管理會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本計(jì)算課件

本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo)23411學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本2教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)3第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義4一、成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。一、成本計(jì)算的涵義狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本5二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用=++變動(dòng)制造費(fèi)用=+(或直接材料直接人工+固定制造費(fèi)用+)二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不6完全成本法結(jié)構(gòu)圖生產(chǎn)成本全部成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用完全成本法結(jié)構(gòu)圖生產(chǎn)成本全部成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)7三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用=++三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動(dòng)成本。產(chǎn)品8變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本

生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本

固定成本：固定性制造費(fèi)用直接材料

直接人工

變動(dòng)性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

變動(dòng)性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用

變動(dòng)性銷售費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用

產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本9四、兩種成本計(jì)算方法的理論依據(jù)兩種成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于如何看待固定性制造費(fèi)用。完全成本法將其看作是一種在將來可以換取收益的資產(chǎn)；變動(dòng)成本法將其看作是為取得收益已然喪失的資產(chǎn)。四、兩種成本計(jì)算方法的理論依據(jù)兩種成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于10（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)1.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間并不重要，應(yīng)該是一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)。（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)1.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則112.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?/p>

只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。2.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?2（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算認(rèn)為，從嚴(yán)格意義上說，產(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念。產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中發(fā)生且隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，并且在本期發(fā)生后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本，直接材料、直接人工及變動(dòng)性制造費(fèi)用符合產(chǎn)品成本的定義。（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算認(rèn)為，從嚴(yán)格意義上說13而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減。而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、以保證生產(chǎn)能14固定性制造費(fèi)用的發(fā)生卻與一定的期間相聯(lián)系，在一定的期間發(fā)生并發(fā)揮相應(yīng)的作用，且隨著期間的推移而消失。因此，固定性制造費(fèi)用不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的損益表（作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目）。固定性制造費(fèi)用的發(fā)生卻與一定的期間相聯(lián)系，在一定的期間發(fā)生并15另外，不同的制造成本在成本補(bǔ)償方式上存在差異性。產(chǎn)品成本應(yīng)在其銷售收入中得到補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的狀況無關(guān)，應(yīng)在其發(fā)生的同期銷售收入中得到補(bǔ)償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。另外，不同的制造成本在成本補(bǔ)償方式上存在差異性。產(chǎn)品成本應(yīng)16總之，采用變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是它卻能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供有用的資料?？傊捎米儎?dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，17變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·哈瑞斯在1936年提出的。上世紀(jì)70年代末引入我國(guó)，引起普遍重視。是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、短期決策、成本控制的一種有效手段。變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)18第二節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計(jì)價(jià)不同四、分期損益的計(jì)算方法和結(jié)果不同第二節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同19應(yīng)用前提不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

區(qū)別一：應(yīng)用前提不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析區(qū)別一：20完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)21完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法22不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本23

區(qū)別二：

存貨的計(jì)價(jià)不同變動(dòng)成本法

期末變動(dòng)存貨生產(chǎn)成本=完全成本法

期末變動(dòng)固定存貨生產(chǎn)成本制造費(fèi)用=+區(qū)別二：存貨的計(jì)價(jià)不24【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)3000件，單位直接材料為8元，單位直接人工為5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為3元，全年固定性制造費(fèi)用為12000元?！纠?.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全25成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料88直接人工55變動(dòng)性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本2016成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料88直接人工5526分期損益的計(jì)算不同損益計(jì)算的相關(guān)概念兩種方法下?lián)p益計(jì)算的程序兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析

區(qū)別三：分期損益的計(jì)算不同損益計(jì)算的相關(guān)概念區(qū)別三：27（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)－單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入－變動(dòng)成本總額

=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額28【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品售價(jià)為20元／件，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本總額為5000元，則：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=20-12=8元貢獻(xiàn)毛益總額=1000×20-1000×12=8000元或者=1000×8=8000元【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品29（二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用含：變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤(rùn)3、息稅前利潤(rùn)（二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售30

通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同。兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異實(shí)際上也就形成了損益計(jì)算上的差異。通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定31

變動(dòng)成本法下當(dāng)期全部制造費(fèi)用扣除數(shù)固定制造費(fèi)用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費(fèi)用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

=+-變動(dòng)成本法下當(dāng)期全部=完全成本法下期初32（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析

