管理審計理論與實務(Ⅱ)

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2012年04月22日于青島主講：孫濤教授（博士生導師）管理審計實務專題講座PracticeofManagementAudit2主講人簡介

孫濤（1959-），男，山東泰安市人，教授，管理學博士，現(xiàn)任南京航天航空大學金融發(fā)展研究所所長，管理科學與工程專業(yè)博士生導師，金融學和金融工程專業(yè)碩士生導師；兼任若干國家級學會及社會機構特聘教授。先后在山東科技大學、中國礦業(yè)大學（北京）、青島大學及南京航空航天大學任教合計達28年，在企業(yè)工作6年，對財務會計、審計、公司理財、內部控制、公司并購與治理、證券市場等均有較深入研究。曾任山東科技大學惠通科貿實業(yè)公司總經理，中煤建集團公司財務顧問，北京光和集團公司投資顧問，參與兗州煤業(yè)、新汶礦業(yè)、中煤建、勝利油田、神華等多家集團公司的股份制改造；主持錦州內燃機密封墊公司收購；參加中煤建、華晉焦煤等多家公司的內部審計設計。在省級及以上刊物公開發(fā)表學術論文一百多篇，出版專著、教材八部，主持、參加國家及省部級課題四十多項。其中六項分獲省部級技術進步與管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一、二、三等獎。3

第一章管理審計的計劃、程序與方法

第二章管理組織、機構及人員的審計第三章企業(yè)生產經營過程管理審計第四章行政事業(yè)單位管理審計第五章內控導向與風險導向審計（選講）主講內容ChapterOne管理審計的計劃、程序與方法?CopyrightbySunTao2005-2014AccountingDepartmentofNUAA

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一、管理審計項目選擇的概念及地位1、基本含義：即在組織錯綜復雜的生產經營活動中，根據(jù)提高管理效果與效率的要求，經過系統(tǒng)分析選擇審計項目及其具體審計事項的過程。2、管理審計項目選擇的地位與作用（1）是審計程序的重要環(huán)節(jié)，處于起點位置；（2）既決定著審計效率與效果，又決定著審計風險；（3）與組織的各種因素相聯(lián)系，合理選擇具有一定難度;（4）審計項目選擇是一項綜合性、長期性工作。第一節(jié)管理審計項目選擇6

二、選擇管理審計項目的一般標準1、上次審計日期及結果。審計周期應合理，過長的周期增加風險，過短的周期增加費用等；2、經營活動及財務暴露的問題。根據(jù)暴露問題的程度確定項目選擇的規(guī)模、大小及審計時間等；3、可能出現(xiàn)的損失計風險。要在出現(xiàn)前通過實施審計避免或減少損失計風險；4、管理層的要求。根據(jù)要求適度確定；5、經營規(guī)模、方案、制度及控制系統(tǒng)的重大變化；6、獲得經營效益的機會。通過審計挖掘經營效益；7、審計人員的變動及能力；8、其他需要考慮的因素或標準。7

三、選擇管理審計項目的方法1、系統(tǒng)選擇法。是指由審計部門編制年度審計計劃表，在表上列出當年你實施的審計項目，在分析基礎上實施審計；2、示警事項的要求。是管理層和董事會根據(jù)當前暴露出來的問題，在分析論證基礎上確定為審計項目的方法；3、被審者要求。隨著生產發(fā)展、技術進步和管理加深，被審計單位自覺提出審計項目要求的方法；4、其他選擇方法。根據(jù)組織的實際情況及發(fā)展要求，總結或探索其他有效的審計對象選擇方法。四、確定審計對象的步驟

——詳見附件

第一步：確定確認審計對象的策略。從審計工作的有效性和效率性角度制定的，以選擇適當?shù)膶徲嫹绞剑侠砝脤徲嬞Y源；第二步：識別潛在的審計對象。針對審計對象選擇一定的標準進行分類，在分類基礎上進行審計對象選擇；第三步：根據(jù)風險排列順序選擇審計對象。通過對潛在審計對象進行風險分析以及風險應對，按照風險程度選擇審計對象；第四步：確定審計對象。8一、管理審計計劃的層次1、管理審計計劃：是指審計機構和人員為完成管理審計業(yè)務，達到預期審計目的，對一段時期的管理審計工作任務或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。2、管理審計計劃的層次性：（1）年度審計計劃：是對年度的管理審計任務所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。（2）項目審計計劃：是對具體管理審計項目實施的全過程所作的綜合安排。（3）審計方案：是對具體管理審計項目的審計程序及其時間所作出的詳細安排。第一節(jié)管理審計計劃編制9二、年度管理審計計劃1、編制要求（1）在下年度開始前編制完成，并報組織適當管理層批準;（2）審計機構的負責人負責審計計劃的制定工作。2、年度審計計劃的主要內容：（1）總體要求及審計思路；（2）審計目標及程序的確定；（3）審計項目進度、內容、資源等安排;（4）審計重點及方法選擇（5）審計過程及重要事項的說明；（6）其他內容。3、確定年度審計計劃具體審計項目應考慮的因素（1）組織的風險程度；（2）組織管理的需要；（3）組織審計資源的情況。10（三）項目審計計劃1、編制要求（1）項目審計計劃應在審計實施前編制完成，并報審計機構負責人批準；（2）審計項目負責人負責審計項目計劃的編制工作。2、審計項目立項（1）審計項目立項：是指審計組織確定被審計單位和審計事項的過程，也是審計組織接受委托或授權與被審計單位或個人簡歷審計關系的過程。（2）審計立項的種類（A）主動立項：是指可以選擇被審計單位或審計事項的審計立項，主要適用于國家審計和部分管理審計；（B）被動立項：是指不能選擇被審計單位或審計事項的審計立項，主要適用于社會審計和部分管理審計。113、制定項目審計計劃要考慮的因素（1）經營活動概況；（2）內部控制的設計及運行情況；（3）財務、會計資料；（4）后續(xù)審計的必要安排；（5）上次審計的結論、件意義及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計的審計意見；（7）其他與項目審計計劃有關的重要情況。4、項目審計計劃應包括的內容（1）審計目的和審計范圍；（2）重要性和審計風險的評估；（3）審計小組構成和審計時間的分配；（4）對專家和外部審計結果的利用；（5）具體審計項目內容。12（四）管理審計方案1、審計項目負責人負責審計方案的制定；2、審計方案的基本內容（1）具體審計目的；（2）具體審計方法和程序；（3）預定的執(zhí)行人和執(zhí)行日期；（4）管理審計的具體審計項目。3、管理審計方案常見審計項目（A）重要的資源損失和浪費；（B）管理過程中薄弱環(huán)節(jié)；（C）財務審計延伸的管理審計問題；（D）需要進行評價的決策和方案；（E）經濟責任審計中的管理審計與評價；（F）有關部門委托的管理審計事項；（G）管理層要求進行的管理審計事項等。134、管理審計方案基本格式典型審計方案格式——基本內容（1）介紹被審計單位的背景情況；（2）確定審計目標；（3）確定審計范圍和依據(jù)；（4）選定審計內容和重點；（5）實施的審計程序及取證的方法；（6）審計時間及資源安排；（7）具體的審計要求及執(zhí)行審計方案的注意事項。其他格式——各單位可以根據(jù)以上基本格式變形。145、確定審計方案的審計項目次序考慮的因素（A）上一次審計的日期和結果；（B）審計設計的金額；（C）潛在的損失和風險；（D）管理層的要求；（E）經營方案、制度和控制的重大變化；（F）獲得經營收益的機會；（G）審計資源配置技能及結構。6、確定審計方案中審計項目的程序（A）制定選擇被審計項目的標準或策略;（B）識別潛在的被審計事項;（C）按照風險程度對被審計事項進行排序;（D）確定審計事項。157、審計方案框架格式江蘇惠通（集團）公司人力資源利用效果審計方案（提綱）

