本計價法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品1/4/202310單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本數(shù)數(shù)=(月月初初在在制制品品實實際際成成本本+本本月月發(fā)發(fā)生生的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用)/(完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量+月月末末在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量)；；完工工產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際成成本本=完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本數(shù)數(shù)；；月末末在在制制品品實實際際成成本本=月月末末在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本數(shù)數(shù)；；某工工序序在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量=本本工工序序在在制制品品數(shù)數(shù)量量××本本工工序序在在制制品品完完工工率率某工工序序在在制制品品完完工工率率=(前前面面各各個個工工序序時時間間定定額額之之和和+本本工工序序工工時時定定額額××50%)/產(chǎn)產(chǎn)品品工工時時定定額額；；約當當產(chǎn)產(chǎn)量量法法12/25/202211例：：某某廠廠生生產(chǎn)產(chǎn)某某產(chǎn)產(chǎn)品品，，月月末末完完工工8件件，，在在產(chǎn)產(chǎn)品品4件件，，完完工工程程度度50%，，已已知知本本月月生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用發(fā)發(fā)生生1800元元，，月月初初在在產(chǎn)產(chǎn)品品200元元，，請請用用約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量法法分分配配月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品和和完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。約當產(chǎn)產(chǎn)量=4××50%=2（（件））月初在在產(chǎn)品品（200）+本月月生產(chǎn)產(chǎn)費用用（（1800）=全部部生產(chǎn)產(chǎn)費用用（2000））費用分分配率率=2000/（（8+2））=200完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本=8××200=1600（元元）在產(chǎn)品品成本本=2×200=400（元元）12/25/202212例如，，產(chǎn)品品A的的結(jié)構(gòu)構(gòu)如圖圖所示示。根根據(jù)圖圖中可可得到到有關(guān)關(guān)材料料計算算方法法。產(chǎn)品A材料料費=C材材料費費+D材料料費+E材材料費費部件B材料料費=D材材料費費+E材料料費材料費費=材材料采采購價價+間間接采采購費費直接材材料費費的計計算產(chǎn)品A材料C部件B材料D材料E12/25/202213(1)先先進先先出法法(2)后后進先先出法法(3)加加權(quán)平平均法法(4)移移動加加權(quán)平平均法法移動平平均價價格=（本本次入入庫金金額+上次次出庫庫后結(jié)結(jié)存金金額））/（（本次次入庫庫數(shù)量量+上上次出出庫后后結(jié)存存數(shù)量量）(5)計計劃價價格法法產(chǎn)品耗耗用材材料的的實際際成本本=材材料實實際用用量××計劃劃價+材料料成本本差異異材料成成本差差異=材料料計劃劃成本本×材材料成成本差差異率率材料成成本差差異率率=（（期初初結(jié)存存成本本差異異+本本期增增加成成本差差異））/（（期初初結(jié)存存計劃劃成本本+本本期增增加計計劃成成本））材料價價格的的計價價方法法12/25/202214各層直直接人人工費費=人人工費費率*工作作小時時數(shù)直接人人工費費的計計算領(lǐng)料工作中心1(組裝部件B)工作中心2(組裝產(chǎn)品A)部件B的直接人工費=工作中心1費率×組裝部件B的工時產(chǎn)品A的直接人工費=工作中心2費率×組裝部件A的工時+部件B的直接人工費12/25/202215(1)確確定分分配依依據(jù)。。