企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時(shí)，兩種方法計(jì)算的損益完全相同。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種方法下計(jì)算的損益可能會(huì)不同。（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析企業(yè)既沒有33（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益的影響

例:以例1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，銷售2000件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)為2元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為5000元。每件產(chǎn)品的銷售單價(jià)為30元。變動(dòng)性生產(chǎn)成本16元，固定制造費(fèi)用12000元。

（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益34表3-2變動(dòng)成本計(jì)算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動(dòng)銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費(fèi)用12000

固定性銷售及管理費(fèi)5000息稅前利潤(rùn)7000變動(dòng)成本法下的損益：表3-2變動(dòng)成本計(jì)算法下的損益表35表3—3完全成本計(jì)算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費(fèi)用（4000+5000）9000稅前利潤(rùn)11000完全成本法下的損益：表3—3完全成本計(jì)算法下的損益表36結(jié)論：

變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12000元全部計(jì)入當(dāng)期損益；完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計(jì)入當(dāng)期損益的只有8000元，而4000元?jiǎng)t被期末存貨“吸收”了。結(jié)論：變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造37結(jié)論：

如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)，差額便是兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差額；

如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計(jì)算方法下的利潤(rùn)相等。結(jié)論：如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于38（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期

損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的生產(chǎn)量均為5000件，銷售量每年則分別為5000件、4000件和6000件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為15元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元（基于每年正常生產(chǎn)能力5000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元）。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法39項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤(rùn)10000300017000變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）7500060040項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫(kù)存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤(rùn)10000600014000完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）75000641結(jié)論：

①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理相同，全部計(jì)入當(dāng)期損益，兩種方法下計(jì)入損益的收入、成本、費(fèi)用完全一致，故稅前利潤(rùn)也相等。結(jié)論：①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩42結(jié)論：

②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。采用完全成本法時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行了分?jǐn)?，期末存貨吸收了一部分固定性制造費(fèi)用，故使得當(dāng)年銷售的產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)了一部分成本。結(jié)論：②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，43結(jié)論：

③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。采用完全成本法時(shí)，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費(fèi)用，使計(jì)入當(dāng)期已售產(chǎn)品的成本比變動(dòng)成本法下計(jì)算的多，所以稅前利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的少。結(jié)論：③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，44（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的銷售量均為5000件，生產(chǎn)量每年則分別為5000件、6000件和4000件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為15元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法45首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動(dòng)成本8元在完全成本法下：第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為3元（15000÷5000），單位產(chǎn)品成本為11元（8+3）第二年單位固定性制造費(fèi)用為2.5元（15000÷6000），單位產(chǎn)品成本為10.5元（8+2.5）第三年單位固定性制造費(fèi)用為3.75元（15000÷4000），單位產(chǎn)品成本為11.75元（8+3.75）。首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單46項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤(rùn)100001000010000變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）75000747項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫(kù)存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤(rùn)10000125007500完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750048結(jié)論：

①在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動(dòng)，各年的稅前利潤(rùn)相等。這一結(jié)果是在各年的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、年固定性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：①在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，49結(jié)論：

②在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤(rùn)不相等。主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤(rùn)產(chǎn)生差異。結(jié)論：②在完全成本法下，即使各年的銷售量50結(jié)論：

③分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前利潤(rùn)的影響，可以看出：

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。結(jié)論：③分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前51兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律?

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律?當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量52思考題當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？變動(dòng)成本法與完全成本法損益計(jì)算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？思考題53完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用

B--期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用

C--期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用上期本期扣除數(shù)下期本期固定性制造費(fèi)用A本期固定性制造費(fèi)用A期末B期末C期初B變動(dòng)成本法扣除數(shù):A完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用上54①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利潤(rùn)少；②如果B＜C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用少，因此利潤(rùn)多；③如果B=C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用等于變動(dòng)成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因此兩種方法利潤(rùn)相等。①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利55兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律

當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，兩種方法的利潤(rùn)相等。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＞期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利潤(rùn)＜變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＜期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利潤(rùn)＞變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律當(dāng)期初存貨釋放的56第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)三、兩種方法的配合使用第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)57一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★有助于激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性；★完全成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決策的基礎(chǔ)；★完全成本法是企業(yè)編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)58缺點(diǎn)★采用完全成本計(jì)算法所計(jì)算的分期損益，有時(shí)其結(jié)果令人費(fèi)解，會(huì)造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；（p45-46）★完全成本計(jì)算法不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和編制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和控制；★采用完全成本計(jì)算法時(shí)，固定性制造費(fèi)用的分配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性?！锊焕谶M(jìn)行合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。缺點(diǎn)59案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。2004年度只生產(chǎn)并銷售10000單位，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。2004年度的損益表如下：

