涉稅風險防范課件

涉稅風險預防涉稅風險預防一、引言——涉稅風險的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風險二、《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》相關(guān)內(nèi)容解讀三、新的《稅務稽查工作規(guī)程》解讀四、新的《稅務行政復議規(guī)則》解讀五、涉稅違法應承擔的法律責任六、稅務稽查風險防范七、納稅籌劃及相關(guān)案例八、常見問題解答九、結(jié)束語主要內(nèi)容一、引言——涉稅風險的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風險主要內(nèi)涉稅風險1、涉稅風險的概念2、產(chǎn)生的原因3、如何降低涉稅風險涉稅風險1、涉稅風險的概念納稅人涉稅風險概念涉稅風險，通俗地講就是指納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險，進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。依法納稅，節(jié)省稅收成本.該交的不少交,不該交的一分也不多交.納稅人涉稅風險概念涉稅風險，通俗地講就是指納稅人在計算和繳納企業(yè)涉稅風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。——稅務機關(guān)的納稅服務工作主要致力于幫助企業(yè)防范第一種風險，第二種稅務風險的防范，需要企業(yè)自身和社會中介機構(gòu)的共同努力！企業(yè)涉稅風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法涉稅風險產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素

1、經(jīng)營理念

管理者的經(jīng)營風格、個性、法律意識等方面的因素都會對稅務風險產(chǎn)生一定的影響。

2、人員的素質(zhì)因素

主要是指公司財務人員及和稅務相關(guān)的人員教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等等。

3、公司管理層的態(tài)度

從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視稅務風險管理則公司的稅務風險一定能夠在一定程度上降低。

4、公司的稅務風險管理制度和流程

稅務風險管理和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務風險管理的結(jié)果。任何時候不要抱有僥幸心理，要做到未雨綢繆，防患于未然，有效規(guī)避、防范風險。涉稅風險產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素涉稅風險產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素

1、公司所在地的稅務環(huán)境

公司所在地的稅務環(huán)境是由當?shù)氐亩悇杖藛T執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低所決定的。

2、公司的社會關(guān)系

公司的社會關(guān)系亦可以對公司的稅務風險產(chǎn)生一定程度的影響涉稅風險產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素如何有效降低涉稅風險呢？首先應該建立、健全企業(yè)的稅務風險管理體系，有效識別和防控涉稅風險。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)全面風險管理和內(nèi)部控制體系之中。如何有效降低涉稅風險呢？首先應該建立、健全企業(yè)的稅務風險管理《大企業(yè)稅務風險管理指引

（試行）》出臺的目的

據(jù)了解，近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失?！八Σ坏舻挠白印薄ⅰ岸〞r炸彈”等比喻，表達了一些大企業(yè)老總對稅務風險的畏懼和無奈。

2008年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務部門隨后對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。一時間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經(jīng)是非?，F(xiàn)實的迫切問題。

為了加強對大企業(yè)的事前稅務管理，提高納稅服務水平，引導大企業(yè)合理控制稅務風險，建立安全有效的稅務風險管理體系，針對大企業(yè)實際，國家稅務總局發(fā)布《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。《大企業(yè)稅務風險管理指引

（試行）》出臺的目的控制稅務風險大企業(yè)有“章”可循該《指引》就大企業(yè)稅務風險管理組織建設(shè)、風險識別和評估、風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題作出了規(guī)范和闡述。今后，大企業(yè)可以參照《指引》并結(jié)合自身實際情況采取有效措施，對自身的稅務風險進行管理?！吨敢窞榇笃髽I(yè)預防和控制稅務風險提供了一個權(quán)威藍本，有助于引導大企業(yè)防范稅務違法行為，避免財務損失和聲譽損害，真正將稅務風險防患于未然?？刂贫悇诊L險大企業(yè)有“章”可循遵循《指引》要求力爭“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度是降低稅務合規(guī)成本，即降低企業(yè)整體成本的有效手段之一；另一方面，如果企業(yè)因不遵循《指引》而導致自身內(nèi)控體系欠缺，在稅務機關(guān)對企業(yè)進行內(nèi)控測試時，測試結(jié)果必然會使企業(yè)落在高風險區(qū)域，導致較高的稅務審計風險和稅務合規(guī)成本的激增。遵循《指引》要求力爭“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度防控涉稅風險指引提示四大重點防控重點一：設(shè)立稅務風險管理機構(gòu)（崗位）。防控重點二：風險識別和評估。防控重點三：風險應對策略和內(nèi)部控制。防控重點四：信息與溝通。防控涉稅風險指引提示四大重點防控重點一：設(shè)立稅務風險稅務機關(guān)對企業(yè)涉稅風險管理方式的三個重大改變

一是將原來主要由稅務機關(guān)實施的單一主體管理改變?yōu)橛啥悇諜C關(guān)主導，多方主體（包括稅務機關(guān)、納稅人、專業(yè)中介機構(gòu)等）共同參與的管理；二是將原來主要由稅務機關(guān)到納稅人的單向管理改變?yōu)槎悇諜C關(guān)履行監(jiān)管職責，納稅人加強自我管理，管理過程中稅務機關(guān)、納稅人良性互動的雙向管理；三是將原主要由稅務機關(guān)實施的事后檢查、查后處罰的管理模式改變?yōu)榧{稅人事前評估、事中控制、事后自我查究，稅務機關(guān)全程介入的過程管理。稅務機關(guān)對企業(yè)涉稅風險管理方式的三個重大改變

