企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)

1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法主要內(nèi)容2第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之問發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個特定期問內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)3二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。42007年--上年度〔報(bào)告期〕2021年---本年度〔編報(bào)期〕12月31日2月19日編表完成日3月8日審計(jì)結(jié)束日4月22日批準(zhǔn)報(bào)出日涵蓋期間4月25日實(shí)際報(bào)出日上年度發(fā)生本年度證實(shí)3月18日匯算清繳日根5三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

(一)調(diào)整事項(xiàng)1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

2、特點(diǎn)：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

(2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。3、內(nèi)容：

(二)非調(diào)整事項(xiàng)

1、定義：2、內(nèi)容：6第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(一)調(diào)賬1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤〞科目核算。3、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

7〔二〕調(diào)表通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：1．資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期末或本年發(fā)生數(shù)；2．當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；3．經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)工程的數(shù)字?！策@里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表的正表〕8二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法(一〕資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入(比方銷售退回)。1．銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前2．銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過失。9

涉及所得稅的會計(jì)處理：

(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整就調(diào)整。具體來說，當(dāng)會計(jì)制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時，那么應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會計(jì)制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時，那么不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整假設(shè)調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時性差異，那么應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同時應(yīng)考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉(zhuǎn)銷階段?！踩乘枚愘M(fèi)用的調(diào)整判斷有沒實(shí)際影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，如果有那么應(yīng)予以調(diào)整，并且必須通過“以前年度損益〞科目進(jìn)行調(diào)整?！菜摹橙绻}目有其他假定條件，那么當(dāng)作首要條件予以考慮。

10第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么應(yīng)在附注中加以披露二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。11

第十八章外幣折算

一、掌握外幣交易的會計(jì)處理二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法三、熟悉境外經(jīng)營處置的會計(jì)處理四、熟悉記賬本位幣的確定方法五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法主要內(nèi)容12第一節(jié)外幣交易的會計(jì)處理一、記賬本位幣確實(shí)定〔一〕幾個術(shù)語1、外幣交易：指以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。2、記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。3、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。4、匯率：本國貨幣與外國貨幣的比率。包括：賣價、買價、中間價13〔二〕記賬本位幣確實(shí)定1、根本原那么：以業(yè)務(wù)收支的主流貨幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2、選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。14

二、外幣交易的會計(jì)處理(一)交易日1、記賬匯率：〔1)即期匯率:企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。(2)即期匯率近似的匯率:與即期匯率近似的匯率，通常采用平均匯率或加權(quán)平均匯率。〔3〕企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2、賬務(wù)處理：15

〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日1．貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！策@類工程如果增加時涉及到外幣，減少時也會涉及到外幣〕外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

16〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日〔6月30日〕①調(diào)整對象：貨幣性工程②調(diào)整計(jì)算:調(diào)整金額=期末外幣余額x期末匯率﹣調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額〔可以通過T型賬戶〕調(diào)整金額即匯兌損益：資產(chǎn)類：正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失負(fù)債類：正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益③賬務(wù)處理〔2〕結(jié)算日〔7月20日〕〔作為貨幣兌換業(yè)務(wù)，結(jié)匯、售匯制度〕

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2．非貨幣性工程非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！?)以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)工程，不調(diào)整?！策@類工程只在增加時會涉及外幣，減少時與外幣無關(guān)〕特例：P336〔2)以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)工程，應(yīng)調(diào)整。調(diào)整金額=期末外幣公允價值余額x期末匯率﹣調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額〔這一差額的產(chǎn)生包含有兩個因素，其一，公允價值變動的因素；其二，匯率變動因素。實(shí)務(wù)中直接作為公允價值的變動〕P336對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進(jìn)行比較。18第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營記賬本位幣確實(shí)定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。19二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原那么(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算?！察o態(tài)報(bào)表，反映的是余額資料〕(二)利潤表中的收入和費(fèi)用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。〔動態(tài)報(bào)表，反映的是發(fā)生額額資料〕〔三〕按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額〞工程；處置境外經(jīng)營時，計(jì)入處置當(dāng)期損益。20參考答案：C

