某年度所得稅申報(bào)教程培訓(xùn)課件

2008年所得稅培訓(xùn)揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦2008年所得稅培訓(xùn)揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦1新所得稅申報(bào)表—主表一、總體情況2008年10月31日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知下發(fā)了新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；新申報(bào)表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。附表分為兩個(gè)層次，附表一到附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級(jí)附表，是附表三納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。明細(xì)為：

新所得稅申報(bào)表—主表一、總體情況2附表一（1）收入明細(xì)表附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表附表二（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表一（1）收入明細(xì)表附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表附表一（3不論從名稱上還是實(shí)際內(nèi)容上，新老申報(bào)表變化均較大，與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表主要有以下變化：1、取消了：原申報(bào)表中的《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬損失明細(xì)表》；2、增加了：《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表；不論從名稱上還是實(shí)際內(nèi)容上，新老申報(bào)表變化均較大，與原1個(gè)主43、合并了：原申報(bào)表中《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》；4、修改了：原申報(bào)表中《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。

3、合并了：原申報(bào)表中《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整55、保留了:原申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。

二、新舊比較與原申報(bào)表相比，新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。原申報(bào)表包括收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算四部分。

5、保留了:原申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。6其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異，將扣除項(xiàng)目調(diào)整為稅法口徑來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)脫節(jié)，納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤(rùn)表來編制所得稅申報(bào)表。

其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過調(diào)整會(huì)計(jì)7在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。

在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)8會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。

會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表9隨著新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例在2007年的出臺(tái)，2008年稅務(wù)總局在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠、匯總納稅等方面陸續(xù)出臺(tái)了一系列的配套法規(guī)，這些法規(guī)的出臺(tái)完善了所得稅稅法體系，使我們納稅人更具可操作性；當(dāng)然，至目前為止，法規(guī)尚未完全出全，如條例中所指“符合條件的工資總額”“符合條件的廣告支出”等等均未給出明確操作意見，相信應(yīng)該在所得稅匯算清繳之前出臺(tái)。

