XXXX最新個(gè)人所得稅(薪酬)熱點(diǎn)難點(diǎn)課件

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校課題組主講人：金牛地稅鄭小民

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校稅中“羅賓漢”劫富濟(jì)貧稅中“羅賓漢”劫富濟(jì)貧

授課大綱個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅征收管理123授課大綱個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅征收概念征稅對(duì)象概述AB改革方向D稅率C一、個(gè)人所得稅概述概念征稅對(duì)象概述AB改革方向D稅率C一、個(gè)人所得稅概述實(shí)行分類征收超額累進(jìn)稅率與比例的稅率并用費(fèi)用扣除額較寬計(jì)算簡(jiǎn)便采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征稅方法個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位，不實(shí)行家庭（夫妻聯(lián)合）申報(bào)納稅。概念特點(diǎn)納稅單位（一）概念實(shí)行分類征收個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（二）征稅對(duì)象征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金所得因任職或受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等所得勞務(wù)報(bào)酬所得獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所得稿酬所得作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表所得經(jīng)營(yíng)性所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得資本性所得特許權(quán)使用費(fèi)所得提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得利息、股息、紅利擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利

財(cái)產(chǎn)性所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得其他所得（二）征稅對(duì)象征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金所得因任職稅率累進(jìn)稅率工資薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率其他征稅項(xiàng)目：?jiǎn)我欢惵?0%（三）稅率稅率累進(jìn)稅率工資薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：5（四）改革方向個(gè)稅改革簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異。個(gè)稅改革個(gè)稅改革按照十八屆三中全會(huì)的決定，要“逐步建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。下一步改革改成綜合所得稅時(shí)要考慮按家庭征收的個(gè)人所得稅。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉詳解個(gè)稅改革方向（四）改革方向個(gè)稅改革簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)2

各類保險(xiǎn)的計(jì)稅3

離職的個(gè)稅問(wèn)題4

稅目的確定1

房屋相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題5二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)2各類

（一）稅目的確定某項(xiàng)所得，究竟屬于什么性質(zhì)的所得？應(yīng)該歸屬于個(gè)人所得稅中的哪一個(gè)稅目？（一）稅目的確定某項(xiàng)所得，究竟屬于什么性質(zhì)的所得？應(yīng)該

應(yīng)稅所得獨(dú)立性收入頻率個(gè)稅征收方式工資薪金所得非獨(dú)立雇傭關(guān)系連續(xù)按月征收勞務(wù)報(bào)酬所得獨(dú)立非雇傭關(guān)系臨時(shí)按次征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得獨(dú)立連續(xù)按年征收分期預(yù)繳1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別（一）稅目的確定應(yīng)稅所得獨(dú)立性收入頻率個(gè)稅征收方式工資薪金所得非獨(dú)立連

例1：某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請(qǐng)了幾位獨(dú)立董事，在年底一次性支付給A獨(dú)立董事費(fèi)5萬(wàn)元，應(yīng)如何代扣代繳個(gè)人所得稅？1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別例1：某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請(qǐng)了幾位

董事費(fèi)個(gè)稅政策解讀：

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的——董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)稅不在公司任職、受雇，只擔(dān)任董事、監(jiān)事的——董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅上市公司獨(dú)立董事——不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事?！蛾P(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕102號(hào)）結(jié)論：上市公司支付獨(dú)立董事費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別董事費(fèi)個(gè)稅政策解讀：結(jié)論：上市公司支付獨(dú)立董事費(fèi)，應(yīng)

勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)繳個(gè)稅：凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)繳個(gè)稅：1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體

例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請(qǐng)一位外地專家坐診，該醫(yī)院支付給專家的報(bào)酬應(yīng)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請(qǐng)一位外地專家坐診，該醫(yī)院

醫(yī)療服務(wù)個(gè)稅政策解讀：

國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào)財(cái)稅[2003]109號(hào)任職受雇的——工資薪金臨時(shí)受聘坐診——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得個(gè)人（不論是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)）、個(gè)人投資、個(gè)人合伙投資的——個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得承包、承租經(jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有——對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得結(jié)論：臨時(shí)受聘坐診的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別醫(yī)療服務(wù)個(gè)稅政策解讀：結(jié)論：臨時(shí)受聘坐診的所得，應(yīng)按