答案解析：對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益工程中除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。

例:企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，以下各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是〔

〕。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．實(shí)收資本

D．未分配利潤

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三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益工程以下示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；局部處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置局部的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。22四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算(一)資產(chǎn)負(fù)債表工程的重述(二)利潤表工程的重述(三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷1．3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購置力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購置力損失的價格成交。

23第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法二、掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法三、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法四、掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法五、掌握每股收益的計(jì)算方法六、掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定原那么七、掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法八、掌握合并利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法十、掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法十一、掌握分部報(bào)告的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)和編制方法十二、掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原那么和披露要求十三、熟悉附注的概念和報(bào)表重要工程的說明24第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、概念：財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。二、內(nèi)容：〔四表一注〕1、資產(chǎn)負(fù)債表；2、利潤表；3、現(xiàn)金流量表；4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表；5、附注。三、根本要求25第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1、根本結(jié)構(gòu)：賬戶式2、工程的列示：資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。具體工程按流動性的強(qiáng)弱排列其先后順序。3、比較式的資產(chǎn)負(fù)債表26二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制(一)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程。(二)根據(jù)幾個總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目余額合計(jì)填列。(三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

27(四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。(五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款〞、“長期股權(quán)投資〞等工程，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞、“長期股權(quán)投資〞等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備〞、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)〞工程，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計(jì)攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額后的凈額填列。28參考答案：ABC

答案解析：選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個

減少，最終不影響存貨工程的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨工程；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。

例.

以下各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有〔

〕。

A.

委托加工物資

B.

受托代銷商品

C.

融資租入固定資產(chǎn)

D.

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

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第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式1、利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。2、結(jié)構(gòu)：多步式〔三段式〕二、利潤表的編制(一)“本期金額〞欄反映各工程的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的工程名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額〞欄。(二)報(bào)表中各工程主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤表編制例如30四、每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需要承擔(dān)的虧損。(一)根本每股收益〔僅考慮實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算根本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報(bào)告期時間﹣當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報(bào)告期時問已發(fā)行時間、報(bào)告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法。31參考答案：C

答案解析：2007年根本每股收益＝5600/〔10000+1200×6/12－240×3/12〕＝0.53〔元〕。

例．甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)鼓勵，該公司2007年根本每股收益為〔

〕元。

A．0.50

B．0.51

C．0.53

D．0.56

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(二)稀釋每股收益〔為了防止每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如，由于可轉(zhuǎn)換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對提高根本每股收益，計(jì)算稀釋每股收益可提供一個更可比、更相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)〕企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期問享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

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1．分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)：(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。2．分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算根本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！布醇僭O(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股〕計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

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3．認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按以下公式計(jì)算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)﹣行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普誦附平均市場價格(三)重新計(jì)算企業(yè)分派股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。但是企業(yè)的損益相對不變。35第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)(一)幾個概念1、現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會計(jì)期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報(bào)表。2、現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。3、現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。4、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出〔現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量〕36

