《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》課件第6章

第六章籌資與投資循環(huán)審計(jì)—2

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)。2.了解籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動。3.了解籌資與投資循環(huán)涉及的憑證與記錄。4.掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試。5.掌握所有者權(quán)益審計(jì)。6.掌握投資審計(jì)。7.掌握其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)?！?

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制

及測試

第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第三節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)

第四節(jié)投資審計(jì)

第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)—4

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述●一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn)1.業(yè)務(wù)少會計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)發(fā)生的業(yè)務(wù)較少，尤其是舉借長期債務(wù)、權(quán)益融資和長期投資等業(yè)務(wù)。

2.金額大籌資與投資循環(huán)每筆業(yè)務(wù)的金額通常較大，錯記、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大的錯報(bào)或漏報(bào)，從而對會計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)3.約束性強(qiáng)籌資與投資循環(huán)活動必須遵循國家法律法規(guī)和相關(guān)合同的規(guī)定。因此，注冊會計(jì)師對籌資與投資循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮籌資與投資循環(huán)的上述特點(diǎn)，對某些發(fā)生次數(shù)較少的業(yè)務(wù)，如所有者權(quán)益業(yè)務(wù)，可以采用詳查的測試方法?！?

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01030204審批授權(quán)取得資金計(jì)算利息或股利簽訂合同或協(xié)議籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)05●二、籌資與投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動1．籌資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動

償還本息或發(fā)放股利—7

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)

2．投資循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動投資循環(huán)（1）審批授權(quán)（2）取得證券或其他投資（3）取得投資收益（4）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資—8

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)●三、籌資與投資循環(huán)涉及的憑證與記錄

1.籌資循環(huán)涉及的憑證與記錄(1)債券。債券是公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。

(2)股票。股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面憑證。

(3)債券契約。債券契約是明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。(4)股東名冊。股東名冊是發(fā)行記名股票的股份公司記載股東情況的花名冊。—9

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)

(5)公司債券存根簿。

(6)承包或包銷協(xié)議。公司向社會公開發(fā)行股票或債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷或包銷，公司應(yīng)與其簽訂承銷或包銷協(xié)議。

(7)借款合同或協(xié)議。公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)應(yīng)與其簽訂借款合同或協(xié)議。

(8)有關(guān)明細(xì)賬和總賬。—10

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)2．投資循環(huán)涉及的憑證與記錄

(1)債券契約。

(2)經(jīng)紀(jì)人通知書。

(3)股票或債券。

(4)投資協(xié)議。

(5)有關(guān)明細(xì)賬和總賬。—11

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試●一、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制

1．籌資循環(huán)的內(nèi)部控制籌資循環(huán)由借款交易和股東權(quán)益交易組成。企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)容基本相似，股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大，注冊會計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

(1)籌資的授權(quán)審批控制。適當(dāng)授權(quán)及審批可明顯提高籌資活動效率，降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，防止由于缺乏授權(quán)、審批而出現(xiàn)的一系列舞弊現(xiàn)象。

(2)籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制。職責(zé)分工、明確責(zé)任是籌資循環(huán)內(nèi)部控制的重要手段。(3)籌資收入款項(xiàng)的控制。

為了能使企業(yè)的內(nèi)部控制有效執(zhí)行，客觀、公正地證實(shí)企業(yè)會計(jì)記錄的可信性，防止以籌資業(yè)務(wù)為名進(jìn)行不正當(dāng)活動或者以偽造會計(jì)記錄來掩蓋不正當(dāng)活動的事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)籌資。—13

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)(4)還本付息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制。無論何種籌資形式都面臨利息的支付或股利的發(fā)放等支付款項(xiàng)的問題。由于企業(yè)債券受息人社會化的特征，企業(yè)可開出單張支票，委托有關(guān)代理機(jī)構(gòu)代發(fā)，從而減少支票簽發(fā)次數(shù)，降低舞弊的可能性。另外，還應(yīng)定期核對利息支付清單和開出支票總額。股利發(fā)放，要以董事會有關(guān)發(fā)放股利的決議文件為依據(jù)，對于無法遞交的支付利息或股利的支票要及時(shí)注銷或加蓋作廢戳記。對各種費(fèi)用的開支，要核查金額是否正確，依據(jù)是否真實(shí)有效，盡量避免支付不合理的費(fèi)用?！?4

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

(5)實(shí)物保管的控制。債券和股票都應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的登記簿，詳細(xì)登記已核準(zhǔn)發(fā)行的債券和股票有關(guān)事項(xiàng)，如簽發(fā)日期、到期日期、支付方式、支付利率、當(dāng)時(shí)市場利率、金額等。