納稅人相關(guān)文件律師國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)國(guó)稅發(fā)（2002）123號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)出租車司機(jī)國(guó)稅發(fā)（1995）50號(hào)廣告業(yè)人員國(guó)稅發(fā)（1996）148演藝業(yè)人員國(guó)稅發(fā)（1995）171號(hào)國(guó)稅函（1997）385號(hào)保險(xiǎn)營(yíng)銷員財(cái)稅字（1997）103號(hào)國(guó)稅發(fā)（1998）13號(hào)國(guó)稅函（2006）454號(hào)擴(kuò)展：根據(jù)以上判斷原則，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)政策，針對(duì)部分行業(yè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理進(jìn)行了明確，匯總?cè)缦拢?.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別納稅人相關(guān)文件律師國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)出租車司機(jī)

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、……新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、……以及其他勞務(wù)取得的所得。2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別（一）稅目的確定稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而

文字工作者個(gè)稅相關(guān)文件：國(guó)稅函[1997]385國(guó)稅函[2002]146號(hào)國(guó)稅發(fā)[2002]52號(hào)川地稅發(fā)〔2010〕36號(hào)2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別文字工作者個(gè)稅相關(guān)文件：2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員）——稿酬所得未出版、未發(fā)表的翻譯作品或無(wú)著作版權(quán)的翻譯作品取得的所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得未出版、未發(fā)表的論文，從合作研究方取得的所得——特許權(quán)使用費(fèi)所得涉及版權(quán)轉(zhuǎn)讓、版權(quán)代理等涉及“著作權(quán)的使用權(quán)”的所得——著作權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)所得。例如周邊使用、改編影視劇等2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報(bào)所得“次”的確定個(gè)稅所得中按此計(jì)征的有：勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；財(cái)產(chǎn)租賃；特許權(quán)轉(zhuǎn)讓；利息、股息、紅利；偶然所得；其他所得勞務(wù)報(bào)酬稿酬一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個(gè)月的收入為一次。這里要格外注意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。再版的收入單獨(dú)計(jì)算；追加印刷的視同一次收入加總計(jì)算;連載的視同一次收入加總計(jì)算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計(jì)算；分次支付稿酬的，加總計(jì)算。所得“次”的確定個(gè)稅所得中按此計(jì)征的有：勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；財(cái)產(chǎn)

免稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金津補(bǔ)貼按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼加班補(bǔ)貼、旅游補(bǔ)貼等福利收入從企事業(yè)單位提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)超額支付的福利費(fèi)人人有份的福利費(fèi)不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的福利費(fèi)

獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅

(二）工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)免稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金津

免稅獎(jiǎng)金：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金——個(gè)人所得稅法1.獎(jiǎng)金的征免規(guī)定應(yīng)稅獎(jiǎng)金：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人因在各行各業(yè)作出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅獎(jiǎng)金范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

——國(guó)稅函[1998]293號(hào)免稅獎(jiǎng)金：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解常見(jiàn)錯(cuò)誤政策依據(jù)實(shí)際案例計(jì)算錯(cuò)誤該用優(yōu)惠政策的沒(méi)有用不該用優(yōu)惠政策的用了與年底“雙薪”混淆國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)3.總局2011年第28號(hào)公告4.國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)案例：胖娃甲于2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。全年一次性獎(jiǎng)金如何繳稅？2.全年一次性獎(jiǎng)金常見(jiàn)錯(cuò)誤政策依據(jù)實(shí)際案例計(jì)算錯(cuò)誤國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)案2.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，將雇員當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額的，應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)月工資薪金所得＜費(fèi)用扣除額的

應(yīng)納稅額=(全年一次性獎(jiǎng)金-差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：1.該辦法每人每年只許采用一次；

2.其它獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。2.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，將雇員當(dāng)胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。2.全年一次性獎(jiǎng)金以24000除以12，其商數(shù)2000對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55=2350(元)案例分析胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)2.全年一次性獎(jiǎng)金胖娃乙2013年12月14日取得工資、薪金所得3000元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元。12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500×3%=345(元)當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元案例分析2.全年一次性獎(jiǎng)金胖娃乙2013年12月14日取得工成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金54000元。計(jì)算張胖娃兒該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數(shù)：每月的獎(jiǎng)金=54000÷12=4500適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金54001元。計(jì)算張胖娃兒該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數(shù)：每月的獎(jiǎng)金=54001÷12=4500.08適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為5553.年終獎(jiǎng)中的邊際稅率應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=54001×20%-555=10245.2元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~年終獎(jiǎng)金額適用稅率速算扣除數(shù)是否多發(fā)少得≤180003%0否，隨便發(fā)18001~1915510%105是，求你別多發(fā)19156~5400010%105否，多發(fā)多開(kāi)心54001~6010520%555是，損人不利己60106~10800020%555否，你敢發(fā)，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就別多發(fā)114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年終獎(jiǎng)中的邊際稅率年終獎(jiǎng)金額適用稅率速算扣除數(shù)是否多發(fā)少得≤180003%0否《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅函[2002]629號(hào)第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行（即：已取消年底雙薪的單獨(dú)計(jì)稅辦法）。個(gè)人取得年底雙薪，如果其單位沒(méi)有發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，可以按照全年一次性資金計(jì)稅辦法計(jì)稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，并且二者在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)），如果二者不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，應(yīng)將年底雙薪并入當(dāng)月工資、薪金，統(tǒng)一計(jì)算個(gè)人所得稅。4.年底雙薪問(wèn)題年底雙薪問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)免稅津補(bǔ)貼個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)范性文件按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼生育津補(bǔ)貼

