政府會計制度下高等學校年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)思路解析及流程解構(gòu)

政府會計制度下高等學校年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)思路解析及流程解構(gòu)龍奕汝

暨南大學財務(wù)與國有資產(chǎn)管理處廣東廣州

一、引言

結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)是會計核算業(yè)務(wù)中的最后一環(huán)，也是非常重要的一環(huán)，往往意味著某一會計期間全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成財務(wù)記賬，并將指定的會計科目發(fā)生額或余額轉(zhuǎn)入對應(yīng)科目的過程。不同于企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的頻繁，作為事業(yè)單位的高等學校往往年度終了才會進行結(jié)轉(zhuǎn)操作。眾所周知，高等學校業(yè)務(wù)量與資金量相較一般事業(yè)單位而言較為龐大，由于其辦學形式豐富、資金來源多樣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度也可見一斑，然而結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)又以年度為單位開展，導致年末結(jié)轉(zhuǎn)一直以來呈現(xiàn)時間緊、壓力大、任務(wù)重的特性。政府會計制度改革以來，行政事業(yè)單位伴隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算體系的重構(gòu)，年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和流程也發(fā)生了相應(yīng)變化，從原來單一預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)形成了財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)并行的局面。會計科目的增加、核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變、結(jié)轉(zhuǎn)流程的改變，給高等學校年末結(jié)轉(zhuǎn)工作帶來了新的難度和挑戰(zhàn)。為了解決上述困難，順利推進年末結(jié)轉(zhuǎn)工作，為會計年度核算工作畫上圓滿句號，為年度報表編制工作奠定良好基礎(chǔ)，本文從解析年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的思路出發(fā)，根據(jù)制度要求逐步重塑結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程，并為進一步完善年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)提出相應(yīng)的配套措施建議，以期為高校財務(wù)工作者提供一定的參考和借鑒。

二、高校年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)思路解析

政府會計制度下的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)分為財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)和預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)，具體包括財務(wù)會計收入科目結(jié)轉(zhuǎn)、費用科目結(jié)轉(zhuǎn)、凈資產(chǎn)科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，以及預(yù)算會計預(yù)算收入科目結(jié)轉(zhuǎn)、預(yù)算支出科目結(jié)轉(zhuǎn)、預(yù)算結(jié)余科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)六種類型。不管是財務(wù)會計科目還是預(yù)算會計科目，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的底層邏輯基本相同，根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)順序可以劃分為以下兩個步驟：一是將收入、費用、預(yù)算收入，以及預(yù)算支出科目當期的累計發(fā)生額從記賬時的反方向轉(zhuǎn)入對應(yīng)的凈資產(chǎn)或預(yù)算結(jié)余科目，二是按照要求進行凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。按照上述步驟完成結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)后，收入、費用、預(yù)算收入和預(yù)算支出科目余額均為零。

相較于高校先前執(zhí)行的《高等學校會計制度》（財會〔2022〕30號），政府會計制度的制定對會計科目進行了大刀闊斧的改革，年末結(jié)轉(zhuǎn)正是對部分會計科目發(fā)生額進行轉(zhuǎn)移的過程，因此通過研究政府會計制度的科目設(shè)置可以達到對結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)進行初步解析的效果，以便于更加深入、透徹地理解結(jié)轉(zhuǎn)的兩個步驟。首先，財務(wù)會計僅設(shè)置“本年盈余”一個科目用于收入與費用科目的結(jié)轉(zhuǎn)，而預(yù)算會計則設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“經(jīng)營結(jié)余”“其他結(jié)余”四個科目用于預(yù)算收入與預(yù)算支出科目的結(jié)轉(zhuǎn)；其次，財務(wù)會計通過凈資產(chǎn)科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，將收入及費用科目相抵后的凈額經(jīng)過分配等流程轉(zhuǎn)入“專用基金”“累計盈余”科目，而預(yù)算會計通過預(yù)算結(jié)余科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，將預(yù)算收入與預(yù)算支出科目相抵后的凈額經(jīng)過分配等流程根據(jù)資金性質(zhì)、用途分別轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)――累計結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余――累計結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)――累計結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余――累計結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”六個科目。僅從科目設(shè)置可見，預(yù)算會計的結(jié)轉(zhuǎn)流程要比財務(wù)會計復雜很多，特別是對資金性質(zhì)和用途的區(qū)分更為嚴格，因此在結(jié)轉(zhuǎn)前必須清晰了解每一筆資金。為了進一步了解高校年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，本文將重點探析預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)流程的思路搭建。