隨著新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例在2007年的出臺(tái)，10三、主表的說明1、格式（略）2、填制說明（一）表頭項(xiàng)目1.“稅款所屬期間”：（1）正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；三、主表的說明11（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至同年12月31日；（3）納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；（4）納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。（2）納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月１日至122.“納稅人識(shí)別號(hào)”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。3.“納稅人名稱”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。2.“納稅人識(shí)別號(hào)”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。13（二）表體項(xiàng)目本表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。（二）表體項(xiàng)目141.“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分（主要指會(huì)計(jì)報(bào)表格式的不同），應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。1.“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，152.“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來自附表。3.“附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年入庫(kù)金額。4.新的申報(bào)表在編制原理上更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，按照下列順序計(jì)算應(yīng)納稅額：2.“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根16（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額（2）應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額（3）應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧17（4）應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額（5）實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（4）應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝18（三）、主表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問題1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)的填報(bào)報(bào)表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。例如營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。（三）、主表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意的問題192.應(yīng)納稅所得額的填報(bào)報(bào)表的14-25行為應(yīng)納稅所得額的填報(bào)，這里注意三個(gè)主要變化：（1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。2.應(yīng)納稅所得額的填報(bào)20以前申報(bào)表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。以前申報(bào)表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減21（2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；（2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。依據(jù)《境外所得計(jì)22如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報(bào)表在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。原申報(bào)表中是沒有這一項(xiàng)的。如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額23（3）納稅調(diào)整項(xiàng)目注意兩個(gè)方面：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得。二是新報(bào)表增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別注意。（3）納稅調(diào)整項(xiàng)目注意兩個(gè)方面：一是免稅投資收益僅指符合條件243.應(yīng)納稅額的填報(bào)這部分主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。3.應(yīng)納稅額的填報(bào)25因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視26（四）行次說明-需直接填列的部分1.第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”：填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（四）行次說明-需直接填列的部分272.第4行“銷售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二26行說明：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》準(zhǔn)則，為職工所發(fā)生的工資、福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出及辭退福利，均應(yīng)歸集在本科目核算；2.第4行“銷售費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝283.第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二27行4.第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。金額等于附表二28行3.第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的295.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。說明：資產(chǎn)減值損失種類可參考附表10所列5.第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失306.第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。說明：公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)計(jì)上與稅法存在差異，在新表的附表3中進(jìn)行調(diào)整（具體填列在附表10中填列）；法規(guī)依據(jù)：6.第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”：填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)31（1）根據(jù)財(cái)稅[2007]80號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（2）國(guó)稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（1）根據(jù)財(cái)稅[2007]80號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行327.第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用“－”號(hào)填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，列入本行（會(huì)計(jì)處理時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益。已進(jìn)行了調(diào)整），包括境外投資應(yīng)納稅所得額。7.第9行“投資收益”：填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的338.第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。9.第16行“其中：不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。此金額可直接根據(jù)附表1（3）第10行、附表3第14行4列進(jìn)行填列法第七條、條例第二十六條8.第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述3410.第17行“其中：免稅收入”：填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；10.第17行“其中：免稅收入”：填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額中35（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“投資凈收益”科目的發(fā)生額分析填列。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第1行、附表3第15行4列進(jìn)行填列；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。36“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。國(guó)債收入、投資收益免稅與原來規(guī)定一致；本次新加了符合條件的非營(yíng)利組織收入屬于免稅范圍；居民與居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅范圍；但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。國(guó)3711.第18行“其中：減計(jì)收入”：填報(bào)納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第6行、附表3第16行4列進(jìn)行填列11.第18行“其中：減計(jì)收入”：填報(bào)納稅人以《資源綜合利用38（1）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》已于2008年08月20日以財(cái)稅【2008】第117號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》發(fā)布（2）2008-9-27出臺(tái)財(cái)稅[2008]47號(hào)《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（1）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》已于2008年08月3912.第19行“其中：減、免稅項(xiàng)目所得”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。說明：此金額可直接根據(jù)附表5第14行、附表3第17行4列進(jìn)行填列12.第19行“其中：減、免稅項(xiàng)目所得”：填報(bào)納稅人按照稅收40（1）附表5中：（一）免稅所得（16＋17＋…＋24）1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植2、農(nóng)作物新品種的選育3、中藥材的種植4、林木的培育和種植5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)6、林產(chǎn)品的采集7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目8、遠(yuǎn)洋捕撈9、其他（1）附表5中：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類41根據(jù)條例第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：企業(yè)從事上列項(xiàng)目的所得（形成的納稅所得），免征企業(yè)所得稅。根據(jù)條例第八十六條企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的42（2）附表5中：（二）減稅所得（26＋27＋28）1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖3、其他根據(jù)條例第八十六條（二）企業(yè)從事上列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（2）附表5中：1、花卉、茶以及其他飲料作物和香43（3）附表5中：（三）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得①2008-9-27出臺(tái)的財(cái)稅[2008]46號(hào)《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》

于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）附表5中：（三）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資4413.第20行“其中：加計(jì)扣除”：填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按一定比例的加計(jì)扣除金額。此金額可直接根據(jù)附表5第9行、附表3第39行4列進(jìn)行填列。13.第20行“其中：加計(jì)扣除”：填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開45（1）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅法規(guī)定：條例第九十六條“所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。具體操作文件可參考財(cái)稅[2006]88號(hào)規(guī)定（1）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用46（2）關(guān)于安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資稅法規(guī)定：第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（2）關(guān)于安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工47（3）關(guān)于國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