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（2.4×10000）

24000

銷售毛利-4000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤(rùn)

-9000銷售及管理費(fèi)用全部為固定費(fèi)用案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。2060

南方公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司高級(jí)顧問劉弘愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困境。但是，他提出：不領(lǐng)取固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%作為其報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。南方公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上612005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在2004年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2005年度損益表上顯示稅前利潤(rùn)為7000萬(wàn)元。公司董事會(huì)在審核了2005年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬(wàn)元給劉弘。劉弘領(lǐng)取了700萬(wàn)元之后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。2005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)62

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（0.8×10000）

8000

銷售毛利12000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤(rùn)

7000銷售收入（3×10000）30000減63二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★能提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策；★更符合“收入與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則；★能促使企業(yè)更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；★便于正確進(jìn)行企業(yè)不同部門和不同期間的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；★可以簡(jiǎn)化成本核算工作，避免了固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)64缺點(diǎn)★變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；★變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策及定價(jià)的需要；★采用變動(dòng)成本法會(huì)影響到有關(guān)方的利益。缺點(diǎn)65三、兩種方法的配合使用企業(yè)平時(shí)的核算應(yīng)以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)；在企業(yè)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)以完全成本法為基礎(chǔ)。主張采用結(jié)合制三、兩種方法的配合使用企業(yè)平時(shí)的核算應(yīng)以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)；66具體做法：1.日常的核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)的“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶均按變動(dòng)成本核算，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；

2.企業(yè)在各個(gè)月份編制對(duì)內(nèi)的報(bào)表時(shí)，可以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)；

3.日常核算還需設(shè)置“固定性制造費(fèi)用”和“存貨中的固定性制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。

具體做法：1.日常的核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)67通過“固定性制造費(fèi)用”賬戶歸集銷售成本存貨成本期末在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品間分配轉(zhuǎn)入“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用通過“固定性制造費(fèi)用”銷售成本存貨成本期末在已銷產(chǎn)品和轉(zhuǎn)入“68【例】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，無期初存貨，期末產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。其它資料如下：期初存貨0本期生產(chǎn)量5000件本期銷售量4000件期末存貨1000件單位變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料8元直接人工5元變動(dòng)性制造費(fèi)用3元全年固定性制造費(fèi)用12000元單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)2元全年固定銷售及管理費(fèi)5000元單位售價(jià)25元【例】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，無期初存貨，期末產(chǎn)品全部完工69根據(jù)上述資料，日常的成本核算與定期調(diào)整方法，可用“T”型賬戶反映如下圖所示。根據(jù)上述資料，日常的成本核算與定期調(diào)整方法，可用“T”型賬戶70管理會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本計(jì)算課件71[分析]計(jì)算結(jié)果表明，雖然日常采用變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品成本，但在期末經(jīng)過調(diào)整后，列入當(dāng)期損益的產(chǎn)品銷售成本為73600元，這與完全成本法下的產(chǎn)品銷售成本73600元[4000×（16+2.4）]完全一致；[分析]計(jì)算結(jié)果表明，雖然日常采用變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品成本，但72列入損益表中的本年利潤(rùn)為13400元，這與采用完全成本法計(jì)算的本年利潤(rùn)13400元（100000－73600－13000）也是一致的；列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“產(chǎn)成品”為18400元（16000+2400），這與完全成本法下期末存貨的成本18400元（1000×18.4）也完全一致?？梢?，經(jīng)過調(diào)整后的產(chǎn)品成本完全可以滿足企業(yè)對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。

列入損益表中的本年利潤(rùn)為13400元，這與采用完全成本法計(jì)算73思考題變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？變動(dòng)成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說變動(dòng)成本法可以促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售？如何應(yīng)用結(jié)合制？思考題變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？741.下列各項(xiàng)中，能構(gòu)成變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本內(nèi)容的是（

）。A.變動(dòng)成本B.固定成本C.生產(chǎn)成本D.變動(dòng)生產(chǎn)成本管理會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本計(jì)算課件752.在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作（