財(cái)稅（2008）8號(hào)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)范性文件按照國(guó)家免稅津補(bǔ)貼1.獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅

國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)列舉的免稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)獨(dú)生子女補(bǔ)貼5元/月四川省計(jì)劃生育條例執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；116元/月成人工[2003]23號(hào)托兒補(bǔ)助費(fèi)未出臺(tái)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)誤餐補(bǔ)助按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)財(cái)稅字[1995]82號(hào)免稅津補(bǔ)貼5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼1.獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅國(guó)稅發(fā)〔1994免稅津補(bǔ)貼國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)列舉的免稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)差旅費(fèi)津貼2014年2月14日前：伙食補(bǔ)助費(fèi)50元/人/天，公雜費(fèi)30元/人/天，合計(jì)80元川財(cái)行[2007]227號(hào)2014年2月14日起：住宿費(fèi)：省內(nèi)：省級(jí)750元/人/天；廳局級(jí)430元/人/天；其余人員300元/人/天

省外:執(zhí)行中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)伙食費(fèi)：省內(nèi)除三州地區(qū)外:一律按每人每天100元/人/天;三州地區(qū)120元/人/天公雜費(fèi)：省內(nèi):50元/人/天，省外:80元/人/天川財(cái)行（2014）6號(hào)5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)差旅費(fèi)津應(yīng)稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼類型計(jì)稅方法政策依據(jù)1.住房補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放的應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)稅。對(duì)個(gè)人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅財(cái)稅字（1997）144號(hào)財(cái)稅〔2008〕24號(hào)2.醫(yī)療補(bǔ)貼3.公務(wù)交通補(bǔ)貼扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所計(jì)繳個(gè)稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份“工資、薪金”所得合并計(jì)繳個(gè)稅（四川省暫無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)）國(guó)稅發(fā)（1999）58號(hào)國(guó)稅函（2006）245號(hào)4.通訊補(bǔ)貼5.加班補(bǔ)貼與當(dāng)月工資、薪金所得合并計(jì)繳個(gè)稅國(guó)稅發(fā)（2005）9號(hào)6.旅游補(bǔ)貼企業(yè)雇員享受的——按發(fā)生費(fèi)用全額并入當(dāng)期“工資薪金所得”計(jì)繳個(gè)稅其他人員享受的——按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)稅財(cái)稅（2004）11號(hào)5.津補(bǔ)貼應(yīng)稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼類型計(jì)稅方法政策依據(jù)1.住房補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放免稅福利費(fèi)稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

——個(gè)人所得稅法實(shí)施條例生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

——國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)6.福利收入6.福利收入免稅福利費(fèi)6.福利收入6.福利收入應(yīng)稅福利費(fèi)1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出?！獓?guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)6.福利收入應(yīng)稅福利費(fèi)6.福利收入單位承擔(dān)部分個(gè)人承擔(dān)部分三險(xiǎn)一金個(gè)稅處理原則企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金免征個(gè)稅，超額部分計(jì)征個(gè)稅個(gè)人規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超額部分不允許稅前扣除五險(xiǎn)一金實(shí)際繳付時(shí)

（三）保險(xiǎn)的計(jì)稅單位承擔(dān)部分個(gè)人承擔(dān)部分三險(xiǎn)一金企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費(fèi)比例或扣繳限額政策依據(jù)三險(xiǎn)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的金額財(cái)稅[2006]10號(hào)四川省的文件一金：住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存的金額月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍（1）五險(xiǎn)一金實(shí)際繳付時(shí)

2.2保險(xiǎn)的計(jì)稅扣繳限額政策依據(jù)三險(xiǎn)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅?！?cái)稅[2006]10號(hào)對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。——財(cái)稅[2012]40號(hào)生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅?！?cái)稅[2008]8號(hào)（1）五險(xiǎn)一金實(shí)際領(lǐng)取時(shí)