(6)會計(jì)記錄的控制。籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)處理較為復(fù)雜，因此會計(jì)記錄的控制尤為重要。企業(yè)應(yīng)及時(shí)按正確的金額、合理的方法、在對應(yīng)的賬戶和合理的會計(jì)期間予以正確記錄?！?5

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

2．投資循環(huán)的內(nèi)部控制

投資循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括以下幾個方面。

（1）投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制（2）投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制（3）投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制（4）投資業(yè)務(wù)會計(jì)記錄控制（5）投資收益控制—16

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)●二、籌資與投資循環(huán)的控制測試1．籌資循環(huán)的控制測試

對籌資循環(huán)進(jìn)行控制測試是在了解內(nèi)部控制之后進(jìn)行的。了解內(nèi)部控制之后，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為籌資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是存在的，也是合理的，同時(shí)得到了執(zhí)行，或者說僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)測試籌資循環(huán)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。—17

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)

(1)籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。測試授權(quán)審批制度可以直接向管理當(dāng)局詢問，并查看有關(guān)記錄。

(2)籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄和實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。對職務(wù)分離控制的控制測試可以采用觀察、詢問等方法進(jìn)行。(3)籌資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查。注冊會計(jì)師可以采取檢查、穿行測試等方法，。注冊會計(jì)師在對籌資活動的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試的基礎(chǔ)上，應(yīng)重新評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。—18

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)2．投資循環(huán)的控制測試投資活動內(nèi)部控制的控制測試內(nèi)容包括：

(1)投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。對于投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制，主要通過查閱有關(guān)計(jì)劃資料、文件或直接向管理當(dāng)局詢問來進(jìn)行審查。(2)投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格區(qū)分。對于職務(wù)分離控制的測試，注冊會計(jì)師可以采取實(shí)地調(diào)查、跟蹤業(yè)務(wù)的方法來進(jìn)行。

(3)有無健全的有價(jià)證券保管制度。注冊會計(jì)師應(yīng)審閱內(nèi)部相關(guān)人員對有價(jià)證券進(jìn)行定期盤點(diǎn)的報(bào)告，重點(diǎn)審閱盤點(diǎn)方法是否適當(dāng)，盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄相核對情況，以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)等?！?9

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籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試第二節(jié)(4)投資活動的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。相關(guān)投資收益的會計(jì)處理是否正確，注冊會計(jì)師可從各類投資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬中抽取部分會計(jì)分錄，按“原始憑證——記賬憑證——明細(xì)賬——總賬”的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計(jì)處理過程是否合規(guī)完整，并據(jù)以核實(shí)上述了解的有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，是否得到有效的執(zhí)行。

(5)對投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)。對此可以采取查閱分析報(bào)告或資料的方法進(jìn)行測試。注冊會計(jì)師在完成上述工作后，取得了有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，應(yīng)重新評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！?0

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第三節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)●一、審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)?！?1

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)●二、內(nèi)部控制制度及其測試盡管對所有者權(quán)益的審計(jì)，通常是在資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用詳查法進(jìn)行的，很少通過對其內(nèi)部控制的符合性測試來確定審計(jì)范圍，但對其內(nèi)部控制制度的符合性測試仍是所有者權(quán)益審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容?！?2

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)（1）存在或發(fā)

生認(rèn)定的內(nèi)部

控制目標(biāo)所有

者權(quán)益賬面余

額在資產(chǎn)負(fù)債

表日確定存在，

已支付的股利

是由被審計(jì)期

間實(shí)際發(fā)生交易事項(xiàng)引起的。（2）完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制目標(biāo)：所有者權(quán)益的增減變動及其股利已登記入賬。

（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的內(nèi)部控制目標(biāo)：所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。（4）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的內(nèi)部控制目標(biāo)：所有者權(quán)益的期末余額正確?！?一)所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度及其測試的對應(yīng)關(guān)系—23

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)○(二)了解內(nèi)部控制制度

所有者權(quán)益內(nèi)部控制應(yīng)了解的要點(diǎn)概括如下：1．所有者權(quán)益的籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)審批。2．所有者權(quán)益籌資活動的職務(wù)是否恰當(dāng)分離。

3．是否存在籌資收入款項(xiàng)的控制。4．是否存在支付股利付出款項(xiàng)的控制。

5．是否存在實(shí)物保管的控制。

6．會計(jì)記錄的控制是否合規(guī)。

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)○(三)測試所有者權(quán)益籌資活動的內(nèi)部控制在測試過程中，應(yīng)針對不同的內(nèi)部控制要點(diǎn)采用不同的測試方法：對于授權(quán)審批控制可以直接向管理當(dāng)局詢問，并查看有關(guān)記錄；對于職務(wù)分離控制可以采取跟蹤業(yè)務(wù)的方法，實(shí)地調(diào)查各有關(guān)方面的情況；對于收入款項(xiàng)控制可以結(jié)合貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試進(jìn)行；對于實(shí)物保管控制可以采取實(shí)地調(diào)查的方法；對于會計(jì)記錄控制，因其控制過程都在賬簿資料和有關(guān)文件中有記錄，所以應(yīng)采取賬務(wù)追索收集證據(jù)的方法?！?5