根據(jù)財(cái)稅【2008】第001號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知“三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。“（3）關(guān)于國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資48類別序號(hào)文件名稱備注一、就業(yè)再就業(yè)政策1財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2002]208號(hào)）對(duì)2005年底之前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)享受至期滿2財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005]186號(hào)）政策審批時(shí)間截止到2008年底類別序號(hào)文件名稱備注一、就業(yè)再就業(yè)政策1財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)4914.第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。14.第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采50說明：具體操作可參考財(cái)稅【2007】第031號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》：工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。此金額可直接根據(jù)附表5第39行、附表3第18行4列進(jìn)行填列.說明：具體操作可參考財(cái)稅【2007】第031號(hào)《財(cái)政部國(guó)家5115.第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤(rùn)總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。此金額可根據(jù)附表6第7列合計(jì)進(jìn)行分析填列。15.第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：依據(jù)《境外所52說明：允許抵免境外所得已繳稅款是一個(gè)國(guó)際慣例，是避免雙重課稅的基本要求，是消除資本跨國(guó)流動(dòng)的障礙。另外，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點(diǎn)在法17條也有規(guī)定。境外不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間盈虧不得相抵，仍然貫徹“分國(guó)不分項(xiàng)”原則。與原來內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。法第23條規(guī)定，企業(yè)所得已在境外繳納的所得稅額，可以從其（該項(xiàng)所得依本法計(jì)算的）當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。某年度所得稅申報(bào)教程培訓(xùn)課件5316.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13＋14－15＋22行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。16.第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的5417.第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。18.第25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第23－24行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。17.第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在5519.第26行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。20.第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第25×26行。21.第28行“減免所得稅額”：填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行。19.第26行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。56說明：（1）符合條件的小型微利企業(yè)①條例：第九十二條②2008-3-21發(fā)布的國(guó)稅函[2008]251號(hào)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》③2008年07月03日發(fā)布的國(guó)稅函【2008】第650號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》

說明：57（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)①條例第九十三條②2008-4-14發(fā)布的國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知③2008年07月08日發(fā)布的國(guó)科發(fā)火【2008】第362號(hào)科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知

（2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)58（3）享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額①國(guó)發(fā)【2007】第039號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》②國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》③財(cái)稅[2008]21號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（3）享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率5922.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行。22.第29行“抵免所得稅額”：填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、60說明：①2008-9-27出臺(tái)的財(cái)稅[2008]48號(hào)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》②目錄見財(cái)稅【2008】第118號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知財(cái)稅[2008]115號(hào)關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]的通知說明：6123.第30行“應(yīng)納稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第27－28－29行。24.第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤(rùn)應(yīng)還原計(jì)算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè)25%）計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》第10列合計(jì)數(shù)。23.第30行“應(yīng)納稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根6225.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。25.第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來源于中國(guó)6326.第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第30＋31－32行。27.第34行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。28.第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第33－34行。26.第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納6429.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。30.第42行“上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額”：填報(bào)納稅人以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫(kù)金額。29.第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報(bào)納稅65附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明

一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明

一、適用范圍66二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入”。二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容67這一張表除了第13行到第16關(guān)于“視同銷售收入的相關(guān)欄次按稅法的要求填報(bào)以外，其他行次全按照會(huì)計(jì)口徑填列。這一張表主要包含兩大部分：一個(gè)是銷售收入，一個(gè)是營(yíng)業(yè)外收入。這一張表除了第13行到第16關(guān)于“視同銷售收入的相關(guān)欄次按稅68國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件69在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)企業(yè)的銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)企業(yè)的銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予70稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)具有固定性。而會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入往往需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。通過稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件的比較可以看出，稅法少了會(huì)計(jì)上規(guī)定的第四個(gè)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將流入企業(yè)。例如：在三鹿奶粉發(fā)生之前，某企業(yè)銷售了一批原材料給三鹿，會(huì)計(jì)上根據(jù)職業(yè)判斷：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)將不能流入企業(yè)。那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但根據(jù)稅法的要求，必須確認(rèn)收入。如果這一筆銷售款確實(shí)不能收回，那應(yīng)該怎么辦？按照壞帳的程序來處理。稅法上確認(rèn)收入，一般較為注重收入實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)收入的標(biāo)71國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按72國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)73要注意現(xiàn)金折扣增值稅上的處理。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。要注意現(xiàn)金折扣增值稅上的處理。74三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明1.第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。2.第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行。三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明753.第3至7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資所得就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（1）第4行“銷售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。3.第3至7行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填76（2）第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（3）第6行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。（2）第5行“提供勞務(wù)”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸77轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收入”，不在本行反映。（4）第7行“建造合同”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營(yíng)業(yè)外收784.第8至12行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。（1）第9行“材料銷售收入”：填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。（2）第10行“代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)從事代購(gòu)代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。4.第8至12行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性79（3）第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）第12行“其他”：填報(bào)在“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入，不包括已在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。（3）第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物的租金80下面我們來看一下13行到16行關(guān)于視同銷售收入，在看之前我們先來看一下《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。下面我們來看一下13行到16行關(guān)于視同銷售收入，在看之前我81（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)82二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而83（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（包括用償債、贊助、廣告、樣品等）大家可以看一下，這其中沒有“用于在建工程”，沒有“用于管理部門”