1.五險(xiǎn)一金個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失

擴(kuò)展：1.個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？

答：不可以。大病醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例里列舉的三險(xiǎn)之一，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個(gè)人所得稅前扣除，需要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？

是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？

答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。

2.保險(xiǎn)的計(jì)稅擴(kuò)展擴(kuò)展：2.保險(xiǎn)的計(jì)稅擴(kuò)展年金的個(gè)人所得稅政策:財(cái)稅〔2013〕103號(hào)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》稅總發(fā)〔2013〕143號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》年金個(gè)人所得稅政策解讀年金的個(gè)人所得稅政策:年金個(gè)人所得稅政策解讀（四）離職所得的個(gè)稅問(wèn)題

解除合同

退休再任職

離退休

提前退休

內(nèi)部退養(yǎng)離職所得（四）離職所得的個(gè)稅問(wèn)題解除合同退休再任職離退休職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。1.解除合同財(cái)稅[2001]157號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。1.解胖娃丙在某企業(yè)工作15年，2013年8月與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，獲得補(bǔ)償100000元，當(dāng)?shù)啬昃べY15000元，繳納三險(xiǎn)1000元。1.解除合同案例分析應(yīng)納稅所得額=100000-15000×3-1000=54000元應(yīng)納稅額=【（54000÷12-3500）×3%】×12=360元胖娃丙在某企業(yè)工作15年，2013年8月與企業(yè)解除勞動(dòng)合2.離退休-按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法》第四條-離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2008]723號(hào)2.離退休-按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職3.退休返聘

退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）

“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。國(guó)稅函[2006]526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。自2011年5月1日起執(zhí)行。（總局2011年27號(hào)公告）3.退休返聘退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。4.提前退休國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡2014年1月份，胖娃丁辦理了退休手續(xù)，并領(lǐng)取一次性收入90000元，退休工資3200元（其至法定離退休年齡還有2年零1個(gè)月）。案例分析4.提前退休根據(jù)《公告》規(guī)定，老張取得的一次性收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。首先確定適用稅率：即90000元÷25個(gè)月=3600元，（3600-3500）=100元，故其適用稅率應(yīng)為3%。老張2014年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（90000÷25-3500）×3%]×25=75元。2014年1月份，胖娃丁辦理了退休手續(xù)，并領(lǐng)取一次性（一）單位的范圍?！豆妗愤m用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位沒(méi)有限制；（二）個(gè)人的范圍?！豆妗穬H適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用《公告》，而仍然適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）的規(guī)定。4.提前退休適用范圍（一）單位的范圍?！豆妗愤m用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待；個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)5.內(nèi)部退養(yǎng)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金

因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；2013年于9月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？案例分析5.內(nèi)部退養(yǎng)確定適用稅率：60000÷40＋2200－3500＝200元，適用稅率3％應(yīng)納稅額＝（60000＋2200－3500）×3％=1761元因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某（五）房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題房屋贈(zèng)與房屋買賣離婚析產(chǎn)（五）房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題房屋贈(zèng)1.房屋買賣的個(gè)稅問(wèn)題對(duì)住房轉(zhuǎn)讓收入、房屋原值、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用進(jìn)行了明確。自2010年10月1日起，出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)[2007]33號(hào)對(duì)購(gòu)房日期、轉(zhuǎn)讓日期、家庭唯一生活用房進(jìn)行了明確。國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)財(cái)稅〔2010〕94號(hào)財(cái)稅字〔1999〕278號(hào)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行核定征稅。0102031.房屋買賣的個(gè)稅問(wèn)題對(duì)住房轉(zhuǎn)讓收入、房屋原值、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題1.贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.贈(zèng)與承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（財(cái)稅[2009]78號(hào)）2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題1.贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題1234贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；屬于第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書（原件）。《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；屬于第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明。贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：2.房屋贈(zèng)除上述情形外，受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。應(yīng)納稅所得額=贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。——財(cái)稅[2009]78號(hào)2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題除上述情形外，受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得按照“其他所得3.離婚析產(chǎn)

1個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅2轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用3符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅（初次購(gòu)置全部原值+相關(guān)稅費(fèi)）x轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例——國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)3.離婚析產(chǎn)1個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所三、個(gè)人所得稅征收管理

2.申報(bào)時(shí)間3.開(kāi)具完稅憑證1.申報(bào)方式三、個(gè)人所得稅征收管理2.申報(bào)時(shí)間3.開(kāi)具完稅憑證1.申（一）申報(bào)方式代扣代繳:

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。包括除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外的其他項(xiàng)目。申報(bào)方式自行申報(bào):

