成本會計 第六章 產(chǎn)品成本計算的基本方法

第六章產(chǎn)品成本計算的基本方法學習目標1．掌握品種法、分批法和分步法的概念、特點和適用范圍；2．掌握品種法、分批法和分步法的成本核算程序及具體應用；3．理解簡化分批法的特點；4．了解分步法的種類。5．掌握綜合成本還原的原理和方法。第一節(jié)品種法一、品種法的含義產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是最基本的產(chǎn)品成本計算方法。二、品種法的特點品種法的特點主要表現(xiàn)在以下三個方面（一）以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬（二）成本計算與會計報告期一致，即定期按月計算產(chǎn)品成本（三）月末一般需要將生產(chǎn)費用在本期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配三、品種法的適用范圍產(chǎn)品成本計算的品種法，主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采掘等企業(yè)。在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產(chǎn)品成本。如小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等。四、品種法的核算程序（一）按產(chǎn)品的品種開設產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬或成本計算單（二）歸集和分配本月發(fā)生的各項要素費用（三）分配輔助生產(chǎn)費用（四）分配基本生產(chǎn)車間制造費用（五）分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第二節(jié)分批法一、分批法的含義產(chǎn)品成本計算的分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法也稱訂單法。二、分批法的特點（一）成本計算對象是產(chǎn)品批別或工作令號（二）成本計算期為產(chǎn)品的生產(chǎn)周期（三）生產(chǎn)費用一般不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配三、分批法的適用范圍它主要適用于單件小批、管理上不要求分步計算成本的生產(chǎn)，如重型機械、船舶、專用設備、精密儀器制造，以及服裝、印刷工業(yè)、建筑安裝工程的生產(chǎn)何施工，以及新產(chǎn)品試制、來料加工、修理作業(yè)等。四、分批法的核算程序分批法的成本計算程序如下：（一）按產(chǎn)品批別或訂單設置生產(chǎn)成本明細賬，賬內(nèi)按成本項目分設專欄（二）根據(jù)各種費用分配表，將各項費用計入有關(guān)批次的生產(chǎn)成本明細賬（三）有完工產(chǎn)品的月份，月末計算該批次完工產(chǎn)品的成本五、簡化分批法（一）簡化分批法的含義簡化分批法是指只在各批產(chǎn)品完工時才分配結(jié)轉(zhuǎn)間接計入費用，對于未完工的各批產(chǎn)品不分配間接計入費用，不計算各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。每月發(fā)生的間接計入費用累計起來，在生產(chǎn)成本二級賬中以總額反映，直到有完工產(chǎn)品時才進行分配。因此這種方法又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法或間接計入費用累計分配法。（二）簡化分批法的適用范圍簡化分批法適用于同一月份生產(chǎn)批次較多，且期末沒有完工的批數(shù)較多的企業(yè)。這種情況下采用簡化的分批法，可以減少間接計入費用的分配和登記工作，月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。另外，這種方法適合在各月間接計人費用水平相差不大的情況下采用；若各月間接計人費用水平相差懸殊則不宜采用，這樣會影響各月成本計算的準確性。（三）簡化分批法的特點1、必須設立基本生產(chǎn)成本二級賬每月按照產(chǎn)品批別設立產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用和生產(chǎn)工時，而不必按月分配登記各項間接計入費用。而所有批次產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用和累計生產(chǎn)工時登記到基本生產(chǎn)成本二級賬中。2、不分批次計算月末在產(chǎn)品成本3、累計分配間接計入費用（四）簡化分批法的核算程序1、按照產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬和基本生產(chǎn)成本二級賬，用以登記各批產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時。2、每月在基本生產(chǎn)成本二級賬中登記全部產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時數(shù)，在各產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中只登記該批產(chǎn)品直接材料和生產(chǎn)工時數(shù)。3、月末某批別有完工產(chǎn)品時，在基本生產(chǎn)成本二級賬中計算間接計入費用分配率，給完工產(chǎn)品分配間接計入費用，計算該批別完工產(chǎn)品成本。第三節(jié)分步法一、分步法的含義及種類（一）分步法的含義產(chǎn)品成本計算的分步法，是指按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）分步法的種類分步法按是否需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計算各步驟半成品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為不計算半成品成本的分步法，不需要計算各步驟半成品的成本。二、分步法的特點（一）以產(chǎn)品及其生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，并據(jù)以設置基本生產(chǎn)成本明細賬（二）產(chǎn)品的成本計算期同會計報告期一致（三）月末一般需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配三、分步法的適用范圍分步法主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，且管理上要求分步驟計算成本的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙、機械制造等企業(yè)。四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后一個步驟計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上要求核算半成品成本的企業(yè)，特別適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等企業(yè)。