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。84三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按855、第13至16行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。5、第13至16行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)86（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上是需要確認(rèn)銷售的，確認(rèn)了銷售也就不存在視同銷售的問題了。（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制87（2）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。（2）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)886、第16行“其他視同銷售收入”：填報(bào)稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。例：如果自產(chǎn)的食品成本價(jià)9萬元、市場(chǎng)價(jià)10萬元（不含稅）用汶川地震捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上所作的帳務(wù)處理是：借：營(yíng)業(yè)外支出10.7貸:庫(kù)存商品9應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))1.7那么第15行應(yīng)填10萬元6、第16行“其他視同銷售收入”：填報(bào)稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)897、第17至26行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。并據(jù)此填報(bào)主表第11行。（1）第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。（2）第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。不包括納稅人在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算的、正常銷售固定資產(chǎn)類商品。7、第17至26行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科90（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，在本行填列。（4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益。（3）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人在非貨幣性91（5）第22行“罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。（6）第23行“債務(wù)重組收益”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》納稅人，填報(bào)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（7）第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括實(shí)行會(huì)計(jì)制度下補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容。（5）第22行“罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取92（8）第25行“捐贈(zèng)收入”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。請(qǐng)大家注意：如果接受的捐贈(zèng)列入了“資本公積”，那不在這行填列，而應(yīng)在附表3的第3行填列。（9）第26行“其他”：填報(bào)納稅人在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入。（8）第25行“捐贈(zèng)收入”：填報(bào)納稅人接受的來自其他企業(yè)、組93四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行＝第2＋13行。2.第2行＝第3＋8行。3.第3行＝第4＋5＋6＋7行。4.第8行＝第9＋10＋11＋12行。5.第13行＝第14＋15＋16行。6.第17行＝第18至26行合計(jì)。四、表內(nèi)、表間關(guān)系94（二）表間關(guān)系1.第1行＝附表八第4行2.第2行＝＝主表第1行請(qǐng)大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1行和第2行相差的是第13行“視同銷售收入”，第13行的金額應(yīng)填入附表3的第2行。3.第13行＝附表三第2行第3列4.第17行＝主表第11行（二）表間關(guān)系95附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)說明