一是將原來主要《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》解讀背景：2009年5月5日，國家稅務總局出臺了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），并要求各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局組織宣傳，輔導企業(yè)參照實施。傳遞的信號：稅務部門已將指導企業(yè)開展稅務風險管理，防范稅務違法，依法履行納稅義務作為其納稅服務工作的組成部分，擺上議事日程。原因分析：企業(yè)稅務違法行為的負面效應，觸動的不僅僅是企業(yè)的利益。《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》解讀背景：2009（一）《大企業(yè)稅務風險管理指引試行）》的宗旨引導大企業(yè)：1、合理控制稅務風險；2、防范稅務違法行為；3、依法履行納稅義務；4、避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（一）《大企業(yè)稅務風險管理指引試行）》的宗旨引導大企業(yè)稅務風險管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管理制度主要包括：1、稅務風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；2、稅務風險識別和評估的機制和方法；3、稅務風險控制和應對的機制和措施；4、稅務信息管理體系和溝通機制；5、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。

稅務機關(guān)參照指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應的稅收管理措施。稅務風險管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：

董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風險因素。

企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務風險。

企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各（四）落實《指引》與大企業(yè)共同控制稅務風險—國家稅務總局大企業(yè)司有關(guān)負責人于

2009-年7月30日權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》

記者：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險有何不同？有關(guān)負責人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。（四）落實《指引》與大企業(yè)共同控制稅務風險—國家稅務總局大企記者：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是什么？有關(guān)負責人：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問題必須有新的思路和新的方法。記者：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是什么？記者：《指引》并沒有按風險管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這主要出于哪些考慮？《指引》會不會增加企業(yè)的納稅遵從成本？

有關(guān)負責人：一方面，面面俱到不一定能解決實際問題，另一方面也主要是出于對企業(yè)接受程度和實施成本的綜合考慮。當然從短期來看，尤其是實施的第一年，企業(yè)肯定會有一定的付出，但從長遠看，隨著稅務風險管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本。

記者：《指引》并沒有按風險管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這記者：既然是企業(yè)稅務風險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強制要求企業(yè)實行，而用《指引》的方式？

有關(guān)負責人：《指引》旨在引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內(nèi)部控制機制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務管理環(huán)節(jié)的前移，輔導企業(yè)提前防范稅務風險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預防型控制；重在引導企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。《指引》不是強制要求企業(yè)而是引導企業(yè)實施相關(guān)風險管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實體現(xiàn)納稅服務，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風險理念和管理風格等方面還存在較大差異，如果一刀切強制要求企業(yè)高起點實施風險管理，恐怕會有一些困難。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務風險管理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

記者：既然是企業(yè)稅務風險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實施稅務風險管理，稅務機關(guān)會采取懲罰措施嗎？

有關(guān)負責人：稅務機關(guān)不能強制要求企業(yè)實施《指引》，更不能對沒有實施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。但企業(yè)是否實施《指引》，會直接影響稅務機關(guān)對企業(yè)的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。企業(yè)如果按照《指引》要求實施，說明企業(yè)重視稅務風險管理。同時，《指引》具體內(nèi)容的落實必將更好地防范和控制企業(yè)稅務風險。因此，稅務機關(guān)在評價企業(yè)納稅風險水平時，可以將此作為首要指標，更有利于將企業(yè)評定為低風險納稅人，并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務為主的后續(xù)管理措施。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實施或?qū)嵤┝Χ炔粔颍F(xiàn)有管理體系中又沒有稅務風險管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務機關(guān)判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續(xù)管理措施。記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實施稅務風險管理，稅務機關(guān)會新的《稅務稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日開始執(zhí)行，《規(guī)程》在進一步完善稽查工作機制的同時，最大的亮點是:強化了稅務局對所屬稽查局和稽查四環(huán)節(jié)之間的監(jiān)督制約功能?？梢钥闯?，總局希望通過新修訂的《規(guī)程》，在制度上解決稅務稽查執(zhí)法工作中存在的“想查誰就查誰”、“想怎么查就怎么查”、“檢查處理隨意性”、“查完之后久拖不決”等廣大納稅人最為關(guān)心的問題。例如：第十五條規(guī)定“稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數(shù)?；榫謶斣谀甓冉K了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務局領(lǐng)導批準后實施，并報上一級稽查局備案?！钡诙l第四款規(guī)定“檢查應當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應當經(jīng)稽查局局長批準。”第五十二條規(guī)定“對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。新的《稅務稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務稽查工作規(guī)程》自201明確了對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象檢查的方法和程序:規(guī)定“對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。”明確了對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象檢查的方法和明確了現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄在當事人拒絕簽章的情況下，也可作為有效證據(jù)。規(guī)定“檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。當事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。明確了現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄在當事人拒絕簽章的情況下，也可作為有稅收違法案件在哪些情況下中止執(zhí)行新的《稅務稽查工作規(guī)程》第七十條規(guī)定，執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：（一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；（二）被執(zhí)行人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關(guān)或者其他國家機關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時無法進行的。（四）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。稅收違法案件在哪些情況下中止執(zhí)行新的《稅務稽查工作規(guī)程》第七解讀國家稅務總局令2010年第21號

《稅務行政復議規(guī)則》新在何處

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和為貴

2010年4月1日開始實施的《稅務行政復議規(guī)則》增加了稅務行政復議和解與調(diào)解一章，規(guī)定按照自愿、合法的原則，對行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為（如行政處罰、核定稅額確定應稅所得率）、行政賠償、行政獎勵、存在其他合理性問題的具體行政行為，申請人或被申請人均可在行政復議機關(guān)作出行政復議決定前發(fā)起或提出和解意向，只要和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復議機構(gòu)應當準許。