(2)計計算工工作中中心的的間接接費率率，分分配費費用到到工作作中心心。(3)分分配產(chǎn)產(chǎn)品的的間接接費用用。分分配方方法如如下：：產(chǎn)品某某成本本因素素的費費用分分配率率=該該時期期工作作中心心的間間接費費用總總金額額/該該時期期工作作中心心的工工作小小時產(chǎn)品間間接費費用=工作作中心心費用用分配配率××占用用工作作中心心工時時間接費費用的的分配配12/25/202216MRPⅡ成成本計計算方方法采采用滾滾加法法，是是按物物料清清單所所規(guī)定定的物物料之之間的的層次次、需需求關(guān)關(guān)系和和制造造過程程，從從產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)構(gòu)的最最低層層次開開始，，從低低層向向高層層逐層層累計計。成本的的發(fā)生生和累累計與與生產(chǎn)產(chǎn)制造造過程程同步步，隨隨著生生產(chǎn)制制造過過程的的進行行，在在材料料、計計劃生生產(chǎn)信信息動動態(tài)產(chǎn)產(chǎn)生的的同時時，成成本信信息也也隨之之產(chǎn)生生。在物料料清單單中，，處于于各個個不同同層次次物料料項目目的成成本都都包含含兩部部分，，即：：本層發(fā)發(fā)生的的成本本和低低層累累計的的成本本。成本計計算方方法12/25/202217最底層層的物物料項項目都都是外外購件件，它它的材材料費費(采采購件件費)和采采購間間接費費(采采購部部門的的管理理費、、運輸輸及保保管費費等)之和和組成成產(chǎn)品品成本本中的的直接材材料費費。其中中：采購間間接費費=采采購件件費××采購購間接接費率率進入上上一層層以后后，如如果發(fā)發(fā)生加加工裝裝配作作業(yè)，，則發(fā)發(fā)生這這一層層的直接人人工費費和間間接費費：直接人人工費費＝人人工費費率××工作作小時時數(shù)(工藝藝路線線文件件)間接費費分配配＝間間接費費率××工作作小時時數(shù)(工藝藝路線線文件件)這里的的間接接費包包括可可變間間接費費和固固定間間接費費。直接人人工費費和間間接費費之和和稱為為加工成成本，是物物料項項目在在本層層的增增值，，也稱稱為增值成成本。再將將加工工成本本同低低層各各項成成本累累加在在一起起，則則組成成滾加加至本本層的的物料項項目成成本。12/25/202218如此逐逐層由由低向向高累累加，，最后后到頂頂層組組成最最終產(chǎn)產(chǎn)品的的成本本，每每一層層的成成本均均由本本層增增值成成本和和低層層累計計成本本兩部部分組組成，，如圖圖產(chǎn)品品成本本滾動動計算算法12/25/202219

成本物料單1.2..3.2..31.21.物料號：10000物料名稱：

X成本類型：標準成本

層次物料號100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE計量單位件件件件件件件Kg件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0材料費人工費變動間接費(元)(元)(元)合計2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定間接費(元)合計（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低層累本層增本層合計40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.75012/25/202220傳統(tǒng)的間間接費分分配是以以工時或或臺時為為基準的的，或者者說是以以產(chǎn)量為為基準的的。隨著著產(chǎn)品成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)中間接接費比重重的增加加，以產(chǎn)產(chǎn)量為基基準的粗粗放型計計算，已已不能滿滿足決策策的需要要，以作作業(yè)為基基準的成成本核算算法，正正在受到到國內(nèi)外外企業(yè)的的注意。。作業(yè)成本本法(ActivityBasedCosting，簡稱稱ABC法或作作業(yè)成本本法)能能夠微觀觀分析和和控制供供應(yīng)鏈的的每一個個環(huán)節(jié)，，以適應(yīng)應(yīng)新型管管理的需需要。