年所得12萬(wàn)元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。（一）申報(bào)方式代扣代繳:申報(bào)方式自行申報(bào):BIMS軟件（一）申報(bào)方式網(wǎng)絡(luò)12萬(wàn)申報(bào)BIMS軟件（一）申報(bào)方式網(wǎng)絡(luò)12萬(wàn)申報(bào)（二）申報(bào)時(shí)間年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。（二）申報(bào)時(shí)間年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3（三）開(kāi)具完稅證明自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的對(duì)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人，主管地稅機(jī)關(guān)按照規(guī)定為其開(kāi)具稅收通用完稅證實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)的納稅人持二代身份證到各稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)大廳通過(guò)成都地稅自助憑證打印終端自行查詢打印個(gè)人所得稅完稅證明（三）開(kāi)具完稅證明自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的對(duì)自行申報(bào)繳納個(gè)人政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)2006年11月8日的《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人就<個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）>有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)》（四）自行申報(bào)政策依據(jù)：（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上每項(xiàng)收入都已代扣代繳個(gè)稅，還需要自行申報(bào)么？答：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。非居民納稅人取得年所得12萬(wàn)以上的，是否需要自行申報(bào)？答：12萬(wàn)元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。年所得的統(tǒng)計(jì)口徑是什么？答：年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得個(gè)人所得稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元，但不包括個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。以及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的三險(xiǎn)一金

（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上每項(xiàng)收入都已代扣代繳個(gè)稅，還需要自行1.年所得12萬(wàn)以上各項(xiàng)所得的年所得具體如何計(jì)算？答：各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算：（一）工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額計(jì)算。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上各項(xiàng)所得的年所得具體如何計(jì)算？（四）自行1.年所得12萬(wàn)以上各項(xiàng)所得的年所得具體如何計(jì)算？（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。（七）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上各項(xiàng)所得的年所得具體如何計(jì)算？（四）自行1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)該在何處辦理申報(bào)？答：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：（一）在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（二）在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（三）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（四）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。經(jīng)常居住地，是指納稅人離開(kāi)戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)該在何處辦1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的申報(bào)期限是多久？答：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。成都市辦理年所得12萬(wàn)元以上申報(bào)需要什么手續(xù)？年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，年度納稅申報(bào)時(shí)，只需要根據(jù)一個(gè)納稅年度內(nèi)的所得、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免（扣）稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額等情況，如實(shí)填寫并報(bào)送《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》（以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表）、個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。個(gè)人有效身份證件，主要有中國(guó)公民的居民身份證、華僑和外籍人員的護(hù)照、港澳臺(tái)同胞的回鄉(xiāng)證、中國(guó)人民解放軍的軍人身份證件等。（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的申報(bào)期限是多久？（四1.年所得12萬(wàn)以上從哪兒能領(lǐng)到納稅申報(bào)表呢？

答：納稅申報(bào)表將登載到成都市地方稅務(wù)局的網(wǎng)站上，同時(shí)擺放在受理納稅申報(bào)的各主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，供納稅人隨時(shí)免費(fèi)下載和取用。因此，納稅申報(bào)表既可以從成都市地方稅務(wù)局網(wǎng)站上免費(fèi)下載，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取。年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，納稅申報(bào)時(shí)需要填報(bào)哪些信息？

答：年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后的納稅申報(bào)時(shí)，一般只需填寫個(gè)人的相關(guān)基礎(chǔ)信息、各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵免稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。個(gè)人的相關(guān)基礎(chǔ)信息包括姓名、身份證照類型及號(hào)碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國(guó)境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話，如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報(bào)國(guó)籍、抵華日期等信息。

4.自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上從哪兒能領(lǐng)到納稅申報(bào)表呢？

答：納稅申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，必須到辦稅服務(wù)廳申報(bào)嗎？

答：根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅人可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報(bào)，如可以在地稅機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上進(jìn)行申報(bào)，可以郵寄申報(bào)，也可以直接到地稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。因此，年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人不一定都去辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)，而是可以根據(jù)自己的情況，選擇方便、適合的方式進(jìn)行申報(bào)。

需要注意的是，納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，必須到辦稅服務(wù)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，可以委托他人辦理申報(bào)嗎？

答：考慮到個(gè)人所得稅涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算復(fù)雜，一些納稅人難以準(zhǔn)確自行辦理納稅申報(bào)事宜，根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)允許納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào),因此,《辦法》明確規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)”。

