會計基礎知識稅務版

會計基本原理應用46會計基本原理應用學習目標與內(nèi)容要點雖然不同企業(yè)的經(jīng)營過程各有特點，但總體而言，其資金運動一般都包括籌資和投資業(yè)務（又稱理財業(yè)務）、購買和支付業(yè)務、銷售和收款業(yè)務、財務成果計算和分配業(yè)務等，而工業(yè)企業(yè)還包括產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務。本部分以工業(yè)企業(yè)為例，運用前面已經(jīng)介紹的會計基礎知識，全面、簡要地說明企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算。通過本部分內(nèi)容的學習，建立對會計基礎知識綜合運用的整體框架，為進一步學習和理解企業(yè)會計實務打下良好的基礎，同時幫助稅務人員進一步明確會計與稅收之間的密切聯(lián)系，充分認識會計信息是獲取稅收信息的重要來源，掌握會計基礎知識是稅務人員的一項基本專業(yè)要求。46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算46.1.1籌資業(yè)務的核算企業(yè)為進行生產(chǎn)活動，必須擁有一定數(shù)量的資金，其主要來源包括投資人投入和向債權(quán)人舉債。投資者投資的形式可以是現(xiàn)金、銀行存款，也可以是固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)。向債權(quán)人舉債，既可以向金融機構(gòu)借入，也可以通過發(fā)行債券籌集。1.籌資業(yè)務需要設置的主要賬戶46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算（1）實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資人按規(guī)定投入企業(yè)的資本。根據(jù)資本保全原則，公司的資本一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需增減，必須嚴格按法定程序進行。按投資人設置明細賬，進行明細核算。借方實收資本貸方投資人收回投資收到投資人投入的資產(chǎn)。投資人投入企業(yè)的資本總額46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算（2）銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。借方銀行存款貸方企業(yè)銀行存款的增加企業(yè)銀行存款的減少反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算（3）固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有實物形態(tài)的資產(chǎn)，具體包括房屋、建筑物、機器、機械運輸工具等。借方固定資產(chǎn)貸方企業(yè)取得或外購固定資產(chǎn)的增加數(shù)企業(yè)因?qū)嵨镛D(zhuǎn)移而減少的固定資產(chǎn)原始價值表企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)原始價值46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算（4）短期借款屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。按債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。借方短期借款貸方登記借款償還登記短期貸款的取得表示尚未償還的短期借款46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算2.籌資業(yè)務核算例46-1：Ｍ公司為增值稅一般納稅人，2008年注冊成立，成立時接受光明公司的投資100000元，存入銀行。該業(yè)務一方面增加銀行存款，登記在“銀行存款”的借方，另一方面要增加實收資本，登記在“實收資本”的貸方。借：銀行存款100000貸：實收資本——光明公司10000046.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算2.籌資業(yè)務核算例46-2：Ｍ公司接受華光公司一臺全新的設備，設備價值900000元。該業(yè)務一方面增加固定資產(chǎn)，登記在“固定資產(chǎn)”的借方，另一方面要增加實收資本，登記在“實收資本”的貸方。借：固定資產(chǎn)900000貸：實收資本——華光公司90000046.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算2.籌資業(yè)務核算例46-3：Ｍ公司向商業(yè)銀行借入期限6個月的借款250000元，存入銀行。公司向銀行借款，會增加公司的負債，登記在“短期借款”賬戶的貸方，同時又增加公司的銀行存款，因而登記在“銀行存款”賬戶的借方。借：銀行存款250000貸：短期借款——商業(yè)銀行25000046.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算1.投資業(yè)務核算需設置的主要賬戶（１）交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。按賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設置明細賬。借方交易性金融資產(chǎn)貸方交易性金融資產(chǎn)的增加金融資產(chǎn)的收回或轉(zhuǎn)讓反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算（2）企業(yè)投資業(yè)務除交易性金融性資產(chǎn)外，還包含可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和持有至到期投資等。46.1籌資業(yè)務與投資業(yè)務的核算2.投資業(yè)務核算例解例46-4：M公司用暫時閑置的資金50000元購買申達股票。公司用閑置的貨幣資金購買股票，可能給公司帶來額外的收益。公司購買股票后一方面增加交易性金融資產(chǎn)，登記在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面減少公司的銀行存款，登記在“銀行存款”賬戶的貸方。