一、被審計單位的背景情況被審計單位名稱，項目名稱，依據(jù)，實施審計決定及審計周期等。

二、審計目標

1、總體審計目標：審查與評價集團公司人力資源的整體狀況，提高人力資源的利用效果。

2、具體的審計目標：（1）審查各子公司及集團公司的勞動生產率狀況，不斷提高勞動生產率；（2）審查各子公司及集團公司的勞動時間利用狀況，提高勞動時間利用率；（3）審查各子公司及集團公司的勞動定員狀況，合理使用人力資源；（4）審查各子公司繼集團公司的勞動組織狀況，提高職工的工作積極性；

三、審計范圍和依據(jù)

1、審計范圍：（1）人力資源及考核與評價人力資源狀況的相關事項及資料；（2）主要審計2007年1月1日至2010年2月31日的人力資源利用狀況；（3）延伸到2004年的相關資料，并充分考慮下年度的相關計劃資料。16

2、依據(jù)：（1）以本企業(yè)關于人力資源利用的相關文件為主要依據(jù)，重點依據(jù)集團公司的人力資源利用手冊、崗位職責、考核辦法及獎懲制度等；（2）行業(yè)中管理人力資源利用的規(guī)定及關鍵性指標；（3）國家管理人力資源利用政策、制度、法規(guī)等。

四、審計內容和重點

1、審計內容：（1）各子公司人員的基礎資料檢查，是否符合規(guī)定；（2）人員素質提高及惡化的情況；┇

2、審計重點：

（1）勞動生產率的狀況及提升途徑；（2）勞動時間的利用狀況及改進；（3）勞動定額及定員的狀況、合理性及改進；

（4）勞動紀律及制度的狀況及完善；（5）其他：重大事件、勞動積極性、矛盾與沖突等重要影響因素。17

五、實施的審計程序及取證的方法

1、根據(jù)實際情況選擇審計程序，要適當；

2、審計程序可以交叉使用，根據(jù)目標及要求確定主要審計程序及附加或附屬審計程序；

3、取證的方法：訪談、觀察、涵證、調查、分析等，各種取證方法可以單獨使用，也可以復合使用，適當選擇；

六、審計時間及資源安排

1、按照時間順序確定具體審計程序的時間安排，審計程序具有交叉或重疊時要分別安排，并統(tǒng)一排序和安排時間；

2、審計時間安排要符合計劃要求，留有適當?shù)挠嗟匾员阌谕晟婆c修改審計工作與資料；

3、在時間順序及具體空間上，按照實際需要安排資源，資源安排既要保證審計任務的完成，又要注重保證重點。

七、具體的審計要求及執(zhí)行審計方案的注意事項主要對審計項目及工作提出具體要求并對特殊問題作出說明。18

一、管理審計的準備階段二、管理審計的實施階段三、管理審計的終結階段四、管理審計的后續(xù)審計第三節(jié)管理審計的程序19國際上通行的內部審計程序第一步：選擇審計對象第二步：審計準備第三步：初步調查第四步：審查內部控制制度第五步：擴大性測試第六步：形成審計發(fā)現(xiàn)和審計建議第七步：撰寫審計報告第八步：后續(xù)審計第九步：審計評價（一）準備階段的含義：是從內部審計人員接受或確定審計項目到進入被審計單位實施審計工作為止的所經歷的時間。準備階段主要包括以下七個方面。（二）主要實施內容

Ⅰ、管理審計立項————（詳見附件）

Ⅱ、組織審計力量————（詳見附件）

Ⅲ、進行審計前調查———（詳見附件）

Ⅳ、確定審計目標————（詳見附件）

Ⅴ、編制審計方案————（詳見附件）

Ⅵ、選定審計標準————（詳見附件）

Ⅶ、下達審計通知書———（詳見附件）20一、管理審計的準備階段1、根據(jù)審計計劃以及決策層、管理層決議進行審計項目立項并以任務單或通知方式下發(fā)；2、根據(jù)各單位的具體審計工作要求或傳統(tǒng)方式辦理審計立項手續(xù)；3、確定審計小組負責人，并啟動審計活動。（1）人員配備：審計小組負責人按照審計項目的具體要求，選備適當和能勝任的審計人員織成審計小組；（2）人員構成：包括：財會人員、經濟管理人員和工程技術人員。如果審計機構自身沒有適合的審計人員，可聘請有關方面專家、專門人員參加審計小組；（3）審計小組確定后，應盡快熟悉、了解被審計單位或項目的業(yè)務情況，以盡快開始審計工作；（1）主要調查內容：外部包括：財政、稅務、銀行、工商等；內部包括：歷史、現(xiàn)狀、檔案、生產經營管理、人員素質、內部控制制度等情況；（2）調查的手段：查閱資料、詢問、要求被審計單位介紹情況或從有關部門取得相關資料等。管理審計目標：是指審計項目預期要實現(xiàn)或達到的目的或指標體系，通常劃分為總目標與具體目標；管理審計項目目標的要求：（1）經營活動合法性；（2）經營活動的經濟性、效果性和效率性；（3）組織內部控制的健全性和有效性；（4）組織負責人的經濟責任履行狀況；（5）組織財務狀況與會計核算狀況；（6）組織的風險管理狀況。1、審計方案：是實施管理審計項目的人員及資源在時間和空間上的具體安排；2、編制審計方案的要求：符合審計目標、科學的方法、全面內容、詳細地描述過程、方便實施等；3、審計方案的主要內容：包括：審計目標、審計范圍和重點內容、審計項目的步驟、審計過程中人員和時間安排等；3、編制審計方案注意的問題：（1）考慮審計報告編寫的要求（2）內容明確，分工具體；（3）明確步驟之間及審計人員與審計工作之間的關系；（4）審計方案的具體內容應具有一定的彈性；（1）管理審計評價標準的含義：是審計人員評價和衡量管理狀況及經濟效益高低、優(yōu)劣的尺度；（2）評價標準要求：具有多層次性、多方位性；（3）評價標準選擇：可選擇國家標準、同行業(yè)標準及本單位歷史先進水平標準，主要是確定審計項目的相關標準；（1）審計通知書：是指審計工作開始前采用送達方式通知被審計單位實施管理審計的書面文件；（2）內容包括：被審計單位的名稱、審計依據(jù)、范圍、內容、方式和時間、審計組長及其成員名單、對被審計單位提出配合審計工作的要求、審計機關公章及簽發(fā)日期等；（3）送達時間：要求提前送達（國外3天），但有例外。（一）實施階段：是指審計人員按照審計計劃從進點審查開始，到完成審計計劃提出的各項審計任務為止的整個過程。包括詳細調查了解、進行初步測試、收集市計證據(jù)、分析原因、醞釀審計意見和編制審計工作底稿六個方面的工作。（二）主要實施內容