它它是以優(yōu)優(yōu)先考慮慮顧客的的滿意程程度為目目標，以以顧客所所關(guān)心的的成本、、質(zhì)量、、時間和和創(chuàng)新為為著眼點點，通過過對產(chǎn)品品形成過過程的價價值鏈的的分析，，盡量消消除對產(chǎn)產(chǎn)品而言言無附加加價值的的作業(yè)，，來達到到降低浪浪費的目目標。12.3作作業(yè)成本本法12/25/202221資源區(qū)分有用用消耗和和無用消消耗區(qū)別消耗耗資源的的作業(yè)狀狀況，找找到資源源動因作業(yè)成本分配配的第一一對象作業(yè)成本本法的核核心要素素作業(yè)消耗耗資源，，產(chǎn)品消消耗作業(yè)業(yè)作業(yè)鏈———價值值鏈作業(yè)成本本法的基基本概念念12/25/202222作業(yè)中心心作業(yè)成本本庫建立作業(yè)業(yè)中心的的主要目目的是為為了歸集集作業(yè)的的成本成本動因因指引起成成本發(fā)生生的因素素，分配配基礎(chǔ)，，產(chǎn)量或或小時數(shù)數(shù)成本動因因：一是是資源動動因，二二是作業(yè)業(yè)動因。。資源動因因是指資資源成本本分配到到作業(yè)中中心的標標準，它它反映了了作業(yè)中中心對資資源的耗耗用情況況。作業(yè)動因因是作業(yè)業(yè)中心的的成本分分配到產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的標標準，也也是將資資源消耗耗與最終終產(chǎn)出相相聯(lián)結(jié)的的中介。。12/25/202223成本動因因?qū)嵗龣C器時間材料重量運輸里程檢驗時間計算機時間生產(chǎn)準備次數(shù)人工小時或人工成本飛行時間訂單數(shù)量維修小時生產(chǎn)或銷售數(shù)量廢料/重做訂單數(shù)材料移動次數(shù)質(zhì)檢數(shù)量打印頁數(shù)不同客戶數(shù)量12/25/202224作業(yè)成本本法的特特點主要要體現(xiàn)在在對間接接費用的的分配上上，在分分配時遵遵循的原原則是：：作業(yè)消消耗資源源，產(chǎn)品品消耗作作業(yè)。作業(yè)成本法的的核算作業(yè)動因資源動因資源作業(yè)成本對象12/25/202225(1)確定定成本計算對對象。如產(chǎn)品品的品種、批批次或步驟。。(2)確定定直接生產(chǎn)成成本類別。如如直接材料、、直接人工等等。(3)確認認作業(yè)類別，，建立作業(yè)中中心。如訂單單作業(yè)、采購購作業(yè)、進貨貨作業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量量檢驗作業(yè)、、銷售作業(yè)、、發(fā)貨作業(yè)、、售后服務(wù)作作業(yè)等。(4)將資資源分配到各各作業(yè)中心，，計算各作業(yè)業(yè)成本。(5)分配配作業(yè)成本。。選擇作業(yè)動動因，計算間間接成本動因因率，用成本本動因率乘以以產(chǎn)品成批次次耗用的成本本動因量，即即得該產(chǎn)品或或批次所分得得的該項間接接成本。(6)計算算各產(chǎn)品成本本。將各產(chǎn)品品發(fā)生的直接接生產(chǎn)成本和和各成本庫中中作業(yè)成本分分別匯總，即即得該產(chǎn)品總總成本或單位位成本。作業(yè)成本法核核算的基本過過程12/25/202226例：某年度某某月份該企業(yè)業(yè)共發(fā)生制造造費用1000000元元，A、B車間的機機器小時分別別為4000小時和16000小小時，直接人人工小時分別別為2000小時和1000小小時。項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量(件)200800直接材料的單位成本(元)10050每小時直接人工工資率(元)2520A車間直接人工(小時)4001600B車間直接人工(小時)20080012/25/202227制造費用在A、B部門間間的分配傳統(tǒng)成本法核核算方法分配對象分配標準(機器小時)分配率分配額A部門4000200000B部門16000800000合計2000050100000012/25/202228A、B部門制制造費用在甲甲、乙產(chǎn)品間間的分配部門甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計A部門分配標準(人工小時)40016002000分配率100分配額(元)40000160000200000B部門分配標準(人工小時)2008001000分配率800分配額(元)160000640000800000合計2000008000001000