由于事業(yè)單位執(zhí)行“收支兩條線”，資金收支相對獨立，資金到賬時性質(zhì)和用途顯而易見，可以通過設(shè)定特定的收入科目用以區(qū)分。然而通過撥款分配用于支出時，辨別資金的難度就成倍增加，一方面由于資金支出是一個漸進的過程，并不是一蹴而就的，這就導致負責資金支付賬務(wù)處理的財務(wù)人員覆蓋面較廣，但是并非所有人對每一筆資金的來源都能做到了如指掌；另一方面高校資金和業(yè)務(wù)體量都十分龐大，要求財務(wù)人員在業(yè)務(wù)繁忙時從各類經(jīng)費中依靠職業(yè)判斷準確辨別資金性質(zhì)和用途就更是難上加難了。一般而言，針對上述問題高校都會有各自的處理方式，總結(jié)起來不外乎以下面兩種較為常見：一是設(shè)置明細核算科目，根據(jù)性質(zhì)和用途在各類預(yù)算支出科目下增設(shè)“財政性支出”“非財政性專項支出”“非財政性非專項支出”等明細科目；二是引入輔助核算信息，通過增設(shè)資金來源、項目類別等屬性來輔助財務(wù)核算。兩種方式各有優(yōu)劣，通過科目辨別資金屬性可以使科目包含較多信息，同時不用耗費額外的輔助核算信息維護成本，但是會導致科目體系過于龐雜，財務(wù)人員則需要對科目的使用場景非常熟悉，才能達到精準核算的目的；通過輔助核算信息辨別資金屬性能起到簡化科目體系的作用，使得各種輔助信息各司其職，全方位提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含的各種維度信息，但是開發(fā)、維護和管理輔助核算信息的成本也是不容小覷的。本文重點研究如何通過引入輔助核算信息來完成預(yù)算會計科目結(jié)轉(zhuǎn)，以達到年末結(jié)轉(zhuǎn)工作順利完成的最終目的。

三、高校年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程解構(gòu)

1.財務(wù)會計科目結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)政府會計制度，財務(wù)會計中收入與費用科目結(jié)轉(zhuǎn)時不需要根據(jù)資金性質(zhì)及用途進行區(qū)分，最終去向都是“累計盈余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)過程和要求相對簡單，在設(shè)置年末結(jié)轉(zhuǎn)模板時，也不需要設(shè)定比較復雜的篩選條件，僅需要按照科目類別結(jié)轉(zhuǎn)即可。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入及費用科目。首先，將各類收入及費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。在設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)模板時，可以先在系統(tǒng)中根據(jù)科目編號篩選出所有的收入和費用科目，再將收入科目累計貸借差額從借方轉(zhuǎn)出至“本期盈余”科目貸方，費用科目累計借貸差額從貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”科目借方。完成此步操作后，所有收入及費用科目余額均為零。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目。其次，將完成結(jié)轉(zhuǎn)后的“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)模板設(shè)置時，無法預(yù)知當期經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，可以先在系統(tǒng)中選中“本期盈余”科目，設(shè)置成將其累計貸借差額從借方轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目的貸方。若本年收入發(fā)生額小于本年費用發(fā)生額，那么“本期盈余”科目累計貸借差額即為負數(shù)，從其借方轉(zhuǎn)出負數(shù)余額至“本年盈余分配”科目的貸方，與從“本年盈余”科目貸方轉(zhuǎn)出正數(shù)余額至“本年盈余分配”科目的借方在會計處理上達到的效果是一致的。

（3）提取專用基金。然后，若單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，應(yīng)從“本年盈余分配”科目借方轉(zhuǎn)出。提取專用基金的財務(wù)會計操作是建立在預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算會計提取的金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。由于各個單位是否提取以及提取比例的多少均存在差異，建議根據(jù)實際情況采取手動結(jié)轉(zhuǎn)的方式進行操作。