（四）自行申報(bào)1.年所得12萬(wàn)以上年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人，可以委托他人辦2.在兩處或兩處以上取得工資薪金所得在兩處或兩處以上取得工資薪金所得與年所得12萬(wàn)以上的自行申報(bào)，有哪些區(qū)別？答：填報(bào)的申報(bào)表不同：需填報(bào)專門的《個(gè)人所得稅兩處或兩處以上工資、薪金所得納稅申報(bào)表》申報(bào)地點(diǎn)不同：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)期限不同：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)（四）自行申報(bào)2.在兩處或兩處以上取得工資薪金所得在兩處或兩處以上取得工資個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答謝謝大家！金牛地稅鄭小民TEL人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答謝謝大家！金牛地稅演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校課題組主講人：金牛地稅鄭小民

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財(cái)產(chǎn)性所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得其他所得（二）征稅對(duì)象征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金所得因任職稅率累進(jìn)稅率工資薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率其他征稅項(xiàng)目：?jiǎn)我欢惵?0%（三）稅率稅率累進(jìn)稅率工資薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：5（四）改革方向個(gè)稅改革簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異。個(gè)稅改革個(gè)稅改革按照十八屆三中全會(huì)的決定，要“逐步建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。下一步改革改成綜合所得稅時(shí)要考慮按家庭征收的個(gè)人所得稅。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉詳解個(gè)稅改革方向（四）改革方向個(gè)稅改革簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)2

各類保險(xiǎn)的計(jì)稅3

離職的個(gè)稅問(wèn)題4

稅目的確定1

房屋相關(guān)個(gè)稅問(wèn)題5二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)2各類

（一）稅目的確定某項(xiàng)所得，究竟屬于什么性質(zhì)的所得？應(yīng)該歸屬于個(gè)人所得稅中的哪一個(gè)稅目？（一）稅目的確定某項(xiàng)所得，究竟屬于什么性質(zhì)的所得？應(yīng)該

應(yīng)稅所得獨(dú)立性收入頻率個(gè)稅征收方式工資薪金所得非獨(dú)立雇傭關(guān)系連續(xù)按月征收勞務(wù)報(bào)酬所得獨(dú)立非雇傭關(guān)系臨時(shí)按次征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得獨(dú)立連續(xù)按年征收分期預(yù)繳1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別（一）稅目的確定應(yīng)稅所得獨(dú)立性收入頻率個(gè)稅征收方式工資薪金所得非獨(dú)立連

例1：某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請(qǐng)了幾位獨(dú)立董事，在年底一次性支付給A獨(dú)立董事費(fèi)5萬(wàn)元，應(yīng)如何代扣代繳個(gè)人所得稅？1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別例1：某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請(qǐng)了幾位

董事費(fèi)個(gè)稅政策解讀：

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的——董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)稅不在公司任職、受雇，只擔(dān)任董事、監(jiān)事的——董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅上市公司獨(dú)立董事——不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕102號(hào)）結(jié)論：上市公司支付獨(dú)立董事費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別董事費(fèi)個(gè)稅政策解讀：結(jié)論：上市公司支付獨(dú)立董事費(fèi)，應(yīng)

勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)繳個(gè)稅：凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次本例中，上市公司是按年一次性支付的，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)繳個(gè)稅：1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體

例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請(qǐng)一位外地專家坐診，該醫(yī)院支付給專家的報(bào)酬應(yīng)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別例2：某?？崎T診醫(yī)院，近期聘請(qǐng)一位外地專家坐診，該醫(yī)院

醫(yī)療服務(wù)個(gè)稅政策解讀：

國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào)財(cái)稅[2003]109號(hào)任職受雇的——工資薪金臨時(shí)受聘坐診——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得個(gè)人（不論是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)）、個(gè)人投資、個(gè)人合伙投資的——個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得承包、承租經(jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有——對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得結(jié)論：臨時(shí)受聘坐診的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)繳個(gè)稅1.工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別醫(yī)療服務(wù)個(gè)稅政策解讀：結(jié)論：臨時(shí)受聘坐診的所得，應(yīng)按

納稅人相關(guān)文件律師國(guó)稅發(fā)（2000）149號(hào)國(guó)稅發(fā)（2002）123號(hào)

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稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、……新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、……以及其他勞務(wù)取得的所得。2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別（一）稅目的確定稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而