一、適用范圍本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)說明

一、適用范圍96二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”和“營(yíng)業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)的“視同銷售成本”。二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容97三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明有什么樣的收入，必有相應(yīng)的成本與之對(duì)應(yīng)。1.第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”，并據(jù)以填入主表第2行。第1行＝第2＋7＋12行。三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明982.第2至6行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第2行＝第3＋4＋5＋6行。本表第3至6行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。2.第2至6行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)993.第7至11行“其他業(yè)務(wù)支出”：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)支出”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。第7行＝第8＋9＋10＋11行。本表第8至11行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“其他業(yè)務(wù)收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。第11行“其他”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”中核算的其他成本費(fèi)用支出。3.第7至11行“其他業(yè)務(wù)支出”：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)支1004.第12至15行“視同銷售確認(rèn)的成本”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，第12行＝第13＋14＋15行。本表第13至15行的數(shù)據(jù)，分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“視同銷售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本表第12行數(shù)據(jù)填列附表三第21行第4列。附表一所列舉的捐贈(zèng)例題,第14行應(yīng)填9萬元4.第12至15行“視同銷售確認(rèn)的成本”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)1015.第16至24行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算的有關(guān)項(xiàng)目。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。（1）第17行“固定資產(chǎn)盤虧”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。（2）第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。5.第16至24行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度在“102（3）第19行“出售無形資產(chǎn)損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的出售無形資產(chǎn)損失的數(shù)額。（4）第20行“債務(wù)重組損失”：填報(bào)納稅人執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（5）第22行“非常損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)非正常的財(cái)產(chǎn)損失（包括流動(dòng)資產(chǎn)損失、壞帳損失等）。（3）第19行“出售無形資產(chǎn)損失”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)103（6）第23行“捐贈(zèng)支出”：填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出數(shù)。（7）第24行“其他”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的在會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄的其他支出。其中執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)包括當(dāng)年增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金等；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不在此行反映。（6）第23行“捐贈(zèng)支出”：填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出數(shù)。1046.第25至28行“期間費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第25行＝第26＋27＋28行。（1）第26行“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第4行。（2）第27行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的管理費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第5行。（3）第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并據(jù)以填入主表第6行。6.第25至28行“期間費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的105四、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第1行＝第2＋7＋12行。2.第7行＝第8行至11行合計(jì)。3.第12行＝第13＋14＋15行。4.第16行＝第17至24行合計(jì)。5.第25行＝第26＋27＋28行。四、表內(nèi)、表間關(guān)系106（二）表間關(guān)系1.第2＋7行＝主表第2行。2.第12行＝附表三第21行第4列。3.第16行＝主表第12行。4.第26行＝主表第4行。5.第27行＝主表第5行。6.第28行＝主表第6行。（二）表間關(guān)系107請(qǐng)大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1行和第2行相差的是第12行“視同銷售收入”，第12行的金額應(yīng)填入附表3的第21行。請(qǐng)大家特別注意，這里是第2行，而不是第1行。而第1行和第2108附表三——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表該表的特點(diǎn)：一、項(xiàng)目多。有54個(gè)項(xiàng)目要填列；二、取數(shù)來源廣泛。很大部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過在編制二級(jí)明細(xì)表的基礎(chǔ)上填列，也有一小部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于一級(jí)明細(xì)表；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)要從賬簿明細(xì)記錄中分析填列。三、填報(bào)的難度大，特別是會(huì)計(jì)與稅收的差異不易弄清，容易出錯(cuò)。附表三——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表該表的特點(diǎn)：一、項(xiàng)目多。有54個(gè)109由于企業(yè)所得稅政策尚有部分沒有出臺(tái)，為便于掌握理解這張表的填列，現(xiàn)僅對(duì)部分項(xiàng)目舉例說明。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三由于企業(yè)所得稅政策尚有部分沒有出臺(tái)，為便于掌握理解這張表的填110該表的特點(diǎn)：一、項(xiàng)目多。有54個(gè)項(xiàng)目要填列；二、取數(shù)來源廣泛。很大部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過在編制二級(jí)明細(xì)表的基礎(chǔ)上填列，也有一小部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于一級(jí)明細(xì)表；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)要從賬簿明細(xì)記錄中分析填列。三、填報(bào)的難度大，特別是會(huì)計(jì)與稅收的差異不易弄清，容易出錯(cuò)。