(二)現(xiàn)金流量的分類1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購置商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購置和處置無形資產(chǎn)等。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債券等?！矌讉€特殊的工程：財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資、應(yīng)付帳款、所得稅、捐贈〕37(三)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1、編表根底:現(xiàn)金2、根本結(jié)構(gòu)3、直接法與間接法〔1〕直接法：現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量〔2〕間接法：4、鉤稽關(guān)系〔1〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔2〕期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額38二、現(xiàn)金流量表的填列方法(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程銷售商品收到的現(xiàn)金=P385=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額〞+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：〔1〕營業(yè)收入、增值稅銷項(xiàng)稅額〔2〕應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)〔反向〕〔3〕預(yù)收帳款〔同向〕〔4)特殊調(diào)整工程〔第二次調(diào)整〕39壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整：①假設(shè)題目中給定的是報(bào)表中“應(yīng)收賬款〞工程余額：銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額〞+應(yīng)收賬款工程(期初余額﹣期末余額)﹣本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬〞和“本期發(fā)生壞賬回收〞不需作特殊處理。②假設(shè)題目中給定的是“應(yīng)收賬款〞科目余額：銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額〞+應(yīng)收賬款科目(期初余額期末余額)﹣本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備〞和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備〞不需作特殊處理。40【例題1】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)收賬款工程：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元；(2)應(yīng)收票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；(3)預(yù)收款項(xiàng)工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；(4)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；(5)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020萬元：(6)其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品(貨款l0萬元，增值稅l．7萬元)抵償前欠賬款12萬元。銷售商品收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)﹣5﹣12=7013萬元。假設(shè)題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款〞賬戶的余額，那么在計(jì)算“銷售商品收到的現(xiàn)金〞工程金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收〞作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備〞不需作特殊處理。=(6000+1020)+(100﹣127)+(40﹣20)+(90﹣80)+2﹣12=7013萬元。412．“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程“購置商品支付的現(xiàn)金=P385=購置商品產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〞+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額﹣期初余額)+存貨本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：〔1〕營業(yè)本錢、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〔2〕應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)〔反向〕〔3〕預(yù)付帳款〔同向〕〔4)存貨的變化〔同向〕〔5〕特殊調(diào)整工程〔第二次調(diào)整〕：計(jì)入本錢的工資費(fèi)用、抵債的固定資產(chǎn)、預(yù)計(jì)票據(jù)利息、存貨非生產(chǎn)性的減少42【例題3】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)付賬款工程：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元；(2)應(yīng)付票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；(3)預(yù)付款項(xiàng)工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；(4)存貨工程的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；(5)主營業(yè)務(wù)本錢4000萬元；(6)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600萬元；(7)其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元(其中消耗的物料為5萬元)，工程工程領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)+(80﹣100)﹣10﹣100﹣55+10=4435萬元。433．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。4．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。【例題4】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：(1)2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用)；(2)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅〞科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為l0000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)〞工程的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元446．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠}5】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程的金額=2200—950—25—420—200=605萬元。45(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本工程內(nèi)?！纠}6】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)〞科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益〞貸方發(fā)生額為5萬元；(2)“長期股權(quán)投資〞科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益〞貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)=311萬元2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。463．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額〞注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，那么在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映。4．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。47(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資收到的現(xiàn)金2．取得借款收到的現(xiàn)金3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4．歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息局部?！纠}7】某企業(yè)2007年度“短期借款〞賬戶年初余額為120萬元，年末余額為l40萬元；“長期借款〞賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：(1)借款收到的現(xiàn)金；(2)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金。(1)借款收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬元)(2)歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金=(120+240—140)+[360+460—(840—20)]=220(萬元)485．分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本工程可以根據(jù)“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠}8】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利〞賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金〞。分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=(40—25)+30=45(萬元)。49參考答案：A