解讀國家稅務總局令2010年第21號

《稅務行政復議規(guī)則》和解-解決稅務行政爭議的有效途徑為了有效預防和化解稅務行政爭議，服務科學發(fā)展，共建和諧稅收，密切征納關(guān)系，有必要引入?yún)f(xié)調(diào)與和解制度，解決稅務行政爭議問題。和解-解決稅務行政爭議的有效途徑為了有效預防和化解稅務行政爭從一則案例看“和解”稅務行政復議期間如何申請復議和解：某企業(yè)未按照規(guī)定將財務會計制度以及財務會計處理方法報送稅務機關(guān)備查，當?shù)囟悇諜C關(guān)決定對企業(yè)處以2000元罰款，企業(yè)認為處罰太重，向上一級稅務機關(guān)提出行政復議。稅務行政復議期間，企業(yè)又想通過復議和解的方式解決問題，但對復議和解適用范圍和程序不太清楚。復議和解是指公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)行使法律、行政法規(guī)或者行政規(guī)章規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服申請行政復議，在行政復議機關(guān)作出行政復議決定之前，申請人和被申請人雙方在自愿、合法基礎(chǔ)上達成和解協(xié)議，行政復議機關(guān)經(jīng)審查準許后，對行政復議案件不再繼續(xù)審理。從一則案例看“和解”稅務行政復議期間如何申請復議和解：《行政復議法實施條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定，公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出的具體行政行為不服，申請行政復議，申請人與被申請人在行政復議決定作出前自愿達成和解的，應當向行政復議機構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復議機構(gòu)應當準許。在行政復議期間，申請人與被申請人經(jīng)行政復議機構(gòu)準許達成和解的，行政復議終止。《稅務行政復議規(guī)則》（國家稅務總局令21號）規(guī)定，行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等，行政賠償，行政獎勵，存在其他合理性問題的具體行政行為可以和解。《行政復議法實施條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定，公民、法人或申請復議和解需要注意以下幾個方面：

一、和解并非適用所有行政復議案件行政復議和解只適用于特定范圍的行政復議案件，即公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)行使法律、法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)作出具體行政行為不服而申請行政復議的案件。對行政強制、行政征收、行政許可等不在和解之列。比如，《稅收征管法》規(guī)定了偷稅行為的構(gòu)成要件，并規(guī)定對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，這屬于羈束性具體行政行為，不能進行和解。而對于裁量性具體行政行為，比如《稅收征管法》規(guī)定的“處所偷稅款50%以上5倍以下罰款”的處罰幅度，如果納稅人認為稅務機關(guān)存在處罰幅度與過錯情節(jié)不相當，罰款幅度的自由裁量不合理、不適當?shù)惹闆r的，可以進行復議和解。

申請復議和解需要注意以下幾個方面：

二、復議和解必須符合法定形式申請人和被申請人自愿達成和解的，應當向稅務行政機構(gòu)提出書面和解協(xié)議。書面和解協(xié)議應包括以下內(nèi)容：申請人、被申請人姓名、單位、住址，申請人申請行政復議的請求事實和理由，被申請人答復的事實和理由，和解內(nèi)容，申請人、被申請人簽字或者蓋章，和解日期等。三、達成和解必須經(jīng)行政復議機構(gòu)準許申請人向稅務行政復議機關(guān)申請行政復議并被受理后，不是只能等待行政復議機關(guān)進行審查并接受最后的復議決定結(jié)果，申請人可以主動向被申請人提出和解，也可以應稅務機關(guān)的要求進行和解協(xié)商，并在和解協(xié)商中充分表達自己的要求和理由，爭取一個爭議雙方都能夠接受的處理結(jié)果。應該注意的是，申請人與被申請人達成和解必須經(jīng)行政復議機構(gòu)準許。二、復議和解必須符合法定形式

四、和解過程中雙方法律地位平等在行政復議和解中，作為申請人的公民、法人或者其他組織和作為被申請人的稅務機關(guān)的法律地位是平等的，和解是建立在雙方的真實意思表示基礎(chǔ)上，任何一方都不能采取強迫、威脅或者欺騙對方的方式來達到和解的目的。同時，申請人和被申請人之間達成的和解協(xié)議內(nèi)容不得違反法律、行政法規(guī)或者有關(guān)規(guī)章的強制性規(guī)定，不得違背法律精神和原則。和解協(xié)議內(nèi)容不得損害國家利益、社會公共利益和他人合法權(quán)益。只有符合上述要求的和解協(xié)議才能獲得稅務行政復議機關(guān)的準許，也才能具有法律效力。另外，行政復議和解必須符合法定的形式，即申請人與被申請人自愿達成和解的，應當向行政復議機構(gòu)提交書面和解協(xié)議，而不是僅僅要求達成和解意思告知行政復議機構(gòu)即可。

四、和解過程中雙方法律地位平等

五、和解必須在法定的時間內(nèi)進行行政復議案件的審理期限是60日，特殊情況下可以延長30日。申請人和被申請人進行復議和解也應當在上述行政復議審理期限內(nèi)達成和解協(xié)議，并向行政復議機關(guān)提交。超過期限則無法進行和解。如果稅務行政復議機關(guān)已經(jīng)就有關(guān)案件作出行政復議決定，則不再有和解的余地。

六、達成和解協(xié)議要履行相應法律義務和解協(xié)議作為申請人和被申請人之間依法達成的協(xié)議，在經(jīng)復議機關(guān)準許并終止行政復議之后，即在當事人雙方之間具有法律效力，任何一方都應當執(zhí)行。對此，作為申請人的公民、法人或者其他組織和作為被申請人的稅務機關(guān)都應當按照和解協(xié)議中明確規(guī)定的方式和期限履行和解協(xié)議。申請人不履行行政復議調(diào)解書的，由被申請人依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。五、和解必須在法定的時間內(nèi)進行涉稅違法應承擔的法律責任（1）一、《征管法》第七十條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