借：交易性金融資產(chǎn)——申達股票50000貸：銀行存款5000046.2購買和支付業(yè)務的核算46.2.1企業(yè)物資業(yè)務的核算物資采購過程中一般會計涉及的業(yè)務包括購進物資、物資驗收入庫、支付貨款或貨款暫欠延期支付等，對于增值稅一般納稅人購進貨物時若取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，則進項乘客允許抵扣。46.2購買和支付業(yè)務的核算1.物資采購業(yè)務核算需設置的主要賬戶（１）在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。借方在途物資貸方登記購入物資（材料、商品）時發(fā)生的買價及采購費用。登記已民完成驗收入庫手續(xù)，驗收入庫的各種物資的實際成本。反映企業(yè)尚未驗收入庫材料或商品等的采購成本46.2購買和支付業(yè)務的核算（2）原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、輔助材料、外購半成品、包裝材料、燃料等的成本。該賬戶應按材料的保管地點、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。借方原材料貸方登記各種已驗收入庫的實際成本登記庫存材料發(fā)出、信用的實際成本。反映企業(yè)庫存各種材料的實際成本46.2購買和支付業(yè)務的核算（3）應付賬款該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品、接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。該賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，進行明細核算。借方應付賬款貸方登記欠款的償還登記應付賬款的增加反映尚未支付的應付賬款余額46.2購買和支付業(yè)務的核算（4）應交稅費該賬戶用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅也通過該賬戶核算。該賬戶一般按照稅種進行明細核算。借方應交稅費貸方登記稅費的繳納登記企業(yè)當期因發(fā)生應稅業(yè)務而增加的應繳稅費反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅費反映尚未繳納的稅費46.2購買和支付業(yè)務的核算（5）其他應收款該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，具體包括備用金，應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項。該賬戶應按其他應收款的內(nèi)容，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。借方其他應收款貸方登記其他應收款增加額登記其他應收款的收回金額反映企業(yè)尚未尚未收回的其他應收款項46.2購買和支付業(yè)務的核算（6）管理費用該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。借方管理費用貸方登記管理費用的發(fā)生月末，將該賬戶借方歸集的費用從貸方全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.2購買和支付業(yè)務的核算2.購買和支付業(yè)務核算例解例：46-5：M公司從長江公司購入甲材料5000千克，每千克60元，取得增值稅專用發(fā)票，買價300000元，增值稅進項稅額51000元，購入過程中支付運雜費5000元。運雜費已經(jīng)用庫存現(xiàn)金支付，貨款和稅金尚未支付，材料尚未入庫。公司購買物資支付買價與相關的采購費用，應登記在“在途物資”賬戶的借方，在購買物資的過程中，取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，對應的增值稅可以抵扣，登記在“應交稅費”相關明細賬戶的借方；由于公司減少庫存現(xiàn)金，同時欠長江公司貨款351000元，因而在“庫存現(xiàn)金”賬戶和“應付賬款”賬戶的貸方登記。46.2購買和支付業(yè)務的核算借：在途物資——甲材料305000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付賬款——長江公司351000庫存現(xiàn)金5000上述業(yè)務也可以分解為兩筆分錄：借：在途物資——甲材料300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付賬款——長江公司351000借：在途物資——甲材料5000貸：庫存現(xiàn)金500046.2購買和支付業(yè)務的核算例46-6：M公司長江公司購買的甲材料經(jīng)驗收入庫。公司購買材料辦理驗收手續(xù)后入庫，一方面增加了公司的庫存材料，記入“原材料”賬戶的借方，另一方面又減少了企業(yè)的在途材料，記入“在途物資”賬戶的貸方。借：原材料——甲材料305000貸：在途物資——甲材料30500046.2購買和支付業(yè)務的核算小知識：《存貨》準則對商品流通企業(yè)購進商品過程中發(fā)生的進貨費用取消了直接計入當期銷售費用的做法，明確規(guī)定商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費用、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。46.2購買和支付業(yè)務的核算例46-7：采購員黃明準備出差，財務科預借其差旅費4000元。采購員暫借的差旅費屬于公司對職工的暫付應收款項，科借出現(xiàn)金時，增加企業(yè)債權(quán)，登記在該賬戶的借方，同時庫存現(xiàn)金減少，在“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方登記。借：其他應收款——黃明4000貸：庫存現(xiàn)金4000例46-8：M公司人光明公司購入下列材料：甲材料6000千克，每千克60元；乙材料3000千克，每千克80元，兩種材料的運雜費9000元（其中甲材料負擔6000元，乙材料負擔3000元），貨款和運雜費共計609000元，增值稅進項稅額102000元，已通過銀行存款支付了9000元運雜費，余款暫欠。46.2購買和支付業(yè)務的核算公司購買材料，一方面在“在途物資”賬戶的借方登記發(fā)生額，可抵扣增值稅計入“應交稅費”賬戶借方；另一方面減少了公司的銀行存款，同時因款項尚未支付增加了公司的負債，應登記在“銀行存款”和“應付賬款”賬戶的貸方。