）。A.非生產(chǎn)成本B.期間成本C.產(chǎn)品成本D.直接成本管理會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本計(jì)算課件763.設(shè)某公司期初、期末產(chǎn)成品存貨分別為50件和40件，期初、期末完全成本法下的單位產(chǎn)品成本分別為40元和50元，變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為30元。那么采用完全成本法比采用變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)（

）。A.多300元

B.少300元C.多500元

D.少500元3.設(shè)某公司期初、期末產(chǎn)成品存貨分別為50件和40件，期初、774.如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為4000元，該期產(chǎn)量為2000件，銷售量為1000件，期初存貨為零，固定性制造費(fèi)用總額為2000元，則按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（

）。A.0元B.1000元

C.5000元D.6000元4.如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為4000元，該期產(chǎn)785.若某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為10000元，12000元和11000元，則下列表述中正確的是（

）。A.第三年的銷量最小

B.第二年的銷量最大C.第一年的產(chǎn)量比第二年少

D.第二年的產(chǎn)量比第三年多5.若某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為1000796.下列項(xiàng)目中，屬于“結(jié)合制”的內(nèi)容的有（

）。A.日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)

B.期末編制完全成本法的會(huì)計(jì)報(bào)表C.單獨(dú)核算變動(dòng)性制造費(fèi)用

D.單獨(dú)核算固定性制造費(fèi)用E.期末對(duì)需要按完全成本法反映的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整6.下列項(xiàng)目中，屬于“結(jié)合制”的內(nèi)容的有（807.采用變動(dòng)成本法與采用完全成本法的處理相同的項(xiàng)目包括()。

A.銷售費(fèi)用B.固定性制造費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.變動(dòng)性制造費(fèi)用E.財(cái)務(wù)費(fèi)用管理會(huì)計(jì)學(xué)變動(dòng)成本計(jì)算課件818完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別在于

（

）。A.應(yīng)用的前提條件不同

B.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同C.對(duì)固定成本的認(rèn)識(shí)與處理方法不同

D.常用的銷貨成本計(jì)算公式不同E.損益計(jì)算程序不同8完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別在于82本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo)234183學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本84教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)85第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義86一、成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。一、成本計(jì)算的涵義狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本87二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用=++變動(dòng)制造費(fèi)用=+(或直接材料直接人工+固定制造費(fèi)用+)二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不88完全成本法結(jié)構(gòu)圖生產(chǎn)成本全部成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用完全成本法結(jié)構(gòu)圖生產(chǎn)成本全部成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)89三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用=++三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為固定和變動(dòng)成本。產(chǎn)品90變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本

生產(chǎn)成本

非生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本

固定成本：固定性制造費(fèi)用直接材料

直接人工

變動(dòng)性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

變動(dòng)性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用

變動(dòng)性銷售費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用

產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本91四、兩種成本計(jì)算方法的理論依據(jù)兩種成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于如何看待固定性制造費(fèi)用。完全成本法將其看作是一種在將來可以換取收益的資產(chǎn)；變動(dòng)成本法將其看作是為取得收益已然喪失的資產(chǎn)。四、兩種成本計(jì)算方法的理論依據(jù)兩種成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于92（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)1.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間并不重要，應(yīng)該是一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)。（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)1.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則932.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?/p>

只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。2.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?4（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算認(rèn)為，從嚴(yán)格意義上說，產(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念。產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中發(fā)生且隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，并且在本期發(fā)生后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本，直接材料、直接人工及變動(dòng)性制造費(fèi)用符合產(chǎn)品成本的定義。（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算認(rèn)為，從嚴(yán)格意義上說95而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減。而固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、以保證生產(chǎn)能96固定性制造費(fèi)用的發(fā)生卻與一定的期間相聯(lián)系，在一定的期間發(fā)生并發(fā)揮相應(yīng)的作用，且隨著期間的推移而消失。因此，固定性制造費(fèi)用不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的損益表（作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目）。固定性制造費(fèi)用的發(fā)生卻與一定的期間相聯(lián)系，在一定的期間發(fā)生并97另外，不同的制造成本在成本補(bǔ)償方式上存在差異性。產(chǎn)品成本應(yīng)在其銷售收入中得到補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的狀況無關(guān)，應(yīng)在其發(fā)生的同期銷售收入中得到補(bǔ)償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。另外，不同的制造成本在成本補(bǔ)償方式上存在差異性。產(chǎn)品成本應(yīng)98總之，采用變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是它卻能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供有用的資料?？傊?，采用變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，99變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·哈瑞斯在1936年提出的。上世紀(jì)70年代末引入我國(guó)，引起普遍重視。是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、短期決策、成本控制的一種有效手段。變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)100第二節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計(jì)價(jià)不同四、分期損益的計(jì)算方法和結(jié)果不同第二節(jié)變動(dòng)成本法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同101應(yīng)用前提不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