由于企業(yè)所得稅政策尚有部分沒有出臺(tái)，為便于掌握理解這張表的填列，現(xiàn)僅對(duì)部分項(xiàng)目舉例說明。該表的特點(diǎn)：一、項(xiàng)目多。有54個(gè)項(xiàng)目要填列；二、取數(shù)來源廣泛111一、甲企業(yè)2008年賬簿反映，在成本費(fèi)用中列支的工資薪金總額200萬元（假設(shè)符合稅法規(guī)定）；本年度在成本費(fèi)用中列支職工福利費(fèi)25萬元，其中“應(yīng)付福利費(fèi)”年初余額30萬元，年末余額18萬元；列支職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元；列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元，已取得工會(huì)專用收據(jù)2萬元。一、甲企業(yè)2008年賬簿反映，在成本費(fèi)用中列支的工資薪金總額112調(diào)整項(xiàng)目：（一）、應(yīng)付福利費(fèi)。按國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件，本年度實(shí)際使用數(shù)＝30+25-18＝37萬元，其中應(yīng)先使用年初數(shù)30萬元，所以多列支18萬元，應(yīng)作納稅調(diào)增；(二)、職工教育經(jīng)費(fèi)。按工資總額200*2.5%=5萬元，實(shí)際計(jì)提6萬元；超支1萬元，應(yīng)調(diào)增；調(diào)整項(xiàng)目：113報(bào)表填列在附表三第22、23、24、25行“賬載金額”、“稅收金額”及“調(diào)增金額”欄分別填列2000000、2000000、0；250000、70000、180000；60000、50000、10000；30000、20000、10000；報(bào)表填列114仍以上例，①、假設(shè)本年度在成本費(fèi)用中列支福利費(fèi)15萬元，年末余額為零，則本期支付福利費(fèi)金額＝30+15＝45萬元，但本期可稅前扣除數(shù)＝200*14%＝28萬元，所以不作納稅調(diào)整。②、假設(shè)該企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”年初無余額，本年度在成本費(fèi)用中列支福利費(fèi)25萬元，年末余額5萬元。因新企業(yè)所得稅稅對(duì)福利費(fèi)扣除遵循實(shí)際發(fā)生原則，故則應(yīng)作納稅調(diào)增金額＝5萬元。仍以上例，①、假設(shè)本年度在成本費(fèi)用中列支福利費(fèi)15萬元，年末115上述所列舉的案例僅是一部分，建議納稅人根據(jù)國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身賬務(wù)處理情況，進(jìn)行納稅調(diào)整，并填入該表相應(yīng)項(xiàng)目中。二、甲企業(yè)2008年在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，全年銷售貨物收入2000萬元，出租廠房租金收入20萬元，以貨物抵債30萬元。則當(dāng)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除數(shù)（1）、50*0.6=30；上述所列舉的案例僅是一部分，建議納稅人根據(jù)國(guó)稅函[2008]116（2）、2050*0.005=10.25，按孰小原則，以10.25萬元為扣除數(shù)。報(bào)表填列：在附表三第26行“賬載金額”、“稅收金額”和“調(diào)增金額”欄，分別填列500000、102500、397500。（2）、2050*0.005=10.25，按孰小原則，以10117三、仍以上例。假設(shè)設(shè)企業(yè)當(dāng)年度列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)320萬元（符合稅法規(guī)定），則允許稅前扣除數(shù)＝2050*15%＝307.5萬元，調(diào)增數(shù)＝12.5萬元。先填附表八：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表八三、仍以上例。假設(shè)設(shè)企業(yè)當(dāng)年度列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)320118第1行填3200000元，第2行填0元，第3行填3200000,第4行填20500000,第5行填15%，第6行填3075000,第7行填125000,第8行填125000,第11行填125000。再填附表三在第27行“調(diào)增金額”欄填125000。第1行填3200000元，第2行填0元，第3行填320000119四、甲企業(yè)2008年初固定資產(chǎn)為：房屋建筑物類100萬元；機(jī)器、機(jī)械類40萬元；汽車及電子類20萬元。2008年1月購(gòu)置辦公家具1套，計(jì)4萬元；6月購(gòu)入小貨車1輛計(jì)5萬元；8月購(gòu)入電腦一臺(tái)，計(jì)5000元。則年初數(shù)和本年增加分別計(jì)算：（一）、年初固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算四、甲企業(yè)2008年初固定資產(chǎn)為：房屋建筑物類100萬元；機(jī)120１、本年度房屋建筑物類應(yīng)提折舊額＝100×0.95÷２０＝４７５００.實(shí)提折舊９５０００；２、機(jī)器、機(jī)械類應(yīng)提折舊額＝４０×０.９５÷１０＝３８０００；實(shí)提折舊３８０００３、汽車及電子類應(yīng)提折舊額＝２０×０.９５÷５＝３８０００；實(shí)提折舊３８０００１、本年度房屋建筑物類應(yīng)提折舊額＝100×0.95÷２０＝４121（二）、本年增加固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算１、辦公家具應(yīng)提折舊＝４0000÷５＝８０００；實(shí)提折舊８０００２、小貨車應(yīng)提折舊＝５0000÷４＝１２５００；實(shí)提折舊１００００；３、電腦應(yīng)提折舊＝5000÷３＝１６６６．６７；實(shí)提折舊１６６６.６７先填附表九企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九（二）、本年增加固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算122第２行、第３行、第４行、第５行、第６行“賬載金額”和“計(jì)稅金額”分別填１００００００、１００００００；４０００００、４００００００；４００００、４００００；５００００、５００００；20５０００、20５０００；第２行、第３行、第４行、第５行、第６行“會(huì)計(jì)折舊年限”和“稅收折舊年限”分別填１０、２０；１０、１０；５、５；４、４；３、３；第２行、第３行、第４行、第５行、第６行“賬載金額”和“計(jì)稅金123第２行、第３行、第４行、第５行、第６行“會(huì)計(jì)折舊”和“稅收折舊”金額分別為950００、475００；３８０００、３８０００；８０００、８０００；４８０００、５０５００；１６６６.６７、１６６６.６７；第７列納稅調(diào)整額分別在第２行填+４７５００；第５行填-２５００第１８行第７列填４５０００第２行、第３行、第４行、第５行、第６行“會(huì)計(jì)折舊”和“稅收折124再填附表三第４３行第３列、第４列分別填４７５００、２５００。甲企業(yè)２００８年初“壞賬準(zhǔn)備”余額１０萬元，本年增提５萬元，本年收回已核銷壞賬３萬元，期末余額１２萬元。（上年度已作納稅調(diào)整）再填附表三125先填附表十在第１行第１、２、３、４列分別填列１０、３、５、１２,納稅調(diào)整金額為+２萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十再填附表三在第５１行第３列“調(diào)增金額”２００００元。通過對(duì)附表三填列，得出第55行第3、4列應(yīng)填795000元、2500元，并過入主表第14行、15行795000元、2500元。先填附表十126附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》一、適用范圍本表適用于實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，填報(bào)本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免稅和抵免稅額。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》一、適用范圍127三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明（一）第1行免稅收入第2行-第5行填報(bào)免稅收入，等于第1行＝附表三第15行第4列＝主表第17行；（二）第6行減計(jì)收入1.第7行填報(bào)政策規(guī)定減計(jì)１０%收入的部分。2.第8行“其他”第6行＝第7＋8行＝附表三第16行第4列＝主表第18行；三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明128（三）第9行加計(jì)扣除額合計(jì)第10行—第13行填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。第9行＝第10＋11＋12＋13行＝附表三第39行第4列＝主表第20行；（四）第14行減免所得額合計(jì)1.第16行—第24行填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的免稅所得稅收優(yōu)惠政策。第15行＝第16至24行合計(jì)。（三）第9行加計(jì)扣除額合計(jì)1292.