借：在途物資——甲材料366000——乙材料243000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000貸：銀行存款9000應付賬款——光明公司70200046.2購買和支付業(yè)務的核算例46-9：上項材料經(jīng)驗收后，符合質(zhì)量要求，入庫。借：原材料——甲材料366000——乙材料243000貸：在途物資——甲材料366000——乙材料243000例46-10：以銀行存款支付前欠光明公司貨款702000元。支付前欠貨款，會減少公司的負債，在“應付賬款”賬戶的借方登記減少。借：應付賬款——光明公司702000貸：銀行存款70200046.2購買和支付業(yè)務的核算例46-46：采購員黃明出差回來報銷差旅費，使用了3500元，多余現(xiàn)金500元退還給財務科。采購員因公出差報銷差旅費應計入管理費用，在“管理費用”賬戶的借方登記，多余現(xiàn)金退還給財務科，在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方登記，同時減少公司的債權(quán)，在“其他應收款”賬戶的貸方登記。借：管理費用3500庫存現(xiàn)金500貸：其他應收款——黃明400046.2購買和支付業(yè)務的核算46.2.2物資采購成本的計量物資采購成本的計算是指將供應過程中所發(fā)生的物資的買價和相關采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。企業(yè)購入物資的采購成本由下列各項組成：1.買價；2.運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據(jù)運輸?shù)囊欢ū壤嬎愕目傻挚鄣脑鲋刀愵~）；3.運輸途中的合理損耗4.入庫前的挑選費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）；46.2購買和支付業(yè)務的核算5.購買物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。以上第1項應直接計入各種物資的采購成本，第2、3、4、5項，凡能分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等標準確定分攤比例，分攤計入各種物資的采購成本。采購費用分配率=采購費用總額÷物資總重量（或買價總額）某種物資應分攤的采購費用=該種材料重量（或買價）×采購費用分配率例46-12：（假設例46-8）中公司購進甲、乙兩種材料，各項支出如下：46.2購買和支付業(yè)務的核算材料名稱重量（千克）買價運雜費甲60003600009000乙3000240000合計90006000009000材料的買價直接計入購進材料的成本，而運雜費為兩種材料共同負擔，需按一定的標準在兩種材料之間進行分配，然后再計入各種材料的采購成本。本例按重量標準分配運雜費46.2購買和支付業(yè)務的核算單位重量材料應負擔的運雜費=9000÷（6000）=1（元/千克）甲材料應負擔的運雜費=6000×1=6000（元）乙材料應負擔的運雜費=3000×1=3000（元）“在途物資”明細分類賬

物資名稱或別：甲材料單位：元年憑證字號摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計購入5000千克，單價60元3000005000305000305000驗收入庫305000元305000購入6000千克，單價60元3600006000366000366000驗收入庫366000元366000本月合計66000046000671000671000“在途物資”明細分類賬

物資名稱或別：乙材料單位：元年憑證字號摘要借方金額貸方金額結(jié)余金額月日買價采購費用合計購入3000千克，單價80元2400003000243000243000驗收入庫243000元243000本月合計240000300024300024300046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算46.3.1產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用，主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力等，生產(chǎn)工人的工資及福利費，廠房和機器設備等固定資產(chǎn)的折舊費，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務而發(fā)生的各種費用。這些生產(chǎn)費用，要按一定種類的產(chǎn)品進行歸集和分配。工業(yè)企業(yè)對生產(chǎn)業(yè)務進行核算，可以反映生產(chǎn)過程中存在的問題，促使企業(yè)加強內(nèi)部管理，不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。稅務機關可以通過檢查企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算，把握其核算是否真實，有無通過成本核算來人為調(diào)節(jié)利潤，以達到逃避稅收的目的。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算1.生產(chǎn)業(yè)務核算需要設置的主要賬戶（2）生產(chǎn)成本該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)此計算產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。該賬戶按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設置明細賬，并按規(guī)定的成本項目設置專欄。借方生產(chǎn)成本貸方登記本月發(fā)生的各種生產(chǎn)成本登記應結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本反映尚未完工的在產(chǎn)品成本46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（2）制造費用該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄。借方制造費用貸方登記本月發(fā)生的各種制造費用登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應由各產(chǎn)品負擔的制造費用46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（3）庫存商品該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本，包括庫存的外購商品、自制半成品等。該賬戶應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算，以詳細反映企業(yè)的各種商品（產(chǎn)品）的增減變化和結(jié)存情況。借方庫存商品貸方登記本月增加的外購商品或已完工并驗收入庫的產(chǎn)品成本登記銷售發(fā)出的商品（產(chǎn)品）成本結(jié)轉(zhuǎn)金額反映企業(yè)庫存商品（產(chǎn)品）的金額46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（4）累計折舊該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)持有過程中始終反映其原始價值，“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”的貸方余額就是固定資產(chǎn)凈值，即折余價值。該賬戶按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。借方累計折舊貸方登記因固定資產(chǎn)實物減少應注銷的已提折舊額登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊額表示企業(yè)現(xiàn)在有固定資產(chǎn)已提的累計折舊額46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（5）應付職工薪酬該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等項目進行明細核算。該賬戶核算的每一明細項目，在稅法中都有不同的稅收政策規(guī)范，有不同的稅收待遇，在進行涉稅問題分析時要根據(jù)該賬戶的明細賬分別計算。借方應付職工薪酬貸方登記企業(yè)實際支付職工薪酬登記企業(yè)職工薪酬的提取反映企業(yè)應付未付的職工薪酬46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（6）財務費用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費等。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的借款利息可以稅前扣除，在進行涉稅分析時不僅要查看“財務費用”明細賬，還要結(jié)合被查賬情況進行判斷。借方財務費用貸方登記企業(yè)發(fā)生的賬務費用期末，將歸集的財務費用全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算2.生產(chǎn)業(yè)務核算例解例46-13：倉庫發(fā)生甲、乙兩種材料，“發(fā)料憑證匯總表”如下：（注：甲材料每件60元，乙材料每件81元，金額單位：元）A產(chǎn)品B產(chǎn)品車間一般耗用行政管理耗用小計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料500300002001200050300080480049800乙材料800648002001620081000合計94800282003000480013080046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算根據(jù)材料的具體用途以及使用情況，將材料成本計入相應的成本費用賬戶的借方，凡直接用于產(chǎn)品加工的材料成本計入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間一般性耗用的材料成本計入“制造費用”賬戶，企業(yè)行政管理耗用的材料成本計入“管理費用”賬戶。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品94800——B產(chǎn)品28200制造費用3000管理費用4800貸：原材料——甲材料49800——乙材料8100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-14：月末，根據(jù)工資結(jié)算單對工資費用進行分配，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資80000元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資40000元車間管理人員工資5000元廠部行政管理人員工資6000元合計131000元46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明企業(yè)本月份應付職工薪酬增加，另一方面表明工資費用的發(fā)生使企業(yè)的成本費用增加。生產(chǎn)工人工資、車間管理人員人員工資屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，應分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶的代言，企業(yè)企業(yè)行政管理人員工資屬于期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；應付職工薪酬增加是負債增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品40000制造費用5000管理費用6000貸：應付職工薪酬——工資13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-15：從銀行提取現(xiàn)金131000元，準備發(fā)放工資。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，會增加企業(yè)的庫存現(xiàn)金，同時又使企業(yè)的銀行存款減少。借：庫存現(xiàn)金131000貸：銀行存款13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-16：實際發(fā)放工資企業(yè)用現(xiàn)金發(fā)放工資，一方面會減少企業(yè)的負債，因而在“應付職工薪酬”賬戶的借方登記減少，另一方面會減少企業(yè)的庫存現(xiàn)金，應在“庫存現(xiàn)金‘賬戶的貸方登記減少。