答案解析：選項(xiàng)BC屬于籌資活動，選項(xiàng)D屬于投資活動。

例．以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是〔

〕

A．收到的稅費(fèi)返還款

B．取得借款收到的現(xiàn)金

C．分配股利支付的現(xiàn)金

D．取得投資收益收到的現(xiàn)金

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第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：(一)凈利潤；(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；(三)會計(jì)政策變更和過失更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動表的填列方法三、所有者權(quán)益變動表編制例如51第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念1、概念：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。2、內(nèi)容：“四表加一注〞3、特點(diǎn)：(1)會計(jì)主體：企業(yè)集團(tuán)(2)編制主體：母公司(3)編制根底：個別財(cái)務(wù)報(bào)表(4)編制方法：編制抵銷分錄52A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80%30%90%60%60%甲集團(tuán)甲集團(tuán)53二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍確實(shí)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底予以確定。(一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，說明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)說明母公司不能控制被投資單位的除外。(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)說明母公司不能控制被投資單位的除外：P403~404(三)不納入合并范圍的子公司〔四〕在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。54三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序(一)對于公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(二)編制合并工作底稿。(三)將母公司、子公司個別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總。(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄。(五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的合并金額。(六)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各工程的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。55四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表抵銷分錄的編制(一)編制抵銷分錄的前期工作1．對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整使子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購置日公允價值根底上確定的可識別資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。2．將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資〞科目，貸記“投資收益〞科目；對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益〞科目，貸記“長期股權(quán)投資〞科目。對于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資〞科目，貸記或借記“資本公積〞科目。56〔二〕抵消分錄的編制1、母`長期股權(quán)投資與子`所有者權(quán)益的抵消借：股本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤一一年末(子公司)

商譽(yù)(借方差額)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子所有者權(quán)益×少持股比例)

營業(yè)外收入(貸方差額)

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。ⅰ、抵消分錄與會計(jì)分錄、調(diào)整分錄的比較ⅱ、做法〔不作憑證〕ⅲ、科目名稱〔報(bào)表的工程〕57A公司〔母〕B公司〔子〕投資：800銀行存款長期股權(quán)投資

股本銀行存款800800800800Ⅰ、初始投資、后續(xù)反映Ⅱ、全資子`與非全資子`Ⅲ、是否產(chǎn)生合并差額58

2、母’對子’相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：本年利潤分配—提取盈余公積本年利潤分配—應(yīng)付股利未分配利潤—年末〔P433-26〕應(yīng)說明的是，“未分配利潤〞工程是通過抵銷影響未分配利潤的具體工程(如利潤表中的工程)的抵銷計(jì)算確定的。在將母公司投資收益等工程與子公司本年利潤分配工程抵銷時，應(yīng)將子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“本年利潤分配——提取盈余公積〞、“應(yīng)付股利〞和“未分配利潤——年末〞工程，將其全部抵銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進(jìn)行調(diào)整。593．內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程本身的抵銷包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類工程貸：債權(quán)類工程某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益工程。60(2)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期問壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為根底計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失614．內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷(1)本期內(nèi)部商品銷售收入全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨〔P413-13〕(2)本期內(nèi)部商品銷售收入全部已實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢〔P421-16〕(3)本期內(nèi)部商品銷售收入全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨〔P421~422-17〕62乙公司丙公司A公司〔母〕B公司〔子〕商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000②借：主營業(yè)務(wù)本錢800貸：庫存商品800①借：庫存商品1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800貸：存貨20063乙公司丙公司A公司B公司商品：3000出售：3500①借：銀行存款3500貸：主營業(yè)務(wù)收入3500②借：主營業(yè)務(wù)本錢3000貸：庫存商品3000①借：庫存商品3500貸：銀行存款3500②借：銀行存款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000③借：主營業(yè)務(wù)本錢3500貸：庫存商品3500出售：5000借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)本錢350064

5．內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)：(1)將本期購入的同定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)—原價(2)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)貸：管理費(fèi)用65A公司〔母〕B公司〔子〕自制和商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000②借：主營業(yè)務(wù)本錢800貸：庫存商品800①借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800貸：固定資產(chǎn)20066五、合并現(xiàn)金流量表

(一)編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的工程(1)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。67(二)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益工程的反映合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金〞工程反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤〞工程反映。68六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映

(一)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的予公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。69

(二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。70(三)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1．母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。71七、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況的處理〔一〕連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的處理1、第一年①借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收賬款②借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、以后年度〔1〕內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與上期余額相等①借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤—年初②借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收賬款〔2〕內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額〔3〕內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額