第26行—第28行填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其減稅所得稅收優(yōu)惠政策。第25行＝第26＋27＋28行。3.第29行“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得”：填報(bào)納稅人從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得。不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用該項(xiàng)目的所得。2.第26行—第28行填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其減稅所得1304.第30行“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”：填報(bào)納稅人從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目所得。5.第31行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”：填報(bào)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅）。6.第32行“其他”：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他稅收優(yōu)惠政策。第14行＝第15＋25＋29＋30＋31＋32行＝附表三第17行第4列＝主表第19行；4.第30行“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”：131（五）第33行減免稅合計(jì)1.第34行“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)”：填報(bào)納稅人從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。2.第35行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”：填報(bào)納稅人從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等條件的高新技術(shù)企業(yè)享受減征企業(yè)所得稅稅額。（五）第33行減免稅合計(jì)1323.第36行“民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分”：填報(bào)納稅人經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，減征或者免征民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的企業(yè)所得稅稅額。4.第37行“過渡期稅收優(yōu)惠”：填報(bào)納稅人符合國(guó)務(wù)院規(guī)定以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)給予過渡期稅收優(yōu)惠政策。5.第38行“其他：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他稅收優(yōu)惠政策。第33行＝第34＋35＋36＋37＋38行＝主表第28行；3.第36行“民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方133（六）、第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第39行＝附表三第18行第4列；（六）、第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”：134（七）第40行抵免所得稅額合計(jì)1.第41－43行，填報(bào)納稅人購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的企業(yè)所得稅稅額。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后５個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（七）第40行抵免所得稅額合計(jì)1352.第44行“其他”：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他稅收優(yōu)惠政策。第40行＝第41＋42＋43＋44行＝主表第29行。2.第44行“其他”：填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他稅收優(yōu)136（八）減免稅附列資料1.第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人員，按照江蘇省國(guó)家稅務(wù)局蘇國(guó)稅函[2008]138號(hào)文件規(guī)定，納稅人從業(yè)人員＝（1月+……+12）÷12計(jì)算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。（八）減免稅附列資料1372.第46行“資產(chǎn)總額”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，按照納稅人年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。3.第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)）”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人所屬的行業(yè)，用于判斷是否為稅收規(guī)定的小型微利企業(yè)。2.第46行“資產(chǎn)總額”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，138例題1、21、某高新技術(shù)企業(yè)。08年收入2000萬（產(chǎn)品銷售1800萬，國(guó)庫(kù)券利息收入100萬，營(yíng)業(yè)外收入100萬），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用1000萬（銷售成本600萬，管理費(fèi)用390萬，營(yíng)業(yè)外支出10萬）。其中：合理的工資200萬，招待費(fèi)100萬，職工福利費(fèi)50萬，教育經(jīng)費(fèi)20萬，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬，稅收滯納金10萬，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金100萬。當(dāng)年購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備500萬，即投入使用。例題1、2139準(zhǔn)予扣除金額=1000-（100-1800×5‰）-（50-200×14%）-(20-200×2.5%)-(10-200×2%)-10-100=756應(yīng)納稅所得額=1900-756=1144應(yīng)繳所得稅=1144×15%=171.6抵免所得稅=500*10%=50實(shí)際應(yīng)繳所得稅=171．6-50=121.6準(zhǔn)予扣除金額=1000-（100-1800×5‰）-（50-140例1申報(bào)表的填列例1申報(bào)表的填列141例2：某符合條件的小型工業(yè)企業(yè)，08年收入2000萬（產(chǎn)品收入1000萬，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金20萬，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬，綜合利用收入100萬，農(nóng)產(chǎn)品初加工收入90萬，香料作物收入60萬，節(jié)能減排技術(shù)改造07年取得第一筆收入，本年取得收入80萬，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入600萬）。例2：某符合條件的小型工業(yè)企業(yè)，08年收入2000萬（產(chǎn)品收142發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用1500萬（不符合稅法規(guī)定在稅前扣除金額510萬，其他都符合稅法要求）。購(gòu)置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備投資額200萬，即投入使用，三新技術(shù)開發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)金額40萬，安置殘疾人工資100萬。以前年度虧損10萬。發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用1500萬（不符合稅法規(guī)定在稅前扣除金143應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）*適用稅率-減免稅額－抵免稅額收入總額；2000不征稅收入；20免稅收入；50應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額144扣除額：（1500-510）+(減計(jì)收入10)+（減、免稅項(xiàng)目所得90+60÷2+80+550）+（加計(jì)扣除40+100）=1890允許彌補(bǔ)的以前年度虧損：10應(yīng)納稅所得額：2000-20-50-1890-10=30減免稅額：30×5%=1.5抵免稅額：200×10%=20應(yīng)納稅額：30×25%-1.5-6=0扣除額：（1500-510）+(減計(jì)收入10)+（減145例題2所得稅申報(bào)表的填列例題2所得稅申報(bào)表的填列146