借：應付職工薪酬——工資131000貸：庫存現(xiàn)金13100046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-17：月末，根據(jù)福利費支出情況分配職工福利費。職工福利費用用于職工困難補助、醫(yī)藥費報銷及福利等支出。根據(jù)人員的崗位確定費用的歸屬，分別計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方，同時形成企業(yè)的一項負債，計入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。本月職工福利費分配計算如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費46200元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費5600元車間管理人員的福利費700元廠部行政管理人員的福利費840元46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品46200——B產(chǎn)品5600制造費用700管理費用840貸：應付職工薪酬——福利費1834046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-18：用銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費3300元。當期發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用，一方面減少企業(yè)銀行存款，在“銀行存款”賬戶的貸方登記，另一方面，固定資產(chǎn)的修理費用應該計入當期損益，計入“管理費用”賬戶的借方。借：管理費用3300貸：銀行存款330046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-19：以銀行存款支付公司行政管理部門辦公用品費600元。行政管理部門的費用屬于管理費用，應登記在“管理費用”的借方。借：管理費用600貸：銀行存款600例46-20：以銀行存款支付本月短期借款利息6000元。借款利息費用屬于財務費用，應登記在“財務費用”的借方。借：財務費用6000貸：銀行存款600046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-21：月末，公司計提固定資產(chǎn)折舊35000元。其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提折舊23000元，行政管理使用固定資產(chǎn)計提折舊12000元。固定資產(chǎn)計提折舊，表明固定資產(chǎn)價值因攤銷而減少，屬于資產(chǎn)的減少，因此應記入“累計折舊”賬戶的貸方。按月計提固定資產(chǎn)折舊，表明當期成本費用增加，應借記有關成本費用賬戶，產(chǎn)品生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊應記入“制造費用”賬戶，企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)計提的折舊費用應記入“管理費用”賬戶。借：制造費用23000管理費用12000貸：累計折舊3500046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-22：月末當月發(fā)生的制造費用33000元按生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人工資標準分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。其中：A產(chǎn)品負擔22000元，B產(chǎn)品負擔46000元。制造費用作為產(chǎn)品成本的組成部分，月末應將本月歸集的各種間接生產(chǎn)費用從“制造費用”賬戶按生產(chǎn)產(chǎn)品的對象分配結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”賬戶，即在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方登記增加，在“制造費用”賬戶的貸方登記減少。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品46000貸：制造費用3300046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算例46-23：本月末A產(chǎn)品全部完工驗收入庫共600件，總的生產(chǎn)成本300000元，B產(chǎn)品尚未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。這項業(yè)務的發(fā)生，一方面使庫存產(chǎn)成品（庫存商品）增加，另一方面使生產(chǎn)成本減少，因此在“庫存商品”賬戶的貸方登記增加，同時在“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方登記減少。借：庫存商品——A產(chǎn)品300000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000046.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算46.3.2產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出和消耗為企業(yè)的生產(chǎn)費用，這些消耗包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗用的材料，發(fā)生的工人職工薪酬、企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊，以及與生產(chǎn)相關的其他支出等。產(chǎn)品成本的計算，就是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品的品種或類別分別歸集，計算每一個成本計算對象的總成本和單位成本。在計算產(chǎn)品成本時，把各種生產(chǎn)費用劃分成三個成本項目：（1）直接材料指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的直接材料、輔助材料、燃料動力等。