文字工作者個(gè)稅相關(guān)文件：國(guó)稅函[1997]385國(guó)稅函[2002]146號(hào)國(guó)稅發(fā)[2002]52號(hào)川地稅發(fā)〔2010〕36號(hào)2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別文字工作者個(gè)稅相關(guān)文件：2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員）——稿酬所得未出版、未發(fā)表的翻譯作品或無(wú)著作版權(quán)的翻譯作品取得的所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得未出版、未發(fā)表的論文，從合作研究方取得的所得——特許權(quán)使用費(fèi)所得涉及版權(quán)轉(zhuǎn)讓、版權(quán)代理等涉及“著作權(quán)的使用權(quán)”的所得——著作權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)所得。例如周邊使用、改編影視劇等2.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別作品（含劇本）因出版、發(fā)表取得的收入（除任職、受雇于報(bào)所得“次”的確定個(gè)稅所得中按此計(jì)征的有：勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；財(cái)產(chǎn)租賃；特許權(quán)轉(zhuǎn)讓；利息、股息、紅利；偶然所得；其他所得勞務(wù)報(bào)酬稿酬一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個(gè)月的收入為一次。這里要格外注意“同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。再版的收入單獨(dú)計(jì)算；追加印刷的視同一次收入加總計(jì)算;連載的視同一次收入加總計(jì)算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計(jì)算；分次支付稿酬的，加總計(jì)算。所得“次”的確定個(gè)稅所得中按此計(jì)征的有：勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；財(cái)產(chǎn)

免稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金津補(bǔ)貼按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼加班補(bǔ)貼、旅游補(bǔ)貼等福利收入從企事業(yè)單位提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)超額支付的福利費(fèi)人人有份的福利費(fèi)不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的福利費(fèi)

獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅

(二）工資薪金個(gè)稅熱點(diǎn)免稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金津

免稅獎(jiǎng)金：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金——個(gè)人所得稅法1.獎(jiǎng)金的征免規(guī)定應(yīng)稅獎(jiǎng)金：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人因在各行各業(yè)作出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅獎(jiǎng)金范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

——國(guó)稅函[1998]293號(hào)免稅獎(jiǎng)金：省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解常見(jiàn)錯(cuò)誤政策依據(jù)實(shí)際案例計(jì)算錯(cuò)誤該用優(yōu)惠政策的沒(méi)有用不該用優(yōu)惠政策的用了與年底“雙薪”混淆國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)3.總局2011年第28號(hào)公告4.國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)案例：胖娃甲于2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。全年一次性獎(jiǎng)金如何繳稅？2.全年一次性獎(jiǎng)金常見(jiàn)錯(cuò)誤政策依據(jù)實(shí)際案例計(jì)算錯(cuò)誤國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)案2.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，將雇員當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額的，應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)月工資薪金所得＜費(fèi)用扣除額的

應(yīng)納稅額=(全年一次性獎(jiǎng)金-差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：1.該辦法每人每年只許采用一次；

2.其它獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。2.全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，將雇員當(dāng)胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。2.全年一次性獎(jiǎng)金以24000除以12，其商數(shù)2000對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55=2350(元)案例分析胖娃甲2013年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)2.全年一次性獎(jiǎng)金胖娃乙2013年12月14日取得工資、薪金所得3000元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元。12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500×3%=345(元)當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元案例分析2.全年一次性獎(jiǎng)金胖娃乙2013年12月14日取得工成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金54000元。計(jì)算張胖娃兒該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數(shù)：每月的獎(jiǎng)金=54000÷12=4500適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的工資為15000元，12月31日有一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金54001元。計(jì)算張胖娃兒該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。首先確定使用稅率和速算扣除數(shù)：每月的獎(jiǎng)金=54001÷12=4500.08適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為5553.年終獎(jiǎng)中的邊際稅率應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=54001×20%-555=10245.2元成都市某公司雇員張胖娃兒（中國(guó)公民）2013年在我國(guó)境內(nèi)1~年終獎(jiǎng)金額適用稅率速算扣除數(shù)是否多發(fā)少得≤180003%0否，隨便發(fā)18001~1915510%105是，求你別多發(fā)19156~5400010%105否，多發(fā)多開(kāi)心54001~6010520%555是，損人不利己60106~10800020%555否，你敢發(fā)，我就敢拿108001~11410525%1005是，你不瓜，就別多發(fā)114105~42000025%1005否420001~45030530%2755是450305~66000030%2755否660001~72055535%5505是720555~96000035%5505否960000~110855545%13505是3.年終獎(jiǎng)中的邊際稅率年終獎(jiǎng)金額適用稅率速算扣除數(shù)是否多發(fā)少得≤180003%0否《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅函[2002]629號(hào)第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行（即：已取消年底雙薪的單獨(dú)計(jì)稅辦法）。個(gè)人取得年底雙薪，如果其單位沒(méi)有發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，可以按照全年一次性資金計(jì)稅辦法計(jì)稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，并且二者在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)），如果二者不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，應(yīng)將年底雙薪并入當(dāng)月工資、薪金，統(tǒng)一計(jì)算個(gè)人所得稅。4.年底雙薪問(wèn)題年底雙薪問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)免稅津補(bǔ)貼個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)范性文件按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼生育津補(bǔ)貼