1、詳細了解情況（審計中調查）————（詳見附件）

2、進行初步的測試或訪談（內控檢查）—（詳見附件）

3、收集審計證據(jù)（擴大性測試）————（詳見附件）

4、確定問題、分析原因（審計發(fā)現(xiàn)）——（詳見附件）

5、醞釀審計結果（結論與建議）————（詳見附件）

6、整理審計工作底稿和訪談記錄————（詳見附件）21

二、管理審計的實施階段（1）了解審計項目的確定背景、環(huán)境情況及目前現(xiàn)狀等；（2）了解內部控制的情況及其過去的狀況與未來的趨勢；（3）了解被審計項目的狀況對公司生產經營的影響程度以及相關影響事件；（4）了解審計項目所涉及的相關人員以及與外界的聯(lián)系；（5）了解一切與本審計項目相關的其他事項。（1）測試或訪談內容：主要對被審計單位的內部控制狀況以及管理制度、勞動定額、質量控制制、度的貫徹落實情況進行抽樣測試；（2）測試方法：檢查證據(jù)法、實驗法、現(xiàn)場觀察法、技術測試、質檢測試等；（3）訪談方法：個別談話、小組或專題會議、問卷調查、分析會議等。（1）審計證據(jù)：是審計人員作出審計評價的依據(jù)；（2）途徑：通過測試、訪談、調查等方式獲取審計證據(jù)；（3）分析與檢驗證據(jù)：根據(jù)審計目標對已收集的證據(jù)進行全面、綜合的分析，運用計算對比、分析核實等各種經濟比較、經濟分析方法確定問題的性質，以及存在問題所造成的損失或浪費的原因；（1）確定問題：實施審計程序后發(fā)展的問題很多，需要進行確認，應深入分析已發(fā)現(xiàn)的問題，并選擇標志進行分類，以確定重要的問題；（2）分析問題：確定主要問題以后，需要對相關問題進行深入分析，主要分析問題的產生背景、形成原因以及對各方面的影響，還要考慮責任人的動機及出發(fā)點；（3）尋找原因：根據(jù)分析的結果，采用多種方法，如專家分析、集思廣益、個別調查等方法尋找產生問題的主要原因，分清主觀原因和客觀原因，為制定相應措施奠定基礎；（1）包括審計結論、審計決定和審計建議；（2）根據(jù)審計證據(jù)和審計結論確定審計決定；（3）根據(jù)審計結論和審計決定確定審計建議：審計人員可獨立提出改進措施，也可同被審計單位的業(yè)務人員共同協(xié)商、研究，提出改進措施；或向有關專家學者請教找出的原因，提出糾正措施。（4）充分發(fā)揚民主，綜合考慮審計人員的意見；（5）征求被審計人的意見；（1）訪談記錄：是審計人員向相關知情人進行審計調查的記錄，它是收集和匯總審計證據(jù)的方式及重要資料；（2）審計工作底稿：是管理審計審計人員在審計報告形成前，審計人員在審計準備與審計實施過程中形成的、與審計事項有關的全部審計資料；（3）兩者關系：管理審計中兩種方式并用，訪談記錄一般作為工作底稿的附件、作為審計證據(jù)存在，審計工作底稿的編號要根據(jù)具體項目和撰寫審計報告的要求進行。

（一）終結階段：是指從內部審計人員按照審計計劃審查審計工作底稿和訪談記錄到審計文件整理歸檔為止所經歷的審計階段，主要包括以下七項內容：

1、審查審計工作底稿和訪談記錄—（詳見附件）

2、討論審計評價————————（詳見附件）

3、撰寫審計報告————————（詳見附件）

4、征求被審計單位意見—————（詳見附件）

5、審定審計報告————————（詳見附件）

6、出具審計結果報告——————（詳見附件）

7、審計文件整理歸檔——————（詳見附件）22

三、管理審計的終結階段（1）審計工作底稿和訪談記錄都是管理審計的重要文件，是形成審計結論的主要依據(jù)；（2）對審計工作底稿和訪談記錄應全面、仔細、深入地審查，最大限度地降低差錯率；（3）認真檢查審計工作底稿的編號、記錄以及與附件的一致性，特別是所附訪談記錄的證據(jù)性。（1）應集思廣益，采用討論會議的方式充分征求各方面的人士對審計評價的意見，制定切實可行的補救措施或挖潛措施，最大限度地提高經濟效益（2）在討論時，要征求被審計單位的意見，特別是補救和挖潛措施的可行性等。（1）審計報告：是審計組實施審計后，就審計工作情況和審計結果向其所屬的審計機關提出的對具體審計項目實施總結性的書面文件。（2）審計報告的內容：審計的范圍、內容、方式和時間等；被審計單位基本情況；實施審計的有關情況；審計評價意見；定性、處理、處罰、建議及其依據(jù)。（3）對審計報告的基本要求：審計報告的內容要符合規(guī)范；對審計查出的問題進行歸類；要做到觀點和材料統(tǒng)一。（1）審計法第39條規(guī)定審計報告報送前，需爭得書面意見;（2）采用回執(zhí)方式送達審計報告并要求書面意見；（3）對被審計單位意見要認真核實，并修正審計報告；（4）一般向被審計單位負責人或被審計人征求兩次意見，即第一次在審計結論形成后就審計結論征求意見，第二次就是審計報告完成后就審計報告征求意見。（1）審定的含義：是審計機關對審計組提出的審計報告所列的內容進行復核審理，作出最后判斷，以對被審計單位及相關人員作出最終評價的行為；（2）審計報告撰寫要規(guī)范，并符合“三段論”的格式及具體寫作要求；（3）實行多級復核制度，并盡量做到職稱或職務更高的人員進行復核，必要時由專門復核機構進行；（4）審計報告的復核要滿足管理審計準則及各單位對報告復核的要求，并符合復核程序。（1）審計結論：是審計人員通過實施審計程序，根據(jù)審計證據(jù)與依據(jù)對審計項目所做的定性性的結論；（2）審計決定：是指審計機關對違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，需要依法給予處理或處罰所作出的決定；（3）審計建議：是審計人員根據(jù)實施審計程序發(fā)現(xiàn)的問題及其分析結果而提出的有針對性的措施，由后續(xù)審計檢查。（1）審計文件歸檔。全部審計文件面，包括：

——立項類文件；證明類文件；結果類文件等。（2）文檔整理的排列要求：（a）正件在前，附件在后；（b）定稿在前，修改稿在后；（c）批復在前，請示在后；（d）批示在前，報告在后；（e）重要文件在前，次要文件在后；（f）匯總性文件在前，原始性文件在后。（g）審計案卷按有關規(guī)定進行編目和裝訂。231、后續(xù)審計：是指組織內部審計機構和人員為檢查被審計單位對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。2、后續(xù)審計的程序

——

詳見附件3、編制后續(xù)審計方案應考慮的基本因素

——

詳見附件4、對審計決定和建議的修正——

詳見附件5、后續(xù)審計對糾正措施檢查及提交審計報告的規(guī)定

——

詳見附件6、內部審計評價——詳見附件

四、內部審計的后續(xù)審計與評價（1）被審計單位反饋意見；（2）確定后續(xù)審計的時間和人員安排；（3）編制后審計方案；（4）實施后審計；（5）結果處理（修正決定、建議等，提交后續(xù)審計報告）（1）審計決定和審計建議的重要性；（2）糾正措施的復雜性；（3）落實糾正措施所需要的期限和成本；（4）審計措施落實、執(zhí)行及領導的重視程度；（5）糾正措施失敗可能產生的影響；（6）被審計單位的業(yè)務安排和時間要求（1）如果被審計單位的內部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用，就需要修正；（2）論證原有審計決定和建議并在此基礎上修正；（3）在后續(xù)審計完成后根據(jù)需要修正，后續(xù)審計對審計決定和建議的修正是通過后續(xù)審計報告進行的，不得修改原審計報告相關內容；（4）后續(xù)審計資料與原審計資料要建立關聯(lián)，便于查詢。（1）根據(jù)執(zhí)行結果執(zhí)行檢查程序，并確定是否深入檢查；（2）定期或規(guī)定后續(xù)審計的執(zhí)行時間，對審計人員清楚知道被審計單位已經實施相應措施并明顯見效的項目，可以歸入下次常規(guī)審計中進行；（3）后續(xù)審計檢查發(fā)現(xiàn)尚未解決的問題，必要時提出在下次審計時關注的事項；（4）根據(jù)后續(xù)審計的結果提供相應的后續(xù)審計報告；（5）向被審計單位和組織適當管理層提供后續(xù)審計報告，并以此作為修正原審計報告的依據(jù)。