（4）轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。最后，在完成上述操作后，將“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，以及“以前年度盈余調(diào)整”科目余額分別轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)模板時，可以分別選定“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”科目，將其累計貸借差額從借方轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目貸方。

按照上述步驟結(jié)轉(zhuǎn)后，財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)流程全部完成。在根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后科目編制的年度資產(chǎn)負債表中，凈資產(chǎn)欄目則僅有“累計盈余”“專用基金”“權(quán)益法調(diào)整”科目存在余額。

2.預(yù)算會計科目結(jié)轉(zhuǎn)

相較而言，預(yù)算會計科目的結(jié)轉(zhuǎn)流程更為復雜，引入輔助核算信息是一個不錯的選擇。顧名思義，輔助核算是會計科目核算的補充和延伸，根據(jù)單位的核算需求達到個性化和精細化的核算目的。通過分析高校結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)思路可以了解，預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)工作的重難點主要是如何精準辨別每一筆資金的性質(zhì)和用途。為了解決這個問題，本文建議引入資金來源和項目核算兩大輔助核算屬性。由于高校資金來源廣泛，引入資金來源屬性主要是用于區(qū)分資金性質(zhì)，比如用不同的資金來源屬性來標注財政性資金與非財政性資金的來龍去脈，通過資金來源即可對不同屬性資金收入及支出的全過程進行跟蹤和監(jiān)控。項目核算則是在科目核算的基礎(chǔ)上引入項目，通過設(shè)置項目相關(guān)屬性來達到特定的核算目的，比如針對項目進行類別屬性設(shè)定可以將資金按照用途劃分為專用性資金和非專用性資金。專用性資金是指具有特定的用途且單位不可隨意變更使用方向的資金，未使用完的部分形成單位的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以后年度可以繼續(xù)按照原計劃使用；非專用性資金是指沒有特定的用途且單位可以統(tǒng)籌安排并自行決定使用方向的資金，未使用完的部分形成單位的結(jié)余資金。

為了理順預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)流程，提高結(jié)轉(zhuǎn)工作的可行性和準確性，預(yù)算收入與預(yù)算支出科目結(jié)轉(zhuǎn)可以遵循“先特殊、后一般”的基本原則，先根據(jù)資金來源和項目類別屬性將資金性質(zhì)較為特殊的財政性資金收支以及資金用途較為專一的專項性資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至對應(yīng)的預(yù)算結(jié)余類科目，然后結(jié)轉(zhuǎn)余下的非財政非專項資金收支。待所有預(yù)算收支都結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，最后執(zhí)行后續(xù)的結(jié)余分配流程。只有先將類型特殊的資金結(jié)轉(zhuǎn)至正確的科目，那么剩余的資金則自然可以歸屬于沒有特定屬性的非財政非專項資金，并滾存下來形成單位可以靈活安排的非財政撥款結(jié)余資金。