半成品實物的轉(zhuǎn)移方式有以下兩種：1、半成品不通過倉庫收發(fā)在這種情況下，上步驟完工的半成品直接交由下一步驟繼續(xù)加工，半成品成本直接由上一步驟的生產(chǎn)成本明細賬轉(zhuǎn)移到下一步驟的生產(chǎn)成本明細賬中。第二步驟直接領(lǐng)用第一步驟半成品時，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第二步驟”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第一步驟”科目。2、半成品通過倉庫收發(fā)在這種情況下，各步驟需要設置“自制半成品”明細賬核算該步驟完工的半成品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第一步驟完工的半成品驗收入庫時，借記“自制半成品——×半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第一步驟”科目；第二步驟領(lǐng)用半成品時，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第二步驟”科目，貸記“自制半成品——×半成品”科目。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟生產(chǎn)成本明細賬中的反映方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個總數(shù)綜合計入各該步驟生產(chǎn)成本明細賬中的“直接材料”或?qū)ＴO的“自制半成品”成本項目下。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。（1）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用實際成本結(jié)轉(zhuǎn)時，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。在通過半成品庫收發(fā)的情況下，發(fā)出半成品的單位成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法或個別計價法等方法計算。如果半成品不通過半成品庫收發(fā)，則下一步驟所耗上一步驟半成品成本直接按上一步驟本月完工半成品的實際成本數(shù)額轉(zhuǎn)入。（2）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時，半成品的日常收發(fā)均按計劃單位成本核算；在半成品按實際成本計算出以后，再計算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異。具體說，下一步驟領(lǐng)用半成品時，按計劃成本計入下一步驟的生產(chǎn)成本明細賬，同時還要在生產(chǎn)成本明細賬中反映實際成本和成本差異。2、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原成本還原，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原為按直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。成本還原的方法主要是還原分配率法。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，能夠簡化半成品的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作，而且從各個步驟產(chǎn)品成本明細賬中可以看出各個步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本和本步驟加工費用的水平，有利于進行成本管理。但是不能提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法比較適用于半成品具有獨立的經(jīng)濟意義，管理上要求計算各個步驟的半成品成本，但不要求進行成本還原的企業(yè)。（二）分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)法是指各生產(chǎn)步驟將其所耗用的上一步驟半成品的成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入該步驟生產(chǎn)成本明細賬中對應的成本項目下。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中，也要按成本項目分別登記。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，可以直接、準確地提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和成本水平，不需要進行成本還原。但是，采用這種方法，成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復雜。分項結(jié)轉(zhuǎn)法適用于要求按照原始成本項目反映產(chǎn)品成本資料，不要求計算各步驟完工產(chǎn)品耗用半成品成本和本步驟加工費用的企業(yè)。五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額。將各個生產(chǎn)步驟中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為不計算半成品成本分步法。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理上不要求計算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品不需要對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1、各步驟不計算半成品成本。各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟耗用的生產(chǎn)費用，不計算半成品成本。

2、半成品成本在各步驟之間只進行實物轉(zhuǎn)移，不進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。3、不需要設置“自制半成品”賬戶核算。4、各步驟歸集的本步驟生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間分配，計算各生產(chǎn)步驟應計入產(chǎn)成品成本的“份額”。（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序1、按產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟設置生產(chǎn)成本明細賬，按成本項目設置專欄。2、各步驟生產(chǎn)成本明細賬中按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用（不包括所耗用的上一步驟半成品的成本）。3、月末，采用適當?shù)姆椒▽⒏鞑襟E歸集的生