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算（2）直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)加工人員的職工薪酬，包括工資、獎金和補貼、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。（3）制造費用指為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費用，如車間管理人員的職工薪酬，車間使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費，車間發(fā)生的水電費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費等。46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用的分配凡是能區(qū)分屬于某種產(chǎn)品的，在費用發(fā)生時直接計入該種產(chǎn)品的成本；凡是因生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照一定標準在這些產(chǎn)品之間加以分配。共同（間接）費用在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生地點或部門，先記入“制造費用”賬戶進行歸集，月終，按照適當?shù)姆峙錁藴剩ㄈ绨瓷a(chǎn)工人工資、生產(chǎn)產(chǎn)品工時等）進行分配，然后將分配數(shù)額計入各種產(chǎn)品成本。制造費用分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時等）總額某產(chǎn)品應分配的制造費用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時等）×制造費用分配率46.3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算講解例題：E:\快盤\國稅會計培訓\第十一章例題\生產(chǎn)成本例題.xls成本計算是會計核算方法之一，稅務人員掌握這一方法，可以結(jié)合行業(yè)特點、產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程，產(chǎn)品成本的計劃指標等因素，綜合評價企業(yè)提供的產(chǎn)品成本信息的真實性與合理性，對發(fā)生的異常變化及時做出反映。成本的計算影響著損益的計算，影響著應納稅所得額的計算，所以準確計算成本信息能夠為準確計算計稅基礎提供依據(jù)。46.4銷售和收款業(yè)務的核算銷售業(yè)務是企業(yè)供、產(chǎn)、銷三個基本環(huán)節(jié)中最后一個環(huán)節(jié)的業(yè)務，商品銷售的完成意味著最終經(jīng)營成果的實現(xiàn)。本環(huán)節(jié)的業(yè)務包括兩個方面：計算收到（或應收）的貨款，確認收入的實現(xiàn)；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，確認費用的發(fā)生，并計算相應的稅金。46.4銷售和收款業(yè)務的核算1.主要賬戶設置（1）主營業(yè)務收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又腥〉玫闹鳡I業(yè)務收入。按業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。借方主營業(yè)務收入貸方登記銷售退回沖減的收入；期末將貸方歸集的銷售收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。登記銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務等所實現(xiàn)的收入。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（2）主營業(yè)務成本該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。借方主營業(yè)務成本貸方登記已經(jīng)銷售的商品（產(chǎn)品）成本或提供勞務結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。期末將貸方歸集的主營業(yè)務成本本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（3）營業(yè)稅金及附加該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動中應該繳納的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。按應該繳納的稅種設置明細賬，進行明細核算。借方營業(yè)稅金及附加貸方登記按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（4）其他業(yè)務收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的日?；顒又衅渌?jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租資產(chǎn)的租金收入，銷售無須用原材料收入等。按其他業(yè)務收入種類設置明細賬，進行明細核算。借方其他業(yè)務收入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期貸方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。登記期其他業(yè)務所實現(xiàn)的收入。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（5）其他業(yè)務成本該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額等。按其他業(yè)務成本的種類設置明細賬，進行明細核算。借方其他業(yè)務成本貸方登記其他業(yè)務所發(fā)生的支出。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（6）銷售費用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。