000單位產(chǎn)品制造費用1000100012/25/202229甲、乙產(chǎn)品的的單位成本和和總成本計算算表項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造費用10001000單位成本11751110總成本200×1175=235000800×1110=88800012/25/202230作業(yè)成本法作業(yè)中心資源分配動因動因量動因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動材料150000移動數(shù)150350300啟動機器100000啟動數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運輸160000運輸次數(shù)20602000機器加工180000機器小時6000140009其他90000人工小時800220030合計100000012/25/202231按成本動因因率分配各各作業(yè)中心心的成本項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動材料300×150=45000300×350=105000啟動機器4000×10=400004000×15=60000設(shè)備維修100×800=80000100×1200=120000質(zhì)量控制120×200=24000120×800=96000產(chǎn)品運輸2000×20=400002000×60=120000機器加工9×6000=540009×14000=126000其他人工小時動因30×800=2400030×2200=66000總計307000693000單位制造費用1535866.2512/25/202232甲、乙產(chǎn)品品的總成本本和單位成成本計算表表項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工7560制造費用1535866.25單位成本1710976.25總成本200×1710=342000800×976.25=78100012/25/202233傳統(tǒng)成本法法與作業(yè)成成本法計算算結(jié)果的比比較項目核算方法甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品元%元%制造費用傳統(tǒng)成本法2000002080000080作業(yè)成本法30700030.769300069.3單位成本傳統(tǒng)成本法1175.0051.421110.0048.58作業(yè)成本法1710.0063.66976.2536.3412/25/202234作業(yè)成本法法的特點傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法成本計算對象產(chǎn)品作業(yè)成本計算程序按部門歸集制造費用，確定費用分配率，將制造費用分配到產(chǎn)品成本中按作業(yè)歸集制造費用，以成本動因確定費用分配率，分配制造費用成本核算范圍產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本，作業(yè)成本費用分配標準人工工時、機器工時成本動因提供的成本信息產(chǎn)品的成本相關(guān)信息產(chǎn)品和作業(yè)成本信息12/25/202235傳統(tǒng)方法忽略了產(chǎn)品品系列的多多樣性和復(fù)復(fù)雜性對制造費用用的分配采采用單一的的費率費率的分配配基于工時時（工時大大的產(chǎn)品成成本被高估估）適用的場合合：單一產(chǎn)產(chǎn)品或者產(chǎn)產(chǎn)品差異較較小的企業(yè)業(yè)ABC成本本法核算出的產(chǎn)產(chǎn)品成本比比較準確，，真實的反反映產(chǎn)品的的實際耗費費ERP的綜綜合模擬更更為準確企業(yè)運作流流程反映在在成本中，，容易發(fā)現(xiàn)現(xiàn)管理中潛潛伏的問題題(例：發(fā)發(fā)現(xiàn)不增值值的活動)適用于：1）能夠準準確地定義義各項作業(yè)業(yè)的成本；；2）產(chǎn)品的的產(chǎn)量、批批量或者復(fù)復(fù)雜性有較較大差異；；3）發(fā)現(xiàn)價價格不能反反映真實的的成本兩種成本法法的區(qū)別12/25/202236作業(yè)成本法法的優(yōu)點有助于管理理者的決策策有助于企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目標標的實現(xiàn)有助于經(jīng)營營流程的改改進便于實施全全面成本管管理制度有利于業(yè)績績評價體系系的改進作業(yè)成本法法的局限性性成本動因的的選擇具有有主觀性實施成本較較高作業(yè)成本法法的優(yōu)缺點點12/25/202237要有較高的的間接費用用管理者有較較高的要求求有現(xiàn)代化信信息技術(shù)作作基礎(chǔ)具備高素質(zhì)質(zhì)的財會人人員作業(yè)成本法法的應(yīng)用條條件12/25/202238實際際成成本本與與標標準準成成本本之之間間的的差差異異稱稱為為成本本差差異異。