《實施細則》第九十五條規(guī)定，稅務機關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規(guī)定，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

《實施細則》第九十六條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

（四）有不依法接受稅務稅務檢查的其他情形的；涉稅違法應承擔的法律責任（1）一、《征管法》第七十條規(guī)定，納法律責任（2）二、《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的白分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的白分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

法律責任（2）二、《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造法律責任（3）三、《征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

四、《征管法》第六十六條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

五、《征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。法律責任（3）三、《征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務法律責任（4）

六、《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項規(guī)定，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

七、《征管法》第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

八、《實施細則》第九十八條規(guī)定，稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。法律責任（4）

六、《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第法律責任（5）關(guān)于偷稅與偷稅罪（逃稅罪）偷稅的含義——稅收征管法63條1、企業(yè)預繳所得稅時少申報，算不算偷稅？稅務機關(guān)會如何處理?2、由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的,是否為偷稅？（征管法第52條）由于計算錯誤造成多納稅款如何處理？（征管法第51條）3、由于稅務機關(guān)的責任造成少納稅的，是否為偷稅？（征管法第52條）6、由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？7、在稅務稽查過程中企業(yè)在稅務機關(guān)未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否認定偷稅？8、由于稅務代理方的責任造成少納稅的，是否為偷稅？法律責任（5）關(guān)于偷稅與偷稅罪（逃稅罪）偷稅的含義——稅收征刑法關(guān)于偷稅罪的原條文：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。納稅人偷稅數(shù)額較大（一萬元）以上并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大（十萬元以上）并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。刑法關(guān)于偷稅罪的原條文：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿修訂后的新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。修訂后的新條文：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者稅務稽查風險防范關(guān)鍵語：

知情知己知彼策略四句話：1、冷靜應對稅務稽查2、全程了解檢查進展3、積極主動舉證核對4、爭取最佳處理結(jié)果稅務稽查風險防范關(guān)鍵語：被查企業(yè)的權(quán)利在稅務稽查過程中，被查企業(yè)有哪些權(quán)利，你了解嗎？納稅人的14項權(quán)利:知情權(quán).保密權(quán).稅收監(jiān)督權(quán).納稅申報方式選擇權(quán).申請延期申報權(quán).申請延期繳納稅款權(quán).申請退還多繳稅款權(quán).依法享受稅收優(yōu)惠權(quán).委托稅務代理權(quán).陳述與申辯權(quán).對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán).稅收法律救濟權(quán)依法要求聽證的權(quán)利索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

——充分運用權(quán)利對防范與應對稽查風險很有幫助！被查企業(yè)的權(quán)利在稅務稽查過程中，被查企業(yè)有哪些權(quán)利，你了解嗎稅務稽查各環(huán)節(jié)的風險應對策略稽查選案環(huán)節(jié)：查一查你的會計報表中，是否存在以下問題：1、銀行存款驟增驟減，或期末出現(xiàn)紅字余額2、固定資產(chǎn)增減與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不相符——有無以股東名義購買固定資產(chǎn)問題3、存貨結(jié)存異常（過大或過小）——是否與損益情況相吻合4、短期、長期借款增加額較大5、預收賬款、其他應付款等賬戶出現(xiàn)大額結(jié)余6、應付職工薪酬賬戶出現(xiàn)結(jié)余7、實收資本、資本公積等賬戶金額變動較大8.主營業(yè)務收入與以往年度相比變化幅度較大稅務稽查各環(huán)節(jié)的風險應對策略稽查選案環(huán)節(jié)：9.主營業(yè)務收入與成本不配比，毛利率不均衡10.主營業(yè)務收入與稅金及附加不配比11.營業(yè)、管理費用縱向比較增加較快，與收入不配比12.財務費用與借款規(guī)模不配比13.營業(yè)外收支金額過大，尤其是支出金額較大；14.銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金與主營業(yè)務收入、應收賬款、應收票據(jù)賬戶不吻合。15.進項稅額-銷項稅額>0（連續(xù)超過三個月）16.銷售稅金負擔率低于同行業(yè)平均稅負率（或低于同行業(yè)最低稅負控制線）17.銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步18.六個月內(nèi)累計三次零、負申報19.六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零——出現(xiàn)上述問題，你被列入稽查范圍的概率將很高！9.主營業(yè)務收入與成本不配比，毛利率不均衡稅務稽查實施環(huán)節(jié)：1、做好稽查配合的心理準備，從容應對稽查2、設(shè)法了解對你單位的稽查屬于那一類稽查，爭取自查補繳稅款3、專人配合檢查，提供資料；4、充分核對稽查工作底稿及相關(guān)證據(jù)。注意：1、檢查過程中最好專人陪同，隨時了解檢查進展情況，做好解釋的準備（心理、證據(jù)資料）2.對需要核實的問題及時解釋說明，防止積累問題稅務稽查實施環(huán)節(jié)：3.確實存在的問題提前補繳稅款，陳述漏繳稅款的原因（政策差異、計算錯誤、征管原因），爭取從輕處理4.底稿一定要仔細核對5.提供的相關(guān)證據(jù)一定要和會計記載相吻合6.財務人員一定要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和內(nèi)控程序，以免出現(xiàn)有些問題解釋不清，其他部門配合解釋可能會難以銜接7.重要問題及時和法人代表、負責人匯報、請示，對外解釋的口徑保持一致3.確實存在的問題提前補繳稅款，陳述漏繳稅款的原因（政策差異稅務稽查審理環(huán)節(jié)1.充分行使陳述申辯權(quán)（書面），包括：（1）對與稽查實施人員意見不一致的問題，要在該環(huán)節(jié)充分陳述并舉證（2）提出適用免于或從輕處罰的理由并依據(jù)（包括可歸責于稅務機關(guān)的事實即理由），爭取免于或從輕處罰，爭取少計算滯納金3.對稅務行政處罰告知書告知的處罰事由，可以要求聽證4.分析并判斷相關(guān)證據(jù)，關(guān)注定性問題——很重要！5.分析復議，避免盲目訴訟。稅務稽查審理環(huán)節(jié)稅務執(zhí)行環(huán)節(jié)1、對稅務行政處罰告知書告知的處罰事由，可以要求聽證。2、提請復議和訴訟稅務執(zhí)行環(huán)節(jié)巧用“納稅籌劃”，規(guī)避涉稅風險納稅籌劃：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。巧用“納稅籌劃”，規(guī)避涉稅風險納稅籌劃：納稅籌劃是指納稅人為納稅籌劃的“3+1”功能“3”包括消除重復納稅、減輕高額稅負和用足優(yōu)惠政策三項功能，也是為企業(yè)起到“立竿見影”籌劃效果的功能；“1”即為防范稅收風險的功能，也是保證企業(yè)“長治久安”的功能。