按費用項目設置明細賬，進行明細核算。借方銷售費用貸方登記實際發(fā)生的銷售費用。登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期借方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。46.4銷售和收款業(yè)務的核算（7）應收賬款該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動形成的應收取的款項。按購貨單位或接受勞務單位名稱設置明細賬，進行明細核算。借方應收賬款貸方登記銷售商品、提供勞務尚未收到款項而引起的應收賬款增加數(shù)。登記已從購貨單位或接受勞務單位收回的應收賬款數(shù)。表示企業(yè)尚未收回的應收賬款46.4銷售和收款業(yè)務的核算2.銷售和收款業(yè)務核算例解例46-24：M公司向朝陽公司銷售一批A產(chǎn)品2000件，每件600元，增值稅稅額204000元，款項已經(jīng)收到。企業(yè)銷售產(chǎn)品，要確認收入，計算應交增值稅額，同時收訖價款。因此一方面在“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方登記增加，另一方面在“銀行存款”賬戶的借方登記增加。借：銀行存款1404000貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品1200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-25：以銀行存款支付廣告費20000元。企業(yè)支付廣告費支出屬于銷售費用，因此一方面在“銷售費用”賬戶借方登記，同時在“銀行存款”賬戶貸方減少。借：銷售費用20000貸：銀行存款2000046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-26：M公司向金山公司銷售一批，其中：A產(chǎn)品600件，每件600元；B產(chǎn)品300件，每件價格300元，增值稅稅率17%，款項尚未收到。企業(yè)銷售商品款項尚未收到，一方面在“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶貸方登記，另一方面由于款項尚未收到，增加企業(yè)的債權(quán)，在“應收賬款”賬戶貸方登記增加。借：應收賬款——金山公司526500貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品360000——B產(chǎn)品90000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7650046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-27：M公司向盛大公司銷售一批A產(chǎn)品200件，每件600元，增值稅稅率17%，已收回70200元，余款暫欠。借：銀行存款70200應收賬款——成大公司70200貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-28：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的銷售成本，本月共銷售A產(chǎn)品2800件，成本為500元/件，B產(chǎn)品300件，成本為200元/件。庫存商品減少，應記入“庫存商品”賬戶的貸方，同時商品銷售表明銷售成本增加，應記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方。借：主營業(yè)成本——A產(chǎn)品1400000——B產(chǎn)品60000貸：庫存商品——A產(chǎn)品1400000——B產(chǎn)品6000046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-29：計算本月銷售B產(chǎn)品應繳納的消費稅6000元。銷售應稅消費品計算應交消費稅，由于納稅義務形成時并未實際繳納，所形成一項負債，在“應交稅費”賬戶貸方登記，同時確認因為承納納稅義務而形成的費用，記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方。借：營業(yè)稅金及附加——消費稅6000貸：應交稅費——應交消費稅600046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-30：以銀行存款繳納上期增值稅14000元。企業(yè)繳納增值稅，一方面會減少負債，在“應交稅費”賬戶的借方登記，另一方面由于企業(yè)銀行存款減少，在“銀行存款”賬戶的貸方登記。借：應交稅費——未交增值稅14000貸：銀行存款14000應交稅費——未交增值稅年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日期初余額貸14000繳納上期增值稅14000平0應交稅費——應交增值稅明細賬年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交稅金銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交稅金購入甲材料（例5）51000借51000購入甲、乙材料（例8）102000借153000銷售A產(chǎn)品（例24）204000貸51000銷售A、B產(chǎn)品（例26）76500貸127500銷售A產(chǎn)品（例27）20400貸147900轉(zhuǎn)出未交稅金147900平046.4銷售和收款業(yè)務的核算例46-31：通過銀行存款繳納上期應交的消費稅8000元。企業(yè)繳納消費稅，一方面會減少負債，在“應交稅費”賬戶的借方登記，另一方面由于企業(yè)銀行存款減少，在“銀行存款”賬戶的貸方登記。借：應交稅費——應交消費稅8000貸：銀行存款8000應交稅費——應交消費稅年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日銷售B產(chǎn)品6000略繳納上期消費稅800046.5財務成果的核算46.5.1利潤的計算利潤，是企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益和資金使用效果的一種綜合反映，同時也是稅務機關向企業(yè)征收企業(yè)所得稅時計算應納稅所得額的參照基礎。