成成本本差差異異分分析析是是一一種種例例外外管管理理方方法法(managementbyexception)，，也也即即重重點點管管理理法法，，它它把把管管理理人人員員的的精精力力有有重重點點地地放放在在差差異異較較大大的的問問題題上上。。成成本本差差異異分分析析是是管管理理會會計計的的重重要要內(nèi)內(nèi)容容。。實際際成成本本低低于于標標準準成成本本時時的的差差異異稱稱為為有利利差差異異(favorablevariance)，，即即成成本本節(jié)節(jié)約約，，用用負負數(shù)數(shù)表表示示；；反反之之，，稱稱為為不利利差差異異(unfavorablevariance或或adversevariance)，，即即成成本本超超支支，，用用正正數(shù)數(shù)表表示示。。各各種種差差異異都都要要設(shè)設(shè)置置會會計計科科目目。。不不論論差差異異是是正正值值還還是是負負值值，，只只要要超超過過了了規(guī)規(guī)定定的的允允差差，，都都應(yīng)應(yīng)進進行行差差異異分分析析。。有有時時出出現(xiàn)現(xiàn)負負值值不不一一定定是是好好事事，，因因為為在在某某項項差差異異上上出出現(xiàn)現(xiàn)負負值值可可能能導(dǎo)導(dǎo)致致另另一一項項差差異異出出現(xiàn)現(xiàn)更更大大的的正正值值。。12.4成成本本差差異異分分析析12/25/202239直接接材材料料成成本本差差異異=實實際際價價格格××實實際際數(shù)數(shù)量量-標標準準價價格格××標標準準數(shù)數(shù)量量材料料價價格格差差異異=(實實際際價價格格-標標準準價價格格)××實實際際數(shù)數(shù)量量材料料數(shù)數(shù)量量差差異異=(實實際際耗耗用用量量-標標準準耗耗用用量量)××標標準準價價格格材料料數(shù)數(shù)量量差差異異控控制制的的重重點點是是材材料料領(lǐng)領(lǐng)用用環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，材材料料價價格格差差異異控控制制的的重重點點是是材材料料采采購購環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)。。直接接材材料料成成本本差差異異12/25/202240例：：某某廠廠D產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位材材料料耗耗用用定定額額為為10千千克克，，每每千千克克標標準準價價格格為為l元元。。如如某某年年5月月投投入入生生產(chǎn)產(chǎn)D產(chǎn)產(chǎn)品品150臺臺，，實實際際消消耗耗材材料料1450千千克克，，實實際際單單價價為為1.10元元，，則則材材料料數(shù)數(shù)量量差差異異和和材材料料價價格格差差異異計計算算如如下下：：材料料價價格格差差異異=(1.10-1)××1450=145(元元)(超超支支)材料料用用量量差差異異=(1450-150××10)××1=-50(元元)(節(jié)節(jié)約約)材料料成成本本總總差差異異=1450××1.10-150××10××1=95(元元)(超超支支)12/25/202241直接接人人工工成成本本差差異異=實實際際工工資資率率××實實際際工工時時-標標準準工工資資率率××標標準準工工時時人工工工工資資率率差差異異=(實實際際工工資資率率-標標準準工工資資率率)××實實際際工工時時人工工效效率率差差異異=(實實際際工工時時－－標標準準工工時時)××標標準準工工資資價價格格在計計件件工工資資形形式式下下，，直直接接人人工工差差異異控控制制點點主主要要是是各各種種津津貼貼和和補補加加工工資資；；在在計計時時工工資資形形式式下下，，人人工工效效率率差差異異的的控控制制點點在在每每項項加加工工任任務(wù)務(wù)完完成成的的工工時時；；工工資資率率差差異異的的控控制制點點在在人人事事安安排排和和出出勤勤計計劃劃安安排排。。