區(qū)別一：應(yīng)用前提不同變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析區(qū)別一：102完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用完全成本法

產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)103完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法

期間費(fèi)用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法104不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本105

區(qū)別二：

存貨的計(jì)價(jià)不同變動(dòng)成本法

期末變動(dòng)存貨生產(chǎn)成本=完全成本法

期末變動(dòng)固定存貨生產(chǎn)成本制造費(fèi)用=+區(qū)別二：存貨的計(jì)價(jià)不106【例3.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)3000件，單位直接材料為8元，單位直接人工為5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為3元，全年固定性制造費(fèi)用為12000元?！纠?.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全107成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料88直接人工55變動(dòng)性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本2016成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法直接材料88直接人工55108分期損益的計(jì)算不同損益計(jì)算的相關(guān)概念兩種方法下?lián)p益計(jì)算的程序兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析

區(qū)別三：分期損益的計(jì)算不同損益計(jì)算的相關(guān)概念區(qū)別三：109（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)－單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入－變動(dòng)成本總額

=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額110【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品售價(jià)為20元／件，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本總額為5000元，則：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=20-12=8元貢獻(xiàn)毛益總額=1000×20-1000×12=8000元或者=1000×8=8000元【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量1000件，產(chǎn)品111（二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用含：變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤(rùn)3、息稅前利潤(rùn)（二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售112

通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同。兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異實(shí)際上也就形成了損益計(jì)算上的差異。通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定113

變動(dòng)成本法下當(dāng)期全部制造費(fèi)用扣除數(shù)固定制造費(fèi)用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費(fèi)用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

=+-變動(dòng)成本法下當(dāng)期全部=完全成本法下期初114（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析

企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時(shí)，兩種方法計(jì)算的損益完全相同。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種方法下計(jì)算的損益可能會(huì)不同。（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析企業(yè)既沒有115（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益的影響

例:以例1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，銷售2000件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)為2元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為5000元。每件產(chǎn)品的銷售單價(jià)為30元。變動(dòng)性生產(chǎn)成本16元，固定制造費(fèi)用12000元。

（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益116表3-2變動(dòng)成本計(jì)算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動(dòng)銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費(fèi)用12000

固定性銷售及管理費(fèi)5000息稅前利潤(rùn)7000變動(dòng)成本法下的損益：表3-2變動(dòng)成本計(jì)算法下的損益表117表3—3完全成本計(jì)算法下的損益表單位：元項(xiàng)目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費(fèi)用（4000+5000）9000稅前利潤(rùn)11000完全成本法下的損益：表3—3完全成本計(jì)算法下的損益表118結(jié)論：

變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12000元全部計(jì)入當(dāng)期損益；完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計(jì)入當(dāng)期損益的只有8000元，而4000元?jiǎng)t被期末存貨“吸收”了。結(jié)論：變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造119結(jié)論：

如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)，差額便是兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差額；

如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計(jì)算方法下的利潤(rùn)相等。結(jié)論：如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于120（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期

損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的生產(chǎn)量均為5000件，銷售量每年則分別為5000件、4000件和6000件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為15元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元（基于每年正常生產(chǎn)能力5000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元）。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法121項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤(rùn)10000300017000變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）75000600122項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫(kù)存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤(rùn)10000600014000完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006123結(jié)論：

①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理相同，全部計(jì)入當(dāng)期損益，兩種方法下計(jì)入損益的收入、成本、費(fèi)用完全一致，故稅前利潤(rùn)也相等。結(jié)論：①在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩124結(jié)論：

②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。采用完全成本法時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行了分?jǐn)偅谀┐尕浳樟艘徊糠止潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，故使得當(dāng)年銷售的產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)了一部分成本。結(jié)論：②在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，125結(jié)論：

③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。采用完全成本法時(shí)，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費(fèi)用，使計(jì)入當(dāng)期已售產(chǎn)品的成本比變動(dòng)成本法下計(jì)算的多，所以稅前利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的少。結(jié)論：③在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，126（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響