基本含義：是指實施內部審計的審計小組成員在后續(xù)審計即將完成之際或完成后，對審計實施過程的規(guī)范程度及其效果等進行綜合評價以促進后期審計工作效果及效率的方法；

主要評價內容：本次審計的有效性、達到預期效果的途徑與方法、本次審計的可借鑒性即應在今后注意的問題，本次審計對后期審計的影響等；常用的審計評價方法：（1）審計評價表法：實現(xiàn)設定相應的評價內容及目標，審計前發(fā)放，審計工作完成后交回；（2）評審座談會法：召集相關人員的評價座談會，集思廣益地進行審計評價，以對后期審計具有借鑒性。24

一、實施管理審計程序的方法二、管理審計測試與評價的方法三、審計抽樣的方法四、審計訪談取證的方法五、管理審計報告撰寫的方法

六、管理審計的技術與一般方法第四節(jié)管理審計的具體方法251、審計程序地位與作用（1）地位：審計的標志性工作；（2）作用：取得審計證據(jù)、形成審計結論；約束審計人員行為、科學審計以及規(guī)范審計工作降低風險的重要手段；2、審計程序的形式及其應用（1）常規(guī)審計程序——含義及其應用（附件）（2）進一步審計程序——含義及其應用（附件）（3）其他審計程序——含義及其應用（附件）（4）特種審計程序——含義及其應用（附件）一、實施管理審計程序方法基本含義：是指對審計方案中確定的審計事項實施的規(guī)定性、規(guī)范的審計程序，是常規(guī)審計工作必須遵守的工作程序，這一審計程序的目標及針對性較強；審計程序的應用：嚴格按照計劃要求對事先確定的審計事項實施四階段的程序執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中按照審計方案確定的審計目標實行有判斷地抽樣測試，以確定審計結論，下達審計決定與審計建議的活動，本程序特別關注過去的已發(fā)生事項，以用于推斷未來?；竞x：是指對常規(guī)審計過程中確定的需要進行深入審計事項或為降低風險確定的審計事項，再次實施審計程序，探索更深入、更重要證據(jù)的審計過程；審計程序的應用：慎重確定進一步審計事項，在執(zhí)行審計程序的過程中充分考慮各方面的影響因素，并對執(zhí)行審計程序不打折扣。本程序主要關注對未來證據(jù)的搜集，通過實施本程序以搜集更多的事前審計證據(jù)，最大限度地降低被審計事項的未來風險，實現(xiàn)管理審計目標?；竞x：是指對常規(guī)審計程序沒有解決的審計問題以及需要進一步確定的審計事項，為取得進一步審計證據(jù)支持審計結論而實施的審計程序；審計程序的應用：必須是與常規(guī)性審計程序和進一步審計程序所使用的審計方法以及審計范圍等有所不同，但又與前者者相關，并處于一個樣本集合內的審計事項，這種審計程序不改變審計目標、范圍、樣本集合等。本程序關注事前管理審計的其他影響因素或相關審計證據(jù)，以最大限度降低管理審計的風險，實現(xiàn)審計目標?；竞x：是指對實施常規(guī)審計程序、進一步審計程序或其他審計程序中發(fā)現(xiàn)或必須要確認的重要或特殊事項，實施的具有特殊要求或采用特種方式的審計程序；審計程序的應用：這種審計程序可能會改變審計目標以及審計范圍，對審計結論、決定或建議產生重大影響；這種審計程序只在特殊情況下實施，是解決重要或特殊審計問題的特殊審計程序。本程序主要用于解決審計過程中需要特種手段、特殊方法、特種處理的特殊審計問題，收集特殊證據(jù)，也是主要關注未來，一般不用于過去。26二、管理審計測試與評價的方法審計測試與評價方法管理審計的健全性測試管理審計的符合性測試管理審計的實質性測試管理審計的綜合評價1、基本含義：是針對被審計單位實行管理審計，特別是內部控制本身是否完善、健全進行的測試和評價。包括：標準及制度的健全狀況、控制措施的實施狀況以及在評價管理審計制度設計上是否存在缺陷和不足等。2、測試方法：可以采用的方法有：書面記錄法、調查表法、流程圖法、統(tǒng)計分析法等。1、基本含義：是審計人員開展管理審計時為了證實相關的標準及制度在實際工作中是否得到貫徹執(zhí)行以及貫徹執(zhí)行程度如何，而對在健全性評價中被認為健全或基本健全的管理審計事項所進行的測試評價。2、測試方法：可以采用：證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行、實地觀察法、抽樣測試法、查帳法等。1、基本含義：也稱擴展性測試，是指審計人員依據(jù)對被審計單位實施管理審計，特別是內部控制系統(tǒng)的評價結果及由此所確定的審計范圍、重點和方法，為進一步搜集確切的審計證據(jù)，而直接對被審計單位有關的會計數(shù)據(jù)、會計資料及其經濟活動所進行的實質性審查。因其所審查的主要是會計數(shù)據(jù)和會計資料，所以也稱其為實證性測試。2、審計程序的應用：首先采用分析性復合的方法進行測試，然后進行細節(jié)性測試，收集相關證據(jù)。1、基本含義：是指在健全性測試、符合性測試以及實質性測試的基礎上，采用一定的程序和方法對審計事項的可靠性、審計結果的可信認性進行全面考評，作出相應評價結果優(yōu)劣結論的過程。2、綜合評價方法的應用：在充分調查研究的基礎上經過合理判斷作出審計評價，選擇適當?shù)木C合評價方法及評價指標，對管理審計項目做出綜合評價。27一、統(tǒng)計抽樣方法：是指以數(shù)理統(tǒng)計方法為基礎，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等方法，以及單位均值抽樣、差異估計抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。（1）按照隨機原則抽樣；（2）能夠科學地確定樣本規(guī)模；（2）能量化和控制抽樣風險；（4）具有定量分析的特征；二、非統(tǒng)計抽樣方法：是審計人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經驗進行抽樣和推斷總體的方法。（1）抽樣具有主觀性；（2）很難量化和控制抽樣風險；（3）抽樣結果依賴于經驗水平和判斷能力；三、審計抽樣的方法281、管理審計訪談的概念：是指管理審計人員按照審計計劃要求或對審計中發(fā)現(xiàn)的涉及審計結論的重要事項，通過制定嚴密的訪談計劃，并采用一定的程序與方法，向當事人、有關知情人員或技術人員，就審計事項進行的審計訪問或交談，以取得審計證據(jù)的方法。（1）必須制定計劃并嚴格執(zhí)行訪談程序；（2）兩個以上的管理審計人員參加，可采用個別訪談、小組訪談或會議訪談等方式；（3）做好訪談記錄，并嚴格訪談授權及記錄簽字制度。四、管理審計訪談取證的方法292、審計訪談計劃制定（1）審計訪談計劃要依據(jù)審計目標制定與執(zhí)行；（2）主要內容包括：訪談參加人員及分工、時間與地點、方式與主要內容，切入點的確定、背景及線索的了解、引導方式及導向、訪談注意的問題等；（3）設計好訪談記錄單及工作底稿，做好訪談記錄等。3、審計訪談程序（1）訪談準備工作。進行深入細致地調查、研究，準備好一切考慮、工作及資源，應有充分把握時進行訪談；（2）嚴格按照計劃與程序進行訪談，充分利用訪談的方法與技巧，圍繞審計目標進行訪談，并減少矛盾與資源使用；（3）終結與總結階段。達到預期訪談目標、取得審計證據(jù)以后，歸納資料、完善手續(xù)、確定結論。304、審計訪談常用方法（1）直入主題方法。在被訪談人員沒有充分考慮的情況下，直接與之訪談審計實行，使其能夠在沒有防備情況下反應真實的情況，有利于取得真實證據(jù)；（2）間接引導法。對需要進行判斷與歸納的訪談問題，可以有計劃地引導訪談者說明問題，但不能誤導；（3）綜合判斷法。在大量訪談基礎上把握有價值的訪談動向及內容，通過綜合判斷總結審計結論。5、審計訪談技巧（1）適時、適度地采用不同的訪談方法；（2）充分利用已有的經驗進行訪談，結合歸納與推論；（3）注重訪談的環(huán)境、口氣與方式等，不要給對方壓力；（4）綜合利用不同的方法，換位思考并進行綜合分析等。31（一）內部審計報告的概念及特征1、內部審計報告的含義：是指內部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位的管理機構、職能、人員、活動、過程效果及效率等實施必要的審計程序后，就被審計單位的生產經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性出據(jù)的書面文件。2、內部審計報告的特點：（1）審計結論的非強制性；（2）全面地審計性，并具有建設性；（3）審計結果具有潛在的風險性；（4）格式非規(guī)范性，常用三段論的報告格式。五、內部審計報告撰寫及修改的方法32（二）中期審計報告1、編寫中期審計報告的條件（1）審計周期過長；（2）被審計項目內容特別龐雜；（3）被審計期間比較長；（4）突發(fā)事件引起特殊要求；（5）組織適當管理層需要審計項目進展情況的信息；（6）其他需要提供中期審計報告的情況。2、中期審計報告的要求：（1）中期審計報告不能取代終結審計報告，但中期審計報告能夠作為終結審計報告的編制依據(jù)；（2）中期審計報告不具有終結審計報告的效力；（3）中期審計報告篇幅一般較短，應當清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出審計建議。333、中期審計報告的基本格式：（1）基本格式：標題（審計項目和中期審計報告組成）；收件人；審計發(fā)現(xiàn)；審計建議；附件；簽章；報告日期。（2）備忘格式：標題，只簡單列示審計項目即可；收件人；審計發(fā)現(xiàn)；審計建議；審計人員簽章；報告日期。（三）終結審計報告格式1、封面，包括：（1）審計報告標題，含審計事項的性質及被審計單位名稱；（2）被審計單位名稱和地址；（3）審計日期或期間；（4）審計機構或審計組名稱。342、緒論（1）審計事項背景；（2）上次審計后整改情況說明；（3）審計立項依據(jù)；（4）審計目的和范圍；（5）審計重點，包括審計發(fā)現(xiàn)的問題及簡要評述；（6）審計標準、簡單歸納及其他需要說明的情況；3、本論——審計發(fā)現(xiàn)及分析：（1）審計過程及整體狀況的簡單分析；（2）執(zhí)行什么樣的審計程序，發(fā)現(xiàn)了那些問題；（3）分析所發(fā)現(xiàn)問題對公司的影響及危害；（4）深入分析發(fā)現(xiàn)問題的形成原因及其性質；（5）應采取的措施及預計效果分析；（6）在深入分析的基礎上逐步形成審計結果。4、結論——詳見附件（1）審計結論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位的審計事項做出分析、評價的結論。（2）審計決定：對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行處理、處罰的意見；（3）審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出改善措施或建議。（4）附錄，包括：工作底稿；發(fā)現(xiàn)問題的說明；被審計單位的反饋意見；其他相關內容等。35（四）審計報告的撰寫與復核1、審計報告初稿撰寫及討論：（1）由審計項目負責人或者由其授權的小組其他成員起草；（2）由其他人員起草時，應當由審計項目負責人進行復核；（3）審計報告初稿應當在審計項目小組進行討論，并根據(jù)討論結果進行適當?shù)男抻?；?）編制審計報告充分應當體現(xiàn)審計報告的質量要求。2、審計結果溝通——詳見附件3、審計報告的內部復核（1）由被授權的審計項目小組成員以及審計項目負責人、審計機構負責人等相關人員進行嚴格的復核和適當?shù)男抻?；?）復核、修改后，再經與組織適當管理層充分溝通后，由經授權人員簽章，提交給審計項目有責任的機構或個人。（1）審計報告正式提交之前，審計組應與被審計單位及其相關人員進行及時、充分的溝通；（2）審計項目小組與被審計單位的溝通，應當根據(jù)溝通內容的要求，選擇會議形式或個人交談形式（3）內部審計機構和人員在與被審計單位進行溝通時，應注意溝通技巧，進行平等、誠懇、恰當、充分的交流；（4）審計項目小組應當根據(jù)溝通結果對審計報告適當進行處理。36（五）管理審計審計報告的修改1、建立審計報告的分級審核制度（三級復核）（1）審計項目負責人主持現(xiàn)場全面復核；（2）內部審計機構的業(yè)務主管主持非現(xiàn)場重點復核；（3）內部審計機構負責人主持非現(xiàn)場總體復核。2、形式復核項目——詳見附件3、內容復核項目——詳見附件4、審計報告的發(fā)送與傳遞要求（1）根據(jù)組織一般要求和審計活動性質來確定發(fā)送對象；（2）根據(jù)具體情況決定是否發(fā)送組織外的機構和人員；（3）對外的報送須經適當管理層審批；（4）充分考慮保密性要求確定傳遞方式；（5）適度保障投遞效率及錯誤，并保留副本。形式復核項目（1）審計項目名稱是否準確，描述是否恰當；（2）被審計單位的名稱和地址是否可靠；（3）審計日期是否準確，審計報告格式是否規(guī)范；（4）審計報告收件人是否為適當?shù)陌l(fā)送對象，職位、名稱、地址是否正確；（5）審計報告是否表示希望獲得被審計單位的回應；（6）審計報告是否需要目錄頁，目錄頁的位置是否恰當，頁碼索引是否前后一致；（7）審計報告中的附件序號與附件的實際編號是否對應；（8）審計報告是否征求被審計單位意見；（9）審計報告的復核手續(xù)是否完整。內容復核項目（1）背景情況的介紹是否真實，語氣是否適當；（2）審計范圍和目標是否明確，審計范圍是否受限；（3）審計發(fā)現(xiàn)的描述是否真實，證據(jù)是否充分；（4）簽發(fā)人是否恰當，簽發(fā)人與收件人的級別是否相稱；（5）參與審計人員的名單是否列示完整，排名是否正確；（6）收件人是否恰當，有無遺漏，姓名與職位是否正確；（7）標題的使用是否適當；（8）審計結論的表述是否準確；（9）審計評價的依據(jù)的引用是否適當；（10）審計建議是否可行。ChapterTwo管理組織、職能及人員審計?CopyrightbySunTao2005-2014AccountingDepartmentofNUAA