（1）財政性資金結(jié)轉(zhuǎn)。財政性資金指單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出撥款以及項目支出撥款。財政性資金由于其資金性質(zhì)的特殊性，根據(jù)制度規(guī)定其預(yù)算收支應(yīng)單獨結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，因此結(jié)轉(zhuǎn)前需要將其從預(yù)算收支中區(qū)分出來。財政性預(yù)算收入可以根據(jù)科目進行區(qū)分，一般通過“財政撥款預(yù)算收入——基本支出/項目支出”科目進行核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)時可以通過科目將其單獨結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。財政性預(yù)算支出則需要結(jié)合科目以及資金來源屬性綜合判斷，通過設(shè)置“財政性資金――基本支出/項目支出”與“非財政性資金”的資金來源屬性，在預(yù)算支出中將財政性資金區(qū)分出來，單獨結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。財政性資金收支結(jié)轉(zhuǎn)完成后，再根據(jù)制度要求進行“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以及其與“財政撥款結(jié)余”科目之間的資金結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)。非財政專項資金指單位收到的除同級政府財政部門取得的財政撥款以外的具有指定性用途的資金。相比財政性資金的資金性質(zhì)具有特殊性，非財政專項資金則是資金用途具有特殊性。專項資金一般在到款時明確指定了資金用途，則此部分資金在使用時應(yīng)當?？顚Ｓ?，不得挪作他用。由于資金結(jié)轉(zhuǎn)去向不同，專項資金在年末結(jié)轉(zhuǎn)時就需要與非專項資金區(qū)分開來。對于高校而言，科研經(jīng)費、非同級財政專項撥款以及其他專項撥款等均屬于非財政專項資金。單位應(yīng)當根據(jù)實際情況在“事業(yè)預(yù)算收入”“上級補助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”等科目下分別增設(shè)“專項資金”“非專項資金”等明細科目。在收入入賬前，先根據(jù)收入內(nèi)容判斷其一級科目歸屬，再通過資金用途判斷其是否屬于專項資金，最后計入對應(yīng)的會計科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)時，“事業(yè)預(yù)算收入”“上級補助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”科目下“專項資金”明細科目需要單獨結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。由于預(yù)算執(zhí)行“收支兩條線”，具有專項用途的預(yù)算支出需要依靠輔助核算信息來輔以辨別，比如針對專項資金，在撥款至對應(yīng)項目時，通過項目類別屬性設(shè)置能夠識別和篩選的特定字段。年末結(jié)轉(zhuǎn)時，結(jié)合科目和項目類別屬性從“事業(yè)支出”及“其他支出”中篩選出非財政專項支出，并單獨結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。非財政專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)完成后，再根據(jù)制度要求進行“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以及其與“非財政撥款結(jié)余”科目之間的資金結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)。非財政非專項資金指單位收到的除同級政府財政部門取得的財政撥款以外的不具有指定性用途的資金。在通過輔助核算信息中的資金來源和項目類別屬性準確區(qū)分并結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金和非財政專項資金后，非財政非專項資金的結(jié)轉(zhuǎn)就變得十分簡單。結(jié)轉(zhuǎn)收入時，將“事業(yè)預(yù)算收入”“上級補助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“債務(wù)預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”科目下的“非專項資金”明細科目和“投資預(yù)算收益”結(jié)轉(zhuǎn)至“其他結(jié)余”，“經(jīng)營預(yù)算收入”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”。結(jié)轉(zhuǎn)支出時，結(jié)合科目、資金來源和項目類別屬性，在“事業(yè)支出”“其他支出”科目中將非財政資金中歸屬于專項資金特定字段類別屬性以外的支出和“上繳上級支出”“對附屬單位補助支出”“投資支出”“債務(wù)還本支出”等科目結(jié)轉(zhuǎn)至“其他結(jié)余”，“經(jīng)營支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，再按照制度規(guī)定進行預(yù)算結(jié)余科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。

利用輔助核算信息可以將財政性資金、非財政專項資金以及非財政非專項資金清晰地劃分出來，以便高校在日常管理中面對各種來源、各種用途的資金能夠駕輕就熟、應(yīng)付自如，保證結(jié)轉(zhuǎn)工作高效完成，報表編制工作順利展開，為報表使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)數(shù)據(jù)。

四、完善年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的配套措施

為了保證結(jié)轉(zhuǎn)工作如期開展、流程規(guī)范執(zhí)行、結(jié)果真實準確，確保年度會計核算工作順利完結(jié)，單位在做好年末結(jié)轉(zhuǎn)工作的同時，與結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的配套措施也要保障落實到位。

1.使用自動結(jié)轉(zhuǎn)功能

高校會計核算有其獨有的特點，資金和業(yè)務(wù)體量的龐大讓手動結(jié)轉(zhuǎn)變得不太現(xiàn)實，只有利用會計核算系統(tǒng)輔以自動結(jié)轉(zhuǎn)功能進行年末結(jié)轉(zhuǎn)才能達到準確、高效、便捷的目的。根據(jù)上述年末結(jié)轉(zhuǎn)的思路及流程，結(jié)合高校實際業(yè)務(wù)，按照政府會計制度，通過設(shè)定收入、費用及預(yù)算收支科目的篩選條件、轉(zhuǎn)移方向和結(jié)轉(zhuǎn)路徑，準確將各類需結(jié)轉(zhuǎn)的科目及其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至對應(yīng)的凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余科目。

2.維護輔助核算信息

本文在對結(jié)轉(zhuǎn)流程進行解構(gòu)時，提出了引入輔助核算信息的想法。為了確保輔助核算信息能夠提供準確、完整的會計