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)具體來說，對所有者權(quán)益籌資活動內(nèi)部控制的測試應(yīng)確定以下事項(xiàng)。（1）所有者權(quán)益籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（2）所有者權(quán)益籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等是否嚴(yán)格分工。（3）所有者權(quán)益籌資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并定期檢查?！?6

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)●三、實(shí)質(zhì)性測試○

(一)股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測試

實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試程序與股本的實(shí)質(zhì)性測試程序基本相同。對于股本的實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)通過“股本”賬戶進(jìn)行，其程序主要包括以下幾點(diǎn)。（1）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。（2）檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。（4）檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動。（3）索取或自己編制股本明細(xì)表。—27

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)（5）函證發(fā)行在外的股票。（6）檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會計(jì)處理。（7）檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！?8

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)

○(二)資本公積的實(shí)質(zhì)性測試

注冊會計(jì)師對資本公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，其測試內(nèi)容應(yīng)包括如下幾點(diǎn)：

1.獲取或編制資本公積明細(xì)表2.檢查資本公積形成的合法性3．審查資本公積使用的合法性4.確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映—29

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)

○(三)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試

盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和公益金。注冊會計(jì)師對盈余公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，其一般程序包括五點(diǎn)。1．獲取或編制盈余公積明細(xì)表2．檢查盈余公積的提取3．檢查盈余公積的使用4．驗(yàn)證盈余公積賬戶的記錄5．檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露—30

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所有者權(quán)益審計(jì)第三節(jié)

○(四)未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測試

未分配利潤實(shí)質(zhì)性測試的程序一般包括以下內(nèi)容。

1．獲取或編制未分配利潤明細(xì)表

2．復(fù)核公司章程、授權(quán)憑證和相關(guān)法規(guī)3．驗(yàn)證未分配利潤的記錄4．確定是否公允披露

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第四節(jié)投資審計(jì)●一、投資的審計(jì)目標(biāo)投資審計(jì)的目標(biāo)，主要包括以下幾方面：（1）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?！?2

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01030204確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是否存在確定記錄的交易性金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制確定交易性金融資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)是否均已記錄投資審計(jì)第四節(jié)●二、投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)

○（一）交易性金融資產(chǎn)審計(jì)

1.交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)05確定交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—33

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投資審計(jì)第四節(jié)2.交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

(2)就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該決定的能力。應(yīng)向管理層詢問，查閱包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄，考慮管理層選擇將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由是否充分。并注意有無將交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間違規(guī)隨意轉(zhuǎn)換的現(xiàn)象?！?4

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投資審計(jì)第四節(jié)

(3)獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄是否完整，會計(jì)處理是否正確。

(4)監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

(5)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。(6)抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。

(7)檢查交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。(8)關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。

(9)檢查交易性金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。—35

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投資審計(jì)第四節(jié)○(二)可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)

1.可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否存在。

(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否均已記錄。

(3)確定記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制。

(4)確定可供出售金融資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。

(5)確定可供出售金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?6

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投資審計(jì)第四節(jié)

2.可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（2）根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，判斷可供出售金融資產(chǎn)的分類是否正確。（3）檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對。（4）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查有關(guān)簽章是否符合要求。（5）獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計(jì)處理是否正確。—37

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投資審計(jì)第四節(jié)

（6）抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。（7）重新計(jì)算持有期間的利息和投資收益，與應(yīng)收利息和投資收益中的相應(yīng)數(shù)字核對。（8）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資是否充分，會計(jì)處理是否正確。（9）檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。（10）檢查可供出售金融資產(chǎn)的減值。（11）檢查可供出售金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。注意已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)是否恰當(dāng)披露?！?8

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投資審計(jì)第四節(jié)○（三）持有至到期投資審計(jì)

1.持有至到期投資審計(jì)的目的

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的持有至到期投資是否存在2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的持有至到期投資是否均已記錄3.確定記錄的持有至到期投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制4.確定持有至到期投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄5.確定持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—39

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投資審計(jì)第四節(jié)2.持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

（2）根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和能力，判斷持有至到期投資的分類是否正確。

（3）獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計(jì)處理是否正確。

（4）檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對。

（5）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

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投資審計(jì)第四節(jié)

（6）抽取持有至到期投資增減變動的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確。

（7）根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會計(jì)處理是否正確。

（8）結(jié)合投資收益科目，復(fù)核合處理持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

（9）檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。

（10）當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。

（11）檢查持有至到期投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

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投資審計(jì)第四節(jié)○（四）長期股權(quán)投資審計(jì)