財(cái)稅（2008）8號(hào)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)范性文件按照國(guó)家免稅津補(bǔ)貼1.獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅

國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)列舉的免稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)獨(dú)生子女補(bǔ)貼5元/月四川省計(jì)劃生育條例執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；116元/月成人工[2003]23號(hào)托兒補(bǔ)助費(fèi)未出臺(tái)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)誤餐補(bǔ)助按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)財(cái)稅字[1995]82號(hào)免稅津補(bǔ)貼5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼1.獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、福利收入的計(jì)稅國(guó)稅發(fā)〔1994免稅津補(bǔ)貼國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)列舉的免稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)差旅費(fèi)津貼2014年2月14日前：伙食補(bǔ)助費(fèi)50元/人/天，公雜費(fèi)30元/人/天，合計(jì)80元川財(cái)行[2007]227號(hào)2014年2月14日起：住宿費(fèi)：省內(nèi)：省級(jí)750元/人/天；廳局級(jí)430元/人/天；其余人員300元/人/天

省外:執(zhí)行中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)伙食費(fèi)：省內(nèi)除三州地區(qū)外:一律按每人每天100元/人/天;三州地區(qū)120元/人/天公雜費(fèi)：省內(nèi):50元/人/天，省外:80元/人/天川財(cái)行（2014）6號(hào)5.津補(bǔ)貼免稅津補(bǔ)貼國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)政策依據(jù)差旅費(fèi)津應(yīng)稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼類型計(jì)稅方法政策依據(jù)1.住房補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放的應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)稅。對(duì)個(gè)人按規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅財(cái)稅字（1997）144號(hào)財(cái)稅〔2008〕24號(hào)2.醫(yī)療補(bǔ)貼3.公務(wù)交通補(bǔ)貼扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所計(jì)繳個(gè)稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份與該月份“工資、薪金”所得合并計(jì)繳個(gè)稅（四川省暫無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)）國(guó)稅發(fā)（1999）58號(hào)國(guó)稅函（2006）245號(hào)4.通訊補(bǔ)貼5.加班補(bǔ)貼與當(dāng)月工資、薪金所得合并計(jì)繳個(gè)稅國(guó)稅發(fā)（2005）9號(hào)6.旅游補(bǔ)貼企業(yè)雇員享受的——按發(fā)生費(fèi)用全額并入當(dāng)期“工資薪金所得”計(jì)繳個(gè)稅其他人員享受的——按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)稅財(cái)稅（2004）11號(hào)5.津補(bǔ)貼應(yīng)稅津補(bǔ)貼補(bǔ)貼類型計(jì)稅方法政策依據(jù)1.住房補(bǔ)貼以現(xiàn)金形式發(fā)放免稅福利費(fèi)稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

——個(gè)人所得稅法實(shí)施條例生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

——國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)6.福利收入6.福利收入免稅福利費(fèi)6.福利收入6.福利收入應(yīng)稅福利費(fèi)1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。——國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)6.福利收入應(yīng)稅福利費(fèi)6.福利收入單位承擔(dān)部分個(gè)人承擔(dān)部分三險(xiǎn)一金個(gè)稅處理原則企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金免征個(gè)稅，超額部分計(jì)征個(gè)稅個(gè)人規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超額部分不允許稅前扣除五險(xiǎn)一金實(shí)際繳付時(shí)

（三）保險(xiǎn)的計(jì)稅單位承擔(dān)部分個(gè)人承擔(dān)部分三險(xiǎn)一金企事業(yè)單位按規(guī)定的繳費(fèi)比例或扣繳限額政策依據(jù)三險(xiǎn)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的金額財(cái)稅[2006]10號(hào)四川省的文件一金：住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存的金額月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍（1）五險(xiǎn)一金實(shí)際繳付時(shí)

2.2保險(xiǎn)的計(jì)稅扣繳限額政策依據(jù)三險(xiǎn)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)按個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅?！?cái)稅[2006]10號(hào)對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。——財(cái)稅[2012]40號(hào)生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅?！?cái)稅[2008]8號(hào)（1）五險(xiǎn)一金實(shí)際領(lǐng)取時(shí)

1.五險(xiǎn)一金個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失

擴(kuò)展：1.個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？

答：不可以。大病醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于個(gè)人