納稅籌劃的“3+1”功能“3”包括消除重復納稅、減輕高額稅負營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅政策的主要變化：1、取消了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定，即轉(zhuǎn)貸業(yè)務一律將按全額征稅。2、將納稅地點分別確定為機構(gòu)所在地（或居住地）、勞務所在地（建筑勞務）、土地或不動產(chǎn)所在地（出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)）；3、境內(nèi)外勞務判定原則由“勞務發(fā)生地”調(diào)整為“機構(gòu)所在地”和“收入來源地”相結(jié)合的原則。即對境內(nèi)企業(yè)或者個人提供的全部勞務以及勞務接受方在境內(nèi)的都應繳納營業(yè)稅。4、調(diào)整了混合銷售行為以及兼營行為確定征收營業(yè)稅或者增值稅的原則；5、調(diào)整了價格明顯偏低并無正當理由或者情形下營業(yè)額的核定方法及順序；營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅政策的主要變化：營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅政策的主要變化：6、增加了退款和折扣方式營業(yè)額確認的規(guī)定；7、調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定，明確建設(shè)方提供的設(shè)備價款不包括在內(nèi)；8、進一步明確了合法有效憑證的范圍；9、進一步細化了納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，并調(diào)整了建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務收取預收款的納稅義務發(fā)生時間規(guī)定；10、明確了勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)和機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)稅收管轄權(quán)的劃分原則。營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅政策的主要變化：營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點：1、營業(yè)額計量籌劃（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣（3）銷售折讓（4）銷貨退回營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點：營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點：2、不同銷售結(jié)算方式下的稅收籌劃（1）一次性全額收款；（2）分期收款；（3）委托代銷。3、不同資產(chǎn)利用方式下的稅收籌劃營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃關(guān)鍵點：營業(yè)稅納稅籌劃案例改變收入性質(zhì)進行營業(yè)稅籌劃：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年：應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）應繳納城建稅和教育費附加＝2.5×（7%＋3%）＝0.25（萬元）應繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）營業(yè)稅納稅籌劃案例改變收入性質(zhì)進行營業(yè)稅籌劃：【籌劃思路】該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低?！净I劃思路】【籌劃依據(jù)】新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的?！净I劃依據(jù)】【籌劃結(jié)果】籌劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。由此可知，對于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負。【籌劃結(jié)果】企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路：1、充分運用稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅的目的；2、控制應納稅所得額（企業(yè)所得稅納稅籌劃的核心），包括：（1）控制銷售（營業(yè)）收入總額①合理縮小收入總額；②推遲銷售實現(xiàn)時間（賒銷、分期收款銷售、委托代銷、按揭銷售等）企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路：企業(yè)所得稅納稅籌劃（2）合理加大扣除項目金額，發(fā)揮成本、費用、稅金、損失的抵稅效應①成本的充分、配比扣除；②費用的及時扣除，注意：廣告宣傳費和業(yè)務招待費的扣除基數(shù)中，應包含視同銷售收入；③壞賬損失和財產(chǎn)損失的及時報批處理④稅金的充分扣除，注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款繳納的營業(yè)稅，在計算繳納企業(yè)所得稅時可扣除。企業(yè)所得稅納稅籌劃（2）合理加大扣除項目金額，發(fā)揮成本、費用新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃一、設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務招待費超標：160-（160×60％）=64（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500-20000×15％=50（萬元）超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬元）新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃一、設(shè)立獨立核算的銷售公司可籌劃方案：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負?；I劃方案：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下：

生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個企業(yè)調(diào)增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64×25％=16（萬元）。兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元。這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告需要注意的是：案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。需要注意的是：案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即

業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

【案例】A企業(yè)2008年度發(fā)生會務費、差旅費共計18萬元，業(yè)務招待費6萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導致5萬元的會務費無法扣除。該企業(yè)2008年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃。業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算

根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務費、差旅費可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費，而該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務招待費限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。如果在2009年度，企業(yè)加強了財務管理，準確把握相關(guān)政策的同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務費、差旅費都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務費性質(zhì)的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，使得當年可扣除費用達8萬元。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務費、差旅費可以常見問題解答1、停產(chǎn)企業(yè)占用土地是否免征土地使用稅？

某企業(yè)從去年10月份開始停產(chǎn)，今后不打算再繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營。請問，該企業(yè)現(xiàn)占用的土地是否免征土地使用稅？