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第一節(jié)管理組織機構的審計第二節(jié)管理職能的審計第三節(jié)管理人員的審計第四節(jié)人力資源利用效益審計案例本章的主講內容39一、管理組織機構的概念及其類型

1、組織機構：是指由不同職能部門構成的，維持組織正常運行的權力結構、職能結構、層次結構的統(tǒng)稱。組織機構具有明顯的形式，具有自我優(yōu)化的功能。2、傳統(tǒng)組織機構形式（1）直線制：高層直接管理到基層的組織機構；（2）直線職能制：在直線制的各領導層設置職能部門；（3）事業(yè)部制：按照地域、市場和產品等設立事業(yè)部，各事業(yè)部獨立經營，但不獨立核算、自負盈虧的組織形式；（4）矩陣制：是指母公司或集團公司按照行業(yè)、產品、市場或地域將分公司或子公司劃分為形似矩陣的組織機構；第一節(jié)管理組織機構的審計403、公司制組織機構形式（1）兩層代理、四權分離的制約關系；（2）國外股份公司組織機構介紹；（3）我國的公司治理股東大會董事會總經理監(jiān)事會41二、現(xiàn)代公司制組織機構的審計(一)股東制度的審計1、股東制度及其股東狀況的審計（1）股東制度的規(guī)范化、合法化審計；（2）股東身份、持股等基本情況的審計；（3）股東結構及其狀況的審計等。