72應(yīng)收賬款-壞賬250250250250未分配利潤〔年末〕：+250未分配利潤〔年初〕：25080資產(chǎn)減值損失33080由于下年度仍然直接根據(jù)個別報(bào)表無法自動結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款-壞賬資產(chǎn)減值損失73〔二〕連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1、第一年①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨2、以后年度(1)將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一一初(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)貸：營業(yè)本錢(2)將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸：營業(yè)本錢(3)將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)本錢貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

74〔三〕連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的抵銷1、第一年①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)—原價②借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用2、以后年度(1)將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)貸：未分配利潤—年初(3)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)貸：管理費(fèi)用75

抵消分錄的編制歸納第一種類型：剔除重復(fù)因素1、母`長期股權(quán)投資與子`所有者權(quán)益的抵消2、母’對子’相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷3、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)工程的抵銷4、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷5、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷〔應(yīng)考慮對外售出與否〕6、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的抵銷7、內(nèi)部現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)的抵銷76

抵消分錄的編制歸納第二種類型：消除對當(dāng)年費(fèi)用和損失的影響1、沖減應(yīng)收賬款對資產(chǎn)減值損失的影響2、沖減固定資產(chǎn)原價對折舊費(fèi)用的影響3、沖減無形資產(chǎn)原價對攤銷費(fèi)用的影響77

抵消分錄的編制歸納第三種類型：結(jié)轉(zhuǎn)上年未分配利潤的影響1、沖減壞賬準(zhǔn)備對未分配利潤的影響2、調(diào)整內(nèi)部商品銷售未實(shí)現(xiàn)的毛利對未分配利潤的影響3、調(diào)整內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售未實(shí)現(xiàn)的毛利對未分配利潤的影響4、沖減多提折舊對未分配利潤的影響5、無形資產(chǎn)方面的抵消對未分配利潤的影響〔注意：調(diào)整的方向、調(diào)整的年度、調(diào)整的數(shù)額〕78第七節(jié)附注一、附注二、分部報(bào)告(一)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部1．業(yè)務(wù)分部〔注意：P452〕2．地區(qū)分部〔注意：P454〕(二)確定報(bào)告分部1．該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上。2．該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的l0％或者以上。3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10％或者以上。

79(三)披露分部信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。風(fēng)險和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；風(fēng)險和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部；風(fēng)險和報(bào)酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。80(四)分部報(bào)表1．分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。通常為營業(yè)收入。以下工程不包括在內(nèi)：(1)利息收入和股利收入。(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。(3)營業(yè)外收入。2．分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。通常包括營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。以下工程不包括在內(nèi)：(1)利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。(2)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。(3)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。(4)營業(yè)外支出，如處置同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。(5)所得稅費(fèi)用。3．分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。4．分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。5．分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。通常情況下，短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等不屬于分部負(fù)債。81

三、關(guān)聯(lián)方披露(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。1．該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的部門、單位等。(1)某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或假設(shè)干個子公司，那么母公司與子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)某一個企業(yè)通過一個或假設(shè)干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。(3)一個企業(yè)直接地和通過一個或假設(shè)干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。822．該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門、單位等。因?yàn)閮蓚€或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之問由于同受相同母公司的控制，可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。因此，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3．與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的其他企業(yè)。由于有同一共同控制企業(yè)的存在，導(dǎo)致兩個或多個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策受該企業(yè)共同控制，因此，與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4．與該企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。835．對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。對企業(yè)實(shí)施直接或問接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控SOD企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和c以及8和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。6．對該企業(yè)施加重大影響的投資方。7．該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)那么為投資者的合營企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之問構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。8．該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，那么該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)?！惨陨隙际瞧髽I(yè)與企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系〕

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9．該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。(1)某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，那么A企業(yè)與張三構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。10．該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)方案、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營方案、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。(1)某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之問的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之問的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。〔企業(yè)與個人之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系〕8511．該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，那么A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的妻子擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，那么A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，