答：現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策中沒有對停產(chǎn)企業(yè)占地的免稅規(guī)定，上述企業(yè)雖然停產(chǎn)，但仍需按所占用的土地面積繳納土地使用稅。

常見問題解答1、停產(chǎn)企業(yè)占用土地是否免征土地使用稅？

2、無租使用的情況下，房產(chǎn)稅、土地使用稅應該由誰交納？房屋和土地的產(chǎn)權(quán)是A企業(yè)的，現(xiàn)A企業(yè)將房屋和土地無償給B企業(yè)使用（A、B企業(yè)是同一自然人的），請問此時的房產(chǎn)稅和土地使用稅是否可以由B企業(yè)交納？2、無租使用的情況下，房產(chǎn)稅、土地使用稅應該由誰交納？

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定：“第二條房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。前款列舉的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務人（以下簡稱納稅人）?！鄙娑愶L險防范課件

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定：

“一、關(guān)于無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！备鶕?jù)《國家稅務局關(guān)于檢發(fā)<關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)>的通知》（國稅地[1988]15號）規(guī)定：“四、關(guān)于納稅人的確定

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，房產(chǎn)稅應由產(chǎn)權(quán)所有人A企業(yè)繳納，但財稅[2009]128號文規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的B企業(yè)，應依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。土地使用稅應由擁有土地使用權(quán)的A企業(yè)繳納，A企業(yè)如果不在土地所在地的，由實際使用人B企業(yè)納稅。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問3、固定資產(chǎn)暫估入賬，折舊能稅前扣除嗎？我公司2009年3月購入一臺設(shè)備，2009年4月正常投入使用，未取得發(fā)票,按合同金額暫估入賬，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第59條規(guī)定：在資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。我公司于2009年5月份計提折舊，請問，這種未取得發(fā)票按暫估金額所計提的折舊，能稅前扣除嗎？3、固定資產(chǎn)暫估入賬，折舊能稅前扣除嗎？根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：“五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！币虼?，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，按上述規(guī)定處理。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通4、企業(yè)給職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可否在稅前扣除？答：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。4、企業(yè)給職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可否在稅前5、預收了10年的租金怎么交稅？我們公司是主要以商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展為主的企業(yè)，現(xiàn)公司已預收了大部分鋪位的10年的租金。問題是我們企業(yè)需要一次性計提營業(yè)稅嗎？還是可以按年限來進行分攤計提營業(yè)稅？分攤計提營業(yè)稅需要什么規(guī)定？企業(yè)所得稅又是怎樣規(guī)定？5、預收了10年的租金怎么交稅？【解答】

（1）關(guān)于預收租金的營業(yè)稅：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，所以您公司預收到租金款項的當天就是營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，應一次性計入營業(yè)額計算營業(yè)稅；【解答】（1）關(guān)于預收租金的營業(yè)稅：（2）關(guān)于預收租金的企業(yè)所得稅：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。因此，預收租金收入在計算企業(yè)所得稅時，可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（2）關(guān)于預收租金的企業(yè)所得稅：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅6、福利費列支需要合法票據(jù)嗎？

企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應該遵循合理性的要求，這當然包括職工福利費的支出。6、福利費列支需要合法票據(jù)嗎？7、下列項目，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的是：多選:A.職工福利費

B.工會經(jīng)費

C.職工教育經(jīng)費

D.廣告費和業(yè)務宣傳費

E.業(yè)務招待費7、下列項目，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的是：多選:A.職8、支付國外勞務傭金是否需代扣代繳所得稅及營業(yè)稅?解析：根據(jù)新頒布實施的《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。是否屬于來源于中國境內(nèi)的勞務所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

8、支付國外勞務傭金是否需代扣代繳所得稅及營業(yè)稅?解析：根據(jù)因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關(guān)可以指定勞務費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務而從境內(nèi)取得的勞務傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)

另外，如果是支付給國外個人的傭金，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，勞務發(fā)生地在中國境外的所得不在征稅范圍之內(nèi)，故境外中間商取得的傭金收入不征收個人所得稅，不需要代扣代繳個人所得稅。而是否需要代扣代繳營業(yè)稅的問題，需要納稅人注意，根據(jù)2008年11月5日國務院修訂的營業(yè)稅暫行條例及實施細則的最新變化，對于在中華人民共和國境內(nèi)的解釋有了新的變化，根據(jù)2008年12月15日財政部、國家稅務總局發(fā)布修訂以后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條的規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

另外，如果是支付給國外個人的傭金，按現(xiàn)行個人根據(jù)新細則的規(guī)定，營業(yè)稅不再采用勞務發(fā)生地原則及使用地原則，在中國境內(nèi)收取或者支付從事應稅行為的收入或費用，都屬于在境內(nèi)發(fā)生應稅行為。即自2009年1月1日起，企業(yè)在中國境外提供勞務，需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅；外國企業(yè)在中國境外為中國境內(nèi)企業(yè)提供營業(yè)稅勞務，也需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅。例如，國內(nèi)建筑企業(yè)到國外承攬工程，需要在國內(nèi)繳納營業(yè)稅，而按舊的營業(yè)稅暫行條例及細則的規(guī)定，其勞務是發(fā)生在境外，是不屬于營業(yè)稅的征稅范圍的，是不需要計征營業(yè)稅的。企業(yè)在2009年1月1日之前發(fā)生的境外勞務，應根據(jù)納稅義務發(fā)生時間判斷是否需繳納營業(yè)稅，如果納稅義務發(fā)生時間在2009年1月1日之前，根據(jù)“實體法從舊，程序法從新”的原則，應按舊的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定來判斷是否要繳納營業(yè)稅；如果納稅義務發(fā)生時間在2009年1月1日之后，如無特殊優(yōu)惠政策，應按新條例及實施細則的規(guī)定在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。