2、股東會議審計（1）股東會議召開次數(shù)、時間、規(guī)模、費用等審計；（2）參會人員構成、合規(guī)、合法審計；（3）股東會議的召集及過程、議事程序、會議結果等方面的規(guī)范化審計；（4）臨時會議條件、過程、議事程序等事項審計。423、股東對公司控制狀況的審計（1）股東持股比例合理性審計；（2）股東制衡狀況審計；（3）大股東挪用資金、干涉決策與經營情況的審計；（4）大股東遵循章程及有關法律、法規(guī)的審計等。4、股份回購審計（1）回購程序及審批手續(xù)的審計；（2）股份回購的數(shù)額、時間、方式等方面的審計；（3）回購成本及相關稅費的審計；（4）回購股份的保管、使用、處置等事項審計；（5）其他相關事項審計。43（二）董事會及其制度的審計

1、對董事狀況的審計（1）董事資格及聘用程序審計；（2）對董事收入及相關財務狀況的審計；（3）董事結構及趨勢審計，包括一般董事與獨立董事之間的構成及其變化趨勢；（4）董事參加相關會議、發(fā)表意見及相關責任審計等。

2、董事會議的審計（1）董事會議召開次數(shù)、時間、規(guī)模、費用等審計；（2）參會人員構成、合規(guī)、合法審計；（3）董事會議的召集及過程、議事程序、會議結果等方面的規(guī)范化審計；（4）臨時董事會議條件、過程、議事程序等事項審計。443、獨立董事制度審計（1）獨立董事的資格、選聘等事項審計；（2）獨立董事的參會及解決相關問題狀況審計；（3）獨立董事收入情況審計；（4）獨立董事制度的完善及有效性審計；（5）其他相關重要事項的審計。4、董事會決策有效性、合規(guī)性審計（1）決策程序、方式、依據(jù)及方法審計；（2）決策過程的記錄、意見及過程規(guī)范化審計；（3）決策議事程序及有效性審計；（4）決策中的其他重要事項審計；（5）對董事會報告及其效果的審計等。45（三）監(jiān)事會及其制度的審計1、對監(jiān)事狀況的審計（1）監(jiān)事資格及聘用程序審計；（2）監(jiān)事構成及其合法、合規(guī)性；（3）監(jiān)事進行財務監(jiān)督及其履行職責的情況審計；（4）監(jiān)事收入及其有關事項的審計。

2、監(jiān)事會議的審計（1）監(jiān)事會議召開次數(shù)、時間、規(guī)模、費用等審計；（2）參會人員情況及其合規(guī)、合法審計；（3）監(jiān)事會議的召集及過程、議事程序、會議結果等方面的規(guī)范化審計；（4）其他相關重要事項的審計。463、監(jiān)督主要內容及有效性審計（1）實施監(jiān)督活動形式、內容、程序等方面的審計；（2）參加或列席董事會議、經營會議的情況；（3）實施財務狀況監(jiān)督的情況審計；（4）實施對相關高管人員監(jiān)督情況的審計；（5）其他相關重要監(jiān)督事項的審計。4、監(jiān)事制度及其監(jiān)督程序的審計（1）監(jiān)事制度的健全性審計；（2）監(jiān)事制度執(zhí)行的符合性審計；（3）監(jiān)事制度實施的有效性審計；（4）監(jiān)督程序的遵循性審計；（5）綜合效果評價。47（四）經營者治理結構主要審計事項1、對經營者狀況的審計（1）經營者資格及聘用程序審計；（2）經營者構成及其能力審計；（3）經營者道德及責任狀況審計；（4）經營者收入及其相關事項的審計。2、對經營者的管理審計（1）經營者執(zhí)行決策方案的情況審計；（2）經營者組織與指揮能力的審計；（3）經營者制定與執(zhí)行規(guī)章制度的情況審計；（4）經營者任用人員與協(xié)調各部門關系的情況審計；（5）經營者實施經營職權所產生效果的審計；483、對經營者收入及持股狀況的審計（收入構成附件）（1）經營者收入方式、來源及其水平的審計；（2）經營者收入的合規(guī)、合法性審計；（3）經營者收入構成及其合理性審計；（4）經營者股份取得的審計；（5）經營者持股狀況及其合規(guī)、合法性審計；（6）經營者股份處置狀況審計等。4、經營者責任及績效審計（1）經營者任職年度及期間的責任審計；（2）經營者對重大決策及重要事項的責任審計；（3）經營者稱職情況審計；（4）經營者經營狀況及其效果審計等。50%25%23%2%35%20%41%4%25%20%45%10%0%50%100%83年88年98年美國中等收入公司首席執(zhí)行官收入構成年薪風險收入股票期權福利等49一、管理職能和管理職能審計的概念（1）管理職能的概念：是管理所具有的內在功能，一般包括決策、計劃、組織、領導、控制和鼓勵等職能。（2）管理職能審計的概念：是對企業(yè)管理諸職能所體現(xiàn)的作用的發(fā)揮程度及其潛力的審計，也就是對企業(yè)經營目標、經營規(guī)劃、管理組織、管理立法、管理制度的審計。二、經營目標的審計（1）審查企業(yè)的經營目標是否正確；（2）審查企業(yè)的經營目標是否有相應的實施措施和步驟；（3）審查企業(yè)經營目標是否適時調整和完善；第二節(jié)管理職能的審計50三、經營規(guī)劃的審計（1）審查企業(yè)的經營規(guī)劃是否完整；（2）審企企業(yè)經營規(guī)劃有無相應的落實措施；（3）產品開發(fā)現(xiàn)劃的審查；（4）生產能力發(fā)展規(guī)劃的審查；（5）技術改造規(guī)劃的審查：（6）職工技術文化教育培訓規(guī)劃審查；四、管理制度的審計（1）企業(yè)管理制度是否健全、完善；（2）企業(yè)現(xiàn)有的管理制度是否適應生產經營型管理需要；（3）企業(yè)管理制度貫徹執(zhí)行情況等；51五、管理方法的審計（1）企業(yè)管理方法的科學性；（2）企業(yè)管理方法的適用性；（3）企業(yè)管理方法的成本效益性等；六、管理職能部門工作的審計1.企業(yè)計劃管理部門工作的審計包括：（1）

審查企業(yè)計劃編制工作的組織；（2）

審查企業(yè)計劃的銜接與相互之間的綜合平衡情況；（3）

審查企業(yè)計劃的執(zhí)行、控制和調整情況；2.企業(yè)生產管理部門工作的審計包括：（1）

審查企業(yè)生產過程組織實施情況；（2）

審查企業(yè)生產計劃的實施情況：（3）

審查企業(yè)生產管理的基礎工作；3-10——附件3.企業(yè)技術管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)科技發(fā)展計劃的落實情況；

[2]審查企業(yè)日?？萍脊ぷ鹘M織和實施情況

[3]審查企業(yè)新產品開發(fā)管理情況；

[4]審查企業(yè)工藝和技術檔案管理情況。4.企業(yè)質量管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)質量管理計劃的實施情況；

[2]審查企業(yè)質量管理的組織落實情況；

[3]審查企業(yè)質量管理的基礎工作；5.企業(yè)物資管理部門工作的審計包括：

[1]審查物資供應計劃的實施情況；

[2]審查物資供應組織情況：

[3]審查企業(yè)物資管理的基礎工作；6.企業(yè)設備管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)設備供應、維修計劃的實施情況；

[2]審查企業(yè)設備技術改造工作的組織情況；

[3]審查企業(yè)設備檢測工作；7.企業(yè)銷售管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)產品銷售的市場占有情況；