1.長期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是否存在。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資是否均已記錄。(3)確定記錄的長期股權(quán)投資是否由被審計(jì)單位擁有或控制。(4)確定長期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。(5)確定長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?2

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投資審計(jì)第四節(jié)2.長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。

(2)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

(3)對于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況?！?3

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投資審計(jì)第四節(jié)(4)對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?/p>

(5)對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計(jì)處理是否正確。

(6)對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。

(7)檢查長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整?！?4

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投資審計(jì)第四節(jié)(8)期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。

(9)檢查長期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。注意長期股權(quán)投資擔(dān)保的情況是否已作恰當(dāng)披露。654—45

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投資審計(jì)第四節(jié)1.投資收益的審計(jì)目標(biāo)確定利潤表中記錄的投資收益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的投資收益是否均已記錄確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄123○（五）投資收益審計(jì)確定投資收益是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確定投資收益是否已記錄于正確的會計(jì)期間確定投資收益在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—46

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投資審計(jì)第四節(jié)2.投資收益的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。(2)與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。(3)與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益是否的記錄是否正確，確定投資收益是否被記錄于正確的會計(jì)期間。(4)確定投資收益在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否恰當(dāng)列報(bào)?！?7

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投資審計(jì)第四節(jié)

○（六）應(yīng)收利息審計(jì)1.應(yīng)收利息的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收利息是否存在(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收利息是否均已記錄(3)確定記錄的應(yīng)收利息是否由被審計(jì)單位擁有或控制(4)確定應(yīng)收利息是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與

之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄(5)確定應(yīng)收利息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—48

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投資審計(jì)第四節(jié)2.應(yīng)收利息的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制應(yīng)收利息分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

(2)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較，確定兩者差異額是否合理。

(3)與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收利息的記錄是否充分、正確，檢查會計(jì)處理是否正確?！?9

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投資審計(jì)第四節(jié)(4)對于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性，必要時(shí)可函證。

(5)檢查應(yīng)收利息減少有無異常。

(6)檢查期后收款情況，對截至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的利息進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單等。

(7)關(guān)注長期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計(jì)單位管理層及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時(shí)可函證。

(8)檢查應(yīng)收利息是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。—50

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投資審計(jì)第四節(jié)

○（七）應(yīng)收股利審計(jì)

1.應(yīng)收股利的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收股利是否存在(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收股利是否均已記錄(3)確定記錄的應(yīng)收股利是否由被審計(jì)單位擁有或控制(4)確定應(yīng)收股利是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄(5)確定應(yīng)收股利在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—51

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投資審計(jì)第四節(jié)2.應(yīng)收股利的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

(2)與長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收股利的計(jì)算是否正確，檢查會計(jì)處理是否正確。

(3)對于重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，測試其計(jì)算的準(zhǔn)確性，必要時(shí)可函證。—52

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投資審計(jì)第四節(jié)

(4)檢查應(yīng)收股利減少有無異常。

(5)檢查期后收款情況，對截至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的股利進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、股利分配方案等。

(6)關(guān)注長期未收回及金額較大的應(yīng)收股利，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員或查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時(shí)可函證。

(7)檢查應(yīng)收股利是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)?！?3

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籌資與投資循環(huán)審計(jì)第六章第五節(jié)其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)●一、營業(yè)外收入審計(jì)○(一)營業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)外收入是否已真實(shí)發(fā)生，且與被審單位有關(guān)。

(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)外收入是否均已記錄。

(3)確定與營業(yè)外收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。

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其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)(4)確定營業(yè)外收入是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。(5)確定營業(yè)外收入是否已記錄于正確的會計(jì)期間。(6)確定營業(yè)外收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?5

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其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)○(二)營業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。(2)檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否劃清營業(yè)外收入與其他收入的界限。(3)抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審查其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。(4)對營業(yè)外收入中各項(xiàng)目，如非流動資產(chǎn)處理利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、接受捐贈利得、政府補(bǔ)助等與相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證。(5)檢查營業(yè)外收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?6

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其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)●二、營業(yè)外支出審計(jì)○(一)營業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定利潤表中記錄的營業(yè)外支出是否已真實(shí)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)外支出是否均已記錄。(3)確定與營業(yè)外支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。(4)確定營業(yè)外支出是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(5)確定營業(yè)外支出是否已記錄于正確的會計(jì)期間。(6)確定營業(yè)外支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)—57

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其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)第五節(jié)○

(二)營業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。(2)檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否劃清營業(yè)外支出與其他費(fèi)用的界限。(3)對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目，如非流動資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、盤虧與毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失、捐贈支出、債務(wù)重組損失、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助費(fèi)等