直接接人人工工成成本本差差異異12/25/202242例D產(chǎn)產(chǎn)品品的的直直接接人人工工標標準準工工時時為為每每臺臺10小小時時，，每每小小時時標標準準工工資資率率為為2元元。。生生產(chǎn)產(chǎn)150臺臺，，實實際際共共耗耗用用1550小小時時，，實實際際工工資資率率為為1.8元元。。則則人人工工效效率率差差異異和和工工資資率率差差異異計計算算如如下下：：工資率差差異=(1550×1.8)-(1550×2)=-310(元)(節(jié)約)人工效率率差異=(1550-150×10)×2=100(元)(超超支)人工成本本總差異異=1550××1.80-150××10××2=-210(元元)(節(jié)節(jié)約)12/25/202243變動制造造費用差差異=實實際工時時×變動動制造費費用實際際分配率率-按實實際產(chǎn)量量計算的的標準工工時×變變動制造造費用標標準分配配率變動制造造費用耗耗用差異異=(變變動制造造費用實實際分配配率-變變動制造造費用標標準分配配率)××實際工工時變動制造造費用效效率差異異=(實實際耗用用工時-按實際際產(chǎn)量計計算的標標準工時時)×變變動制造造費用標標準分配配率變動制造造費用差差異12/25/202244例D產(chǎn)產(chǎn)品標準準工時為為10小小時，標標準變動動制造費費用分配配率為0.5元元。生產(chǎn)產(chǎn)150臺，實實際耗用用1400小時時，實際際分配率率為0.45元元。則變變動制造造費用效效率差異異和變動動制造費費用耗用用差異可可計算如如下：變動制制造費費用耗耗用差差異=(0.45-0.5)××1400=-70(元)(節(jié)節(jié)約)變動制制造費費用效效率差差異=(1400-150××10)××0.5=-50(元元)(節(jié)節(jié)約)變動制制造費費用總總差異異=1400××0.45-150×10××0.5=-120(元)(節(jié)節(jié)約)12/25/202245固定制制造費費用差差異=實際際固定定制造造費用用-實實際產(chǎn)產(chǎn)量標標準固固定制制造費費用=實際際固定定制造造費用用-實實際產(chǎn)產(chǎn)量標標準工工時××固定定制造造費用用標準準分配配率固定制制造費費用相相對固固定，，一般般不受受產(chǎn)量量的影影響差異的的分析析方法法通常常有兩兩種方方法：：一種種是兩兩差異異分析析法；；另一一種是是三差差異分分析法法。固定制制造費費用差差異12/25/202246兩差異異分析析法固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異=固定定制造造費用用實際際數(shù)-固定定制造造費用用預(yù)算算固定制制造費費用產(chǎn)產(chǎn)量差差異=固定定制造造費用用預(yù)算算-(實際際產(chǎn)量量標準準工時時×固固定制制造費費用標標準分分配率率)例：D產(chǎn)品品標準準工時時為10小小時/臺，，固定定制造造費用用預(yù)算算為600元，，預(yù)算算產(chǎn)量量120臺臺，實實際產(chǎn)產(chǎn)量150臺，，實際際固定定制造造費用用為675元。。固定制制造費費用標標準分分配率率=600÷(120××10)=0.5(元元)固定制制造費費用差差異=675-150××10×0.5=-75(元)(節(jié)節(jié)約)固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異=675-600=75(元)(超超支)固定制制造費費用產(chǎn)產(chǎn)量差差異=600-(150×10××0.5)=-150(元元)(節(jié)節(jié)約)12/25/202247三差異異分析析法固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異=固定定制造造費用用實際際數(shù)-固定定制造造費用用預(yù)算算固定制制造費費用能能力差差異=(計計劃產(chǎn)產(chǎn)量標標準工工時-實際際產(chǎn)量量實際際工時時)××固定定制造造費用用標準準分配配率固定制制造費費用效效率差差異=(實實際產(chǎn)產(chǎn)量實實際工工時-實際際產(chǎn)量量標準準工時時)××固定定制造造費用用標準準分配配率12/25/202248例D產(chǎn)品品標準準工時時為10小小時/臺，，固定定制造造費用用預(yù)算算為600元，，預(yù)算算產(chǎn)量量120臺臺，實實際產(chǎn)產(chǎn)量150臺，，實際際耗用用工時時1550小時時，實實際固固定制制造費費用為為675元元。固定制制造費費用