綜上可知，境外企業(yè)或個人在境外為境內(nèi)企業(yè)提供各種勞務不需要代扣代繳所得稅，但需要代扣代繳營業(yè)稅。根據(jù)新細則的規(guī)定，營業(yè)稅不再采用勞務發(fā)生地原則及使用地原則，結(jié)束語：1、合理設(shè)計內(nèi)控制度2、正確認識評估風險3、切實實施內(nèi)控制度4、有效規(guī)避防范風險5、合理實施納稅籌劃結(jié)束語：1、合理設(shè)計內(nèi)控制度涉稅風險防范課件涉稅風險預防涉稅風險預防一、引言——涉稅風險的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風險二、《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》相關(guān)內(nèi)容解讀三、新的《稅務稽查工作規(guī)程》解讀四、新的《稅務行政復議規(guī)則》解讀五、涉稅違法應承擔的法律責任六、稅務稽查風險防范七、納稅籌劃及相關(guān)案例八、常見問題解答九、結(jié)束語主要內(nèi)容一、引言——涉稅風險的概念、產(chǎn)生的原因及如何降低風險主要內(nèi)涉稅風險1、涉稅風險的概念2、產(chǎn)生的原因3、如何降低涉稅風險涉稅風險1、涉稅風險的概念納稅人涉稅風險概念涉稅風險，通俗地講就是指納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險，進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。依法納稅，節(jié)省稅收成本.該交的不少交,不該交的一分也不多交.納稅人涉稅風險概念涉稅風險，通俗地講就是指納稅人在計算和繳納企業(yè)涉稅風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔?！悇諜C關(guān)的納稅服務工作主要致力于幫助企業(yè)防范第一種風險，第二種稅務風險的防范，需要企業(yè)自身和社會中介機構(gòu)的共同努力！企業(yè)涉稅風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法涉稅風險產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素

1、經(jīng)營理念

管理者的經(jīng)營風格、個性、法律意識等方面的因素都會對稅務風險產(chǎn)生一定的影響。

2、人員的素質(zhì)因素

主要是指公司財務人員及和稅務相關(guān)的人員教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等等。

3、公司管理層的態(tài)度

從管理的角度出發(fā)，公司管理層如果重視稅務風險管理則公司的稅務風險一定能夠在一定程度上降低。

4、公司的稅務風險管理制度和流程

稅務風險管理和流程的是否建立、是否健全將直接影響稅務風險管理的結(jié)果。任何時候不要抱有僥幸心理，要做到未雨綢繆，防患于未然，有效規(guī)避、防范風險。涉稅風險產(chǎn)生的原因（一）公司內(nèi)部因素涉稅風險產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素

1、公司所在地的稅務環(huán)境

公司所在地的稅務環(huán)境是由當?shù)氐亩悇杖藛T執(zhí)法公正性、專業(yè)水平高低所決定的。

2、公司的社會關(guān)系

公司的社會關(guān)系亦可以對公司的稅務風險產(chǎn)生一定程度的影響涉稅風險產(chǎn)生的原因（二）公司外部因素如何有效降低涉稅風險呢？首先應該建立、健全企業(yè)的稅務風險管理體系，有效識別和防控涉稅風險。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)全面風險管理和內(nèi)部控制體系之中。如何有效降低涉稅風險呢？首先應該建立、健全企業(yè)的稅務風險管理《大企業(yè)稅務風險管理指引

（試行）》出臺的目的

據(jù)了解，近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失?！八Σ坏舻挠白印薄ⅰ岸〞r炸彈”等比喻，表達了一些大企業(yè)老總對稅務風險的畏懼和無奈。

2008年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務部門隨后對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。一時間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經(jīng)是非常現(xiàn)實的迫切問題。

為了加強對大企業(yè)的事前稅務管理，提高納稅服務水平，引導大企業(yè)合理控制稅務風險，建立安全有效的稅務風險管理體系，針對大企業(yè)實際，國家稅務總局發(fā)布《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）?！洞笃髽I(yè)稅務風險管理指引

（試行）》出臺的目的控制稅務風險大企業(yè)有“章”可循該《指引》就大企業(yè)稅務風險管理組織建設(shè)、風險識別和評估、風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題作出了規(guī)范和闡述。今后，大企業(yè)可以參照《指引》并結(jié)合自身實際情況采取有效措施，對自身的稅務風險進行管理?！吨敢窞榇笃髽I(yè)預防和控制稅務風險提供了一個權(quán)威藍本，有助于引導大企業(yè)防范稅務違法行為，避免財務損失和聲譽損害，真正將稅務風險防患于未然?？刂贫悇诊L險大企業(yè)有“章”可循遵循《指引》要求力爭“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度是降低稅務合規(guī)成本，即降低企業(yè)整體成本的有效手段之一；另一方面，如果企業(yè)因不遵循《指引》而導致自身內(nèi)控體系欠缺，在稅務機關(guān)對企業(yè)進行內(nèi)控測試時，測試結(jié)果必然會使企業(yè)落在高風險區(qū)域，導致較高的稅務審計風險和稅務合規(guī)成本的激增。遵循《指引》要求力爭“稅企雙贏”一方面，完善自身內(nèi)控制度防控涉稅風險指引提示四大重點防控重點一：設(shè)立稅務風險管理機構(gòu)（崗位）。防控重點二：風險識別和評估。防控重點三：風險應對策略和內(nèi)部控制。防控重點四：信息與溝通。防控涉稅風險指引提示四大重點防控重點一：設(shè)立稅務風險稅務機關(guān)對企業(yè)涉稅風險管理方式的三個重大改變