例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3年的銷售量均為5000件，生產(chǎn)量每年則分別為5000件、6000件和4000件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為15元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8元，全年固定性制造費(fèi)用為15000元。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為10000元，假定全部是固定性費(fèi)用。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法127首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動(dòng)成本8元在完全成本法下：第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為3元（15000÷5000），單位產(chǎn)品成本為11元（8+3）第二年單位固定性制造費(fèi)用為2.5元（15000÷6000），單位產(chǎn)品成本為10.5元（8+2.5）第三年單位固定性制造費(fèi)用為3.75元（15000÷4000），單位產(chǎn)品成本為11.75元（8+3.75）。首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單128項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費(fèi)用150001500015000

固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000稅前利潤(rùn)100001000010000變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007129項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫(kù)存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000稅前利潤(rùn)10000125007500完全成本法下的損益：項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）7500130結(jié)論：

①在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動(dòng)，各年的稅前利潤(rùn)相等。這一結(jié)果是在各年的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、年固定性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：①在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，131結(jié)論：

②在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤(rùn)不相等。主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤(rùn)產(chǎn)生差異。結(jié)論：②在完全成本法下，即使各年的銷售量132結(jié)論：

③分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前利潤(rùn)的影響，可以看出：

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。結(jié)論：③分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前133兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律?

當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律?當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量134思考題當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？變動(dòng)成本法與完全成本法損益計(jì)算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？思考題135完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用

B--期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用

C--期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用上期本期扣除數(shù)下期本期固定性制造費(fèi)用A本期固定性制造費(fèi)用A期末B期末C期初B變動(dòng)成本法扣除數(shù):A完全成本法扣除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定性制造費(fèi)用上136①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利潤(rùn)少；②如果B＜C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用少，因此利潤(rùn)多；③如果B=C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用等于變動(dòng)成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因此兩種方法利潤(rùn)相等。①如果B＞C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利137兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律

當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，兩種方法的利潤(rùn)相等。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＞期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利潤(rùn)＜變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用＜期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利潤(rùn)＞變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律當(dāng)期初存貨釋放的138第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)三、兩種方法的配合使用第三節(jié)兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)139一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★有助于激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性；★完全成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決策的基礎(chǔ)；★完全成本法是企業(yè)編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)140缺點(diǎn)★采用完全成本計(jì)算法所計(jì)算的分期損益，有時(shí)其結(jié)果令人費(fèi)解，會(huì)造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；（p45-46）★完全成本計(jì)算法不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和編制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和控制；★采用完全成本計(jì)算法時(shí)，固定性制造費(fèi)用的分配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性?！锊焕谶M(jìn)行合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。缺點(diǎn)141案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。2004年度只生產(chǎn)并銷售10000單位，該年度既沒有期初存貨也沒有期末存貨。2004年度的損益表如下：

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（2.4×10000）

24000

銷售毛利-4000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤(rùn)

-9000銷售及管理費(fèi)用全部為固定費(fèi)用案例：南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000單位。20142

南方公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司高級(jí)顧問劉弘愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困境。但是，他提出：不領(lǐng)取固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%作為其報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。南方公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上1432005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在2004年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2005年度損益表上顯示稅前利潤(rùn)為7000萬(wàn)元。公司董事會(huì)在審核了2005年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬(wàn)元給劉弘。劉弘領(lǐng)取了700萬(wàn)元之后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。2005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)144

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動(dòng)成本（1×10000）10000

固定成本（0.8×10000）

8000

銷售毛利12000

減：銷售及管理費(fèi)用

5000

稅前利潤(rùn)

7000銷售收入（3×10000）30000減145二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★能提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策；★更符合“收入與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則；★能促使企業(yè)更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；★便于正確進(jìn)行企業(yè)不同部門和不同期間的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；★可以簡(jiǎn)化成本核算工作，避免了固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)146缺點(diǎn)★變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；★變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策及定價(jià)的需要；★采用變動(dòng)成本法會(huì)影響到有關(guān)方的利益。缺點(diǎn)147三、兩種方法的配合使用企業(yè)平時(shí)的核算應(yīng)以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)；在企業(yè)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)以完全成本法為基礎(chǔ)。主張采用結(jié)合制三、兩種方法的配合使用企業(yè)平