[2]審查企業(yè)產品銷售工作的組織情況；

[3]審查企業(yè)銷售服務工作的情況；8.企業(yè)財務管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)財務管理體系的合理性；

[2]審查企業(yè)內部經濟核算制的實施情況；

[3]審查企業(yè)財務管理的基礎工作；9.企業(yè)勞動人事部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)勞動人事工作的組織情況；

[2]審查勞動計劃、勞動定額和定員實施情況；

[3]審查企業(yè)職工培訓和人才開發(fā)情況；10.企業(yè)信息管理部門工作的審計包括：

[1]審查企業(yè)信息管理部門工作的組織情況；

[2]審查企業(yè)信息傳遞是否及時暢通；

[3]審查企業(yè)的信息處理和存儲工作情況；52第三節(jié)管理人員的審計一、基本含義：是指對企業(yè)管理人員的招聘、培養(yǎng)、使用、管理、收入、考核、評價等全過程及其使用效果的審計，包括：招聘計劃，招聘授權、標準及要求，招聘的程序及考核情況，招聘錄用手續(xù)及相關規(guī)定等。三、管理人員培訓情況的審計

——詳見附件四、管理人員使用情況的審計

——詳見附件五、管理人員的管理情況

——詳見附件六、管理人員的能力審計——詳見附件（1）管理人員學習文化、管理、技術等知識、技能情況；（2）培訓要求、計劃、經費的安排、使用及其效果等；（3）層次性培養(yǎng)規(guī)劃及其結果（1）管理人員使用效率；（2）管理人員人盡其能的情況；（3）管理人員提升層次、降級使用及處理的情況；（4）管理人員的積極性、創(chuàng)造性及能力發(fā)揮；（5）其他使用情況；（1）管理人員檔案情況；（2）管理人員使用情況；（3）管理人員制度情況；（4）管理人員的流動情況；（5）其他管理情況；（1）管理人員的學歷及其構成情況；（2）管理人員的職業(yè)道德情況；（3）管理人員的政策和法律能力；（4）管理人員的專業(yè)能力；（5）管理人員的工作能力及其表現(xiàn)情況；（6）管理人員的工作作風及職業(yè)態(tài)度；（7）管理人員的責任心及其對公司的貢獻；（8）管理人員的人際關系及處理問題的能力；（9）現(xiàn)代管理工作的新要求：①定量分析能力，要對定量分析和評價特別精通；②要具有較寬的專業(yè)背景；③要會熟練使用計算機及各種新型管理工具。53惠通（集團）公司人力資源利用效益審計（基本情況）

惠通（集團）公司，下屬有7個控股子公司，注冊資本數(shù)額2000萬元，資產總額5000萬元，資產負債率42.25%；職工總人數(shù)4000人，其中管理人員180人；集團公司2007年總產值4875萬元，實現(xiàn)凈利潤985.2568萬元。2010年3月1日至5月28日集團公司審計部派出審計小組對集團公司所屬的7個子公司人力資源利用效益實施管理審計。第四節(jié)

人力資源利用效益審計案例54

Ⅰ、審計前調查計劃惠通（集團）公司人力資源利用效益審計前調查計劃

一、2010年2月21日，到集團公司財務處收集有關財務資料，并初步掌握集團公司的整體規(guī)劃和基本情況、財務會計核算情況及財務會計有關文件、報表、資料等；二、2010年2月22日，在已掌握資料的基礎上，了解其組織機構、股權結構、資產結構、經營范圍、投資咨公司的規(guī)模、資產總額等情況；三、2010年2月23日，收集并分析與審計事項有關的經營責任、經濟合同等文件、資料；四、2010年2月24日，收集集團公司內部控制制度、重要會議記錄、被審計單位千次接受審計、審查的情況，其他與編制審計方案有關的資料；五、2010年2月25日至28日，在充分了解與掌握基本情況的基礎上，編制與修改審計方案?；萃ǎ瘓F）有限責任公司審計部

2010年2月20日55

Ⅱ審計方案惠通（集團）公司人力資源利用效益審計方案（提綱）

一、被審計單位的背景情況被審計單位名稱，項目名稱，依據(jù)，實施審計決定及審計周期等。

二、審計目標

1、總體審計目標：審查與評價集團公司人力資源的整體狀況，提高人力資源的利用效果。

2、具體的審計目標：（1）審查各子公司及集團公司的勞動生產率狀況，不斷提高勞動生產率；（2）審查各子公司及集團公司的勞動時間利用狀況，提高勞動時間利用率；（3）審查各子公司及集團公司的勞動定員狀況，合理使用人力資源；（4）審查各子公司繼集團公司的勞動組織狀況，提高職工的工作積極性；

三、審計范圍和依據(jù)

1、審計范圍：（1）人力資源及考核與評價人力資源狀況的相關事項及資料；（2）主要審計2007年1月1日至2010年2月31日的人力資源利用狀況；（3）延伸到2004年的相關資料，并充分考慮下年度的相關計劃資料。56

2、依據(jù)：（1）以本企業(yè)關于人力資源利用的相關文件為主要依據(jù)，重點依據(jù)集團公司的人力資源利用手冊、崗位職責、考核辦法及獎懲制度等；（2）行業(yè)中管理人力資源利用的規(guī)定及關鍵性指標；（3）國家管理人力資源利用政策、制度、法規(guī)等。

四、審計內容和重點

1、審計內容：（1）各子公司人員的基礎資料檢查，是否符合規(guī)定；（2）人員素質提高及惡化的情況；┇

2、審計重點：

（1）勞動生產率的狀況及提升途徑；（2）勞動時間的利用狀況及改進；（3）勞動定額及定員的狀況、合理性及改進；

（4）勞動紀律及制度的狀況及完善；（5）其他：重大事件、勞動積極性、矛盾與沖突等重要影響因素。57

五、實施的審計程序及取證的方法

1、根據(jù)實際情況選擇審計程序，要適當；

2、審計程序可以交叉使用，根據(jù)目標及要求確定主要審計程序及附加或附屬審計程序；

3、取證的方法：訪談、觀察、涵證、調查、分析等，各種取證方法可以單獨使用，也可以復合使用，適當選擇；

六、審計時間及資源安排

1、按照時間順序確定具體審計程序的時間安排，審計程序具有交叉或重疊時要分別安排，并統(tǒng)一排序和安排時間；

2、審計時間安排要符合計劃要求，留有適當?shù)挠嗟匾员阌谕晟婆c修改審計工作與資料；

3、在時間順序及具體空間上，按照實際需要安排資源，資源安排既要保證審計任務的完成，又要注重保證重點。

七、具體的審計要求及執(zhí)行審計方案的注意事項主要對審計項目及工作提出具體要求并對特殊問題作出說明。58Ⅲ、審計通知書惠通（集團）公司審計部文件審字[2010]第006號關于開展惠通（集團）有限責任公司人力資源利用效益審計的通知集團公司所屬各子公司及有關單位：為了進一步加強惠通（集團）有限責任公司的管理、掌握其人力資源利用效益情況，根據(jù)《惠通（集團）有限責任公司審計部2010年審計工作要點》及重點審計計劃的安排，審計部決定對集團公司所屬子公司2009年1月至2010年12月的人力資源利用效益情況進行審計，重點審計7個子公司人力資源的整體狀況及其利用效益。請有關單位根據(jù)審計方案做好準備，為審計小組提供便利的工作井生活條件并積極配合本項審計工作。審計組長：李明成員：王亮、楊曉明、李維起惠通（集團）有限責任公司審計部