一是將原來主要由稅務機關(guān)實施的單一主體管理改變?yōu)橛啥悇諜C關(guān)主導，多方主體（包括稅務機關(guān)、納稅人、專業(yè)中介機構(gòu)等）共同參與的管理；二是將原來主要由稅務機關(guān)到納稅人的單向管理改變?yōu)槎悇諜C關(guān)履行監(jiān)管職責，納稅人加強自我管理，管理過程中稅務機關(guān)、納稅人良性互動的雙向管理；三是將原主要由稅務機關(guān)實施的事后檢查、查后處罰的管理模式改變?yōu)榧{稅人事前評估、事中控制、事后自我查究，稅務機關(guān)全程介入的過程管理。稅務機關(guān)對企業(yè)涉稅風險管理方式的三個重大改變

一是將原來主要《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》解讀背景：2009年5月5日，國家稅務總局出臺了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），并要求各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局組織宣傳，輔導企業(yè)參照實施。傳遞的信號：稅務部門已將指導企業(yè)開展稅務風險管理，防范稅務違法，依法履行納稅義務作為其納稅服務工作的組成部分，擺上議事日程。原因分析：企業(yè)稅務違法行為的負面效應，觸動的不僅僅是企業(yè)的利益?！洞笃髽I(yè)稅務風險管理指引（試行）》解讀背景：2009（一）《大企業(yè)稅務風險管理指引試行）》的宗旨引導大企業(yè)：1、合理控制稅務風險；2、防范稅務違法行為；3、依法履行納稅義務；4、避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（一）《大企業(yè)稅務風險管理指引試行）》的宗旨引導大企業(yè)稅務風險管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風險特征和已有的內(nèi)部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度。稅務風險管理制度主要包括：1、稅務風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；2、稅務風險識別和評估的機制和方法；3、稅務風險控制和應對的機制和措施；4、稅務信息管理體系和溝通機制；5、稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制。

稅務機關(guān)參照指引對企業(yè)建立與實施稅務風險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應的稅收管理措施。稅務風險管理制度

企業(yè)可以參照指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務風企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：

董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風險因素。

企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。企業(yè)稅務部門應參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務風險。

企業(yè)應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業(yè)務流程，制定覆蓋各（四）落實《指引》與大企業(yè)共同控制稅務風險—國家稅務總局大企業(yè)司有關(guān)負責人于

2009-年7月30日權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》

記者：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險有何不同？有關(guān)負責人：與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面。（四）落實《指引》與大企業(yè)共同控制稅務風險—國家稅務總局大企記者：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是什么？有關(guān)負責人：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。解決這些問題必須有新的思路和新的方法。記者：大企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是什么？記者：《指引》并沒有按風險管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這主要出于哪些考慮？《指引》會不會增加企業(yè)的納稅遵從成本？

有關(guān)負責人：一方面，面面俱到不一定能解決實際問題，另一方面也主要是出于對企業(yè)接受程度和實施成本的綜合考慮。當然從短期來看，尤其是實施的第一年，企業(yè)肯定會有一定的付出，但從長遠看，隨著稅務風險管理體系的不斷完善，企業(yè)將從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本。

記者：《指引》并沒有按風險管理整體框架的要求全面鋪開設(shè)計，這記者：既然是企業(yè)稅務風險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形式強制要求企業(yè)實行，而用《指引》的方式？

有關(guān)負責人：《指引》旨在引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內(nèi)部控制機制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務管理環(huán)節(jié)的前移，輔導企業(yè)提前防范稅務風險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預防型控制；重在引導企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從?！吨敢凡皇菑娭埔笃髽I(yè)而是引導企業(yè)實施相關(guān)風險管理，充分尊重企業(yè)選擇，切實體現(xiàn)納稅服務，有利于建立和諧稅收征納關(guān)系。目前一些企業(yè)在制度基礎(chǔ)、風險理念和管理風格等方面還存在較大差異，如果一刀切強制要求企業(yè)高起點實施風險管理，恐怕會有一些困難。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務風險管理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

記者：既然是企業(yè)稅務風險管理，為何不用《規(guī)定》或其他法令的形記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實施稅務風險管理，稅務機關(guān)會采取懲罰措施嗎？

有關(guān)負責人：稅務機關(guān)不能強制要求企業(yè)實施《指引》，更不能對沒有實施《指引》的企業(yè)采取任何懲罰措施。但企業(yè)是否實施《指引》，會直接影響稅務機關(guān)對企業(yè)的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。企業(yè)如果按照《指引》要求實施，說明企業(yè)重視稅務風險管理。同時，《指引》具體內(nèi)容的落實必將更好地防范和控制企業(yè)稅務風險。因此，稅務機關(guān)在評價企業(yè)納稅風險水平時，可以將此作為首要指標，更有利于將企業(yè)評定為低風險納稅人，并據(jù)此制定針對該企業(yè)的以服務為主的后續(xù)管理措施。相反，企業(yè)如果不按《指引》要求實施或?qū)嵤┝Χ炔粔?，而現(xiàn)有管理體系中又沒有稅務風險管理內(nèi)容或內(nèi)容不夠全面，則企業(yè)很可能被稅務機關(guān)判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續(xù)管理措施。記者：如果企業(yè)不按《指引》的要求實施稅務風險管理，稅務機關(guān)會新的《稅務稽查工作規(guī)程》解讀新的《稅務稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日開始執(zhí)行，《規(guī)程》在進一步完