謝謝大家！

謝謝大家！147演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！1482008年所得稅培訓(xùn)揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦2008年所得稅培訓(xùn)揚(yáng)州市國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所承辦149新所得稅申報(bào)表—主表一、總體情況2008年10月31日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知下發(fā)了新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；新申報(bào)表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分。附表分為兩個(gè)層次，附表一到附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級(jí)附表，是附表三納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。明細(xì)為：

新所得稅申報(bào)表—主表一、總體情況150附表一（1）收入明細(xì)表附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表附表二（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表附表一（1）收入明細(xì)表附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表附表一（151不論從名稱上還是實(shí)際內(nèi)容上，新老申報(bào)表變化均較大，與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表主要有以下變化：1、取消了：原申報(bào)表中的《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬損失明細(xì)表》；2、增加了：《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表；不論從名稱上還是實(shí)際內(nèi)容上，新老申報(bào)表變化均較大，與原1個(gè)主1523、合并了：原申報(bào)表中《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》；4、修改了：原申報(bào)表中《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》；《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》；《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》；《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》；《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》；《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。

3、合并了：原申報(bào)表中《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整1535、保留了:原申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。

二、新舊比較與原申報(bào)表相比，新申報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。原申報(bào)表包括收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算四部分。

5、保留了:原申報(bào)表中的《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。154其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異，將扣除項(xiàng)目調(diào)整為稅法口徑來計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)脫節(jié)，納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤(rùn)表來編制所得稅申報(bào)表。

其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會(huì)計(jì)口徑，再通過調(diào)整會(huì)計(jì)155在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)，以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。

在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。在編制