企業(yè)利潤的計算：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益（如公允價值變動損失、投資損失則為負數(shù)）46.5財務成果的核算利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額-所得稅利潤總額的計算結(jié)果如為負數(shù)，表示虧損總額會計利潤與企業(yè)所得稅法規(guī)定的應納所得額都是企業(yè)凈收益的一種計算指標，但是二者的內(nèi)容不完全相同。企業(yè)所得稅納稅申報表是以會計利潤為基礎，將會計與稅法的差異，通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”進行調(diào)整之后，計算出最終的應納稅所得額，即稅法標準下的凈收益。46.5財務成果的核算涉稅鏈接；《企業(yè)所得稅規(guī)定》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。46.5財務成果的核算1.主要賬戶設置（1）本年利潤該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。借方本年利潤貸方登記由“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等損益類轉(zhuǎn)來的發(fā)生額登記由“主營業(yè)收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等損益類賬戶轉(zhuǎn)來的本期發(fā)生額表示本年累計發(fā)生的虧損額，年末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——末分配利潤”賬戶的借方。表示企業(yè)本年累計實現(xiàn)的凈利潤，年末結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——末分配利潤”賬戶的貸方。46.5財務成果的核算（2）所得稅費用該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方所得稅費用貸方登記企業(yè)所得稅費用。期末將發(fā)生所得稅費用“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.5財務成果的核算（3）營業(yè)外收入該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)非日?；顒又邪l(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。按營業(yè)外收入項目設置明細賬，進行明細核算。借方營業(yè)外收入貸方期末，將企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。46.5財務成果的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。46.5財務成果的核算（4）營業(yè)外支出該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)非日常活動中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失，非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。按營業(yè)外支出項目設置明細賬，進行明細核算。借方營業(yè)外支出貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。期末，將企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。46.5財務成果的核算涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實施條例》第第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。46.5財務成果的核算（5）投資收益該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。按投資項目設置明細賬，進行明細核算。借方投資收益貸方登記企業(yè)當期發(fā)生的投資損失；期末將發(fā)生的投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方。登記企業(yè)當期取得的投資收益；期末將發(fā)生的投資損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。46.5財務成果的核算2.利潤核算例解例46-32：公司因違反有關法律規(guī)定，支付違法經(jīng)營的罰款5000元。企業(yè)支付違法經(jīng)營的罰款屬于營業(yè)外支出，應登記在“營業(yè)外支出”賬戶的借方，同時銀行存款減少。借：營業(yè)外支出5000貸：銀行存款500046.5財務成果的核算例46-33：公司曾購買某公司發(fā)生的公司債券，本月收到債券利息20000元。企業(yè)購買債券屬于投資業(yè)務，收到利息應確認投資收益，一方面在“投資收益”賬戶貸方登記，另一方面在“銀行存款”賬戶借方登記。借：銀行存款20000貸：投資收益2000046.5財務成果的核算例46-34：月末，將本月實現(xiàn)的“主營業(yè)務收入”和“投資收益”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。將各種收益類賬戶的發(fā)生額從其借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)收入17700000投資收益20000貸：投資收益1790000046.5財務成果的核算例46-35：月末，將本月發(fā)生的“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。本月有關損益類賬戶的借方發(fā)生額如下：“主營業(yè)務成本”賬戶本期借方發(fā)生額1460000元?！颁N售費用”賬戶本期借方發(fā)生額20000元。“營業(yè)稅金及附加”賬戶本期借方發(fā)生額6000元?！肮芾碣M用”賬戶本期借方發(fā)生額31740元?！柏攧召M用”賬戶本期借方發(fā)生額6000元?！盃I業(yè)外支出”賬戶本期借方發(fā)生額5000元。46.5財務成果的核算將上述各種費用、支出從有關費用支出賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