2010年2月28日59Ⅳ、審計綱要1、審計準備工作（1）人力資源利用效益審計流程表（R1-1）；（2）激勵制度審查（R1-2）；（3）職務與能力的適應程度審查（R1-3）；（4）企業(yè)全員培訓審查（R1-4）；（5）勞動分工與協(xié)作審查（R1-5）；（6）勞動組織形式審查（R1-6）；（7）人力資源內部控制狀況調查表（R1-7）。2、勞動生產率的設計（1）勞動生產率審計流程表（R2-1）；（2）勞動生產率計劃完成情況審計（R2-2）；60（3）勞動生產率變動的原因審計（R2-3）；（4）勞動定員的合理性及其執(zhí)行情況審計（R2-4）；（5）勞動力結構的變動情況審計（R2-5）；（6）勞動者流動的情況審計（R2-6）；（7）工作時間利用的情況審計（R2-7）；（8）提高勞動生產率的潛力審計（R2-8）。3、勞動時間利用審計（1）勞動時間利用審計流程表（R3-1）；（2）非正常缺勤審計（R3-2）；（3）計劃外停工審計（R3-3）；（4）不必要非生產性活動審計（R3-4）;（5）不必要加班狀況審計（R3-5）。614、勞動定額情況審計（1）勞動定額審計流程表（R4-1）；（2）勞動定額的合理性審計（R4-2）；（3）勞動定額的平衡審計（R4-3）；（4）制定勞動定額的方法審計（R4-4）；（5）勞動定額構成內容的審計（R4-5）；（6）勞動定額執(zhí)行情況審計（R4-6）；5、勞動定員情況審計（1）勞動定員情況審計流程表（R5-1）；（2）勞動者人員狀況審計（R5-2）；（3）制定勞動定員的方法審計（R5-3）；（4）超編人員的安置審計（R5-4）。6、勞動組織情況審計——詳見附件（1）勞動組織審計流程表（R6-1）；（2）勞動分工與協(xié)作審計（R6-2）；（3）勞動組織形式審計（R6-3）；（4）勞動組織執(zhí)行情況審計（R6-4）（5）其他需要審計的重要事項（R6-5）。62五、審計實施及編制的審計工作底稿（一）審計準備階段的主要審查事項1、人力資源利用效益審計流程表單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-1項目：人力資源利用效益審計流程表編制人張明亮2010.3.1頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.2一、審計目標

1、確定被審計單位任期勞動力制度是否建立、健全；2、確定被審計單位任期勞動力資源利用的合理性、有效性；3、確定被審計單位勞動定額的科學性及其執(zhí)行情況；4、確定被審計單位任期人員狀況；5、確定被審計單位勞動組織的科學性、有效性；6、確定被審計單位勞動生產率的狀況；7、確定被審計單位勞動力資源的開發(fā)情況。二、審計流程

1、測試勞動力配備與管理的內部控制制度是否健全有效；

2、通過對比分析審查勞動定額的科學合理性及對勞動生產率影響；

3、通過設計調查表的形式調查勞動力狀況；

4、通過調查了解勞動組織情況；

5、通過收集有關資料計算、分析勞動生產率；

6、調查了解勞動力資源開發(fā)情況；

7、綜合評價勞動力資源的開發(fā)利用情況。索引號執(zhí)行情況已執(zhí)行已執(zhí)行已執(zhí)行已執(zhí)行已執(zhí)行已執(zhí)行已執(zhí)行632、激勵制度審查單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-2項目：激勵制度審查編制人張明亮2010.3.2頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.3審查中發(fā)現(xiàn)的問題（摘要）及其依據(jù)（具體內容略）審查結論主要結論及其依據(jù)（簡略、具體）激勵制度的執(zhí)行情況：1、比較合理2、存在一定的問題如：激勵力度不夠；某些激勵政策不夠公平等潛在風險及其影響激勵失效或低效風險審查意見及建議激勵力度不夠，應予加強激勵制度存在著一定的差異，應予修正附件資料（略）審計結論結論可以確認復核意見符合實際審計說明：（1）采用健全性測試手段檢查激勵制度；（2）采用訪談方法，對不同層次的5人實施進一步審計程序的取證；（2）采用分析對比及觀察方法審查激勵效果等。（具體略）643、職務與能力的適應程度審查單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-3項目：職務與能力的適應程度審查編制人張明亮2010.3.3頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.5審查中發(fā)現(xiàn)的問題（摘要）及其依據(jù)（具體內容略）審查結論主要結論及其依據(jù)（簡略、具體）職務與能力的情況：1、比較適應2、不夠適應如：職務設置不夠合理；存在某些人員的職務與能力不匹配等潛在風險及其影響人員任用風險審查意見及建議完善職務選拔制度；加強對職務與能力的評價。附件資料（略）審計結論結論可以確認復核意見符合實際654、企業(yè)全員培訓狀況審查單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-4項目：企業(yè)全員培訓狀況審查編制人張明亮2010.3.4頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.5審查中發(fā)現(xiàn)的問題（摘要）及其依據(jù)（具體內容略）審查結論主要結論及其依據(jù)（簡略、具體）全員培訓狀況：1、效果比較好；2、存在一定的問題：如：存在走形式的現(xiàn)象，尚未達到預期目標；培訓人數(shù)太少等潛在風險及其影響培訓低效或失效風險審查意見及建議加強培訓管理；適當增加培訓經費。附件資料（略）審計結論結論可以確認復核意見符合實際665、勞動分工與協(xié)作的審查單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-5項目：勞動分工與協(xié)作的審查編制人張明亮2010.3.5頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.5審查中發(fā)現(xiàn)的問題（摘要）及其依據(jù)（具體內容略）審查結論主要結論及其依據(jù)（簡略、具體）勞動分工與協(xié)作的狀況：1、比較合理2、存在一定的問題如：勞動分工不夠明確；部分工作存在缺乏寫作的現(xiàn)象等潛在風險及其影響降低勞動效率風險審查意見及建議加強勞動分工管理；制定合理的勞動協(xié)作制度與政策等。附件資料（略）審計結論結論可以確認復核意見符合實際676、勞動組織形式審查單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-6項目：勞動組織形式審查編制人張明亮2010.3.6頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.8審查中發(fā)現(xiàn)的問題（摘要）及其依據(jù)（具體內容略）審查結論主要結論及其依據(jù)（簡略、具體）勞動組織形式的狀況：1、比較合理2、存在一定的問題如：勞動組織形式不合理等。潛在風險及其影響降低勞動效率風險審查意見及建議改進與完善勞動組織形式；逐步采用新的組織形式。附件資料（略）審計結論結論可以確認復核意見符合實際687、人力資源內部控制調查表單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R1-7項目：人力資源內部控制調查表編制人張明亮2010.3.7頁次截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.8調查內容是否備注（1）是否建立健全勞動管理制度？（2）是否具有科學的勞動定額？（3）是否依據(jù)定額合理組織勞動？（4）各崗位配備的人員是否超編？（5）人員結構是否合理？（6）內部分工是否明確？（7）是否有嚴格的勞動紀律？（8）勞動生產率是否達到行業(yè)先進水平？（9）是否制定與推行了合理有效的激勵制度？（10）是否定期對員工進行培訓？（11）員工提升機制是否科學？審計小結：惠通公司人力資源內部控制制度完好（采用健全性測試每項分別進行）。69

（二）勞動生產率審計的主要內容1、勞動生產率審計流程表單位名稱：惠通公司簽名日期索引號R2-1項目：人力資源利用效益審計流程表編制人張明亮2010.3.10頁次1截至日期：2010年4月28日復核人王光遠2010.3.16一、審計目標

1、確定勞動生產率計劃完成情況；2、確定勞動生產率變動的原因；3、確定勞動定員的合理性及其執(zhí)行情況；4、確定勞動力結構的變動狀況；5、確定勞動者路東的情況；6、確定工作時間利用的狀況；7、確定提高勞動生產率的潛力。二、審計流程

1、審查評價勞