財產(chǎn)物資會計崗位固定資產(chǎn)

項目五固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件及其分類。掌握外購固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn)的核算；熟悉固定資產(chǎn)的初始計量；掌握固定資產(chǎn)的折舊方法；固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產(chǎn)減值和清查的核算；固定資產(chǎn)處置的核算。能力目標(biāo)1．能夠根據(jù)原始憑證正確填制有關(guān)固定資產(chǎn)記賬憑證。

2．能夠根據(jù)記賬憑證正確登記固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。

3．能夠正確計算和處理固定資產(chǎn)崗位相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。模塊二固定資產(chǎn)的初始計量

模塊三固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出模塊五固定資產(chǎn)的處置項目五固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)模塊一固定資產(chǎn)概述

模塊六固定資產(chǎn)減值和清查模塊七固定資產(chǎn)期末計量模塊一固定資產(chǎn)概述1固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件2固定資產(chǎn)的分類3固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

會計科目設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)的取得，企業(yè)需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價會計科目設(shè)置“在建工程”科目是為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程各項在建工程的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本會計科目設(shè)置

“工程物資”科目是為了核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。工程物資企業(yè)購入工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本余額：反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本模塊二固定資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要包括購買、自行建造等。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的初始計量（一）實際成本計量1．外購固定資產(chǎn)的入賬價值。2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值。按照成本進(jìn)行初始計量固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出continued固定資產(chǎn)取得的核算（一）外購固定資產(chǎn)P93、941．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶。2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價、運雜費、包裝費等應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固定資產(chǎn)入賬。外購自行建造盤盈投資者投入債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得

例：某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。A.250C.286正確答案：D答案解析：倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50000元，增值稅額為8500元，另支付運輸費300元，包裝費800元，款項以銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

（1）計算固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=固定資產(chǎn)買價+運輸費+包裝費=50000+300+800=51100（元）（2）編制會計分錄借：固定資產(chǎn)51100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500

貸：銀行存款59600（二）自行建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營建造與出包建造兩種方式。不論哪種方式，都應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時，再將其實際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。出包工程①預(yù)付工程款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②支付工程款、補付的工程款借：在建工程貸：銀行存款③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司結(jié)算進(jìn)度款500000元，工程完工后，收到D公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款300000元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)會計處理如下：

會計分錄借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

會計分錄借：在建工程300000

貸：銀行存款300000會計分錄借：固定資產(chǎn)800000

貸：在建工程800000

（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。

（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)兩種計價基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值。如果以換出資產(chǎn)公允價值作為計價基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。模塊三固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)的折舊主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。影響折舊金額的因素有：1、固定資產(chǎn)的原值2、固定資產(chǎn)的殘值3、固定資產(chǎn)的使用年限

按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改

應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況：因為更新改造停用的固定資產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報廢的固定資產(chǎn)1單獨入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)【例題·多選題】（2011年）下列各項中，應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線正確答案：BCD答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對其計提折舊。

注意折舊的時間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個月開始折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計提折舊，下月開始停止折舊。固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過什么樣的計算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法4年數(shù)總和法1.年限平均法

每一年的折舊金額=（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限月折舊金額=年折舊額÷12特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量×單位工作量折舊額2.工作量法固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計完成工作總量優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運輸工具等。

7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發(fā)生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為35.65萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。正確答案：借：在建工程（700+10）710應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）119貸：銀行存款829借：在建工程3貸：銀行存款3借：固定資產(chǎn)713貸：在建工程713借：制造費用9.75貸：累計折舊9.75（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬元）3.雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計提的折舊最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2

最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況

【例題·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（）萬元。

B.8

D.10

正確答案：D

答案解析：2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為25×2/5=10（萬元）。

舉例【案例5—8】南方公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%；假設(shè)丙企業(yè)沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。南方公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2÷5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（120－48）×40%=28.8（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（120－48－28.8）×40%=17.28（萬元）從第四年起按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2=10.56（萬元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計算表年份期初賬面凈額折舊率折舊額累計折舊額期末賬面凈額第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200

1056001046400153600第5年153600

1056001152000480000折舊率=年折舊額=（原值－殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷124.年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計使用年限之和從N開始，每年遞減11＋2--＋N，N為預(yù)計使用年限年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計算表年份尚可使用年限原價—凈殘值年折舊率每年折舊率累計折舊第1年511520005∕15384000384000第2年411520004∕153072000691200第3年311520003∕15230400921600第4年211520002∕151536001075200第5年111520001∕15768001152000折舊的賬務(wù)處理借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。(一）資本化支出（固定資產(chǎn)改良）

1.固定資產(chǎn)改良的特點。固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建。特點是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。2.資本化支出（固定資產(chǎn)改良）的核算

改良后的固定資產(chǎn)價值，按改良前原固定資產(chǎn)賬面價值，然后加上由于改建、擴(kuò)建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改良支出，再減去固定資產(chǎn)改良過程中的變價收入計價。如果改良使固定資產(chǎn)延長了使用壽命，還應(yīng)根據(jù)具體情況重新確定改良后的固定資產(chǎn)的折舊年限及折舊率。企業(yè)對發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（一）資本化的后續(xù)支出

符合資本化條件的后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)的成本。主要就是固定資產(chǎn)的改良支出。3改良完畢借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款等1結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值2改良過程借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【案例5—13】

某航空公司20×1年12月購入一架飛機(jī)，總計花費6000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為400萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價500萬元，另需支付安裝費用6萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，公司的會計處理如下：（1）20×9年初飛機(jī)的累計折舊金額為：6000×3%×7=1260（萬元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程47400000

累計折舊12600000

貸：固定資產(chǎn)60000000（2）安裝新發(fā)動機(jī)借：在建工程5060000

貸：工程物資5000000銀行存款60000（3）20×9年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：400-400×3%×7=316（萬元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。借：營業(yè)外支出3160000

貸：在建工程3160000（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值為：4740+506-316=4930（萬元）借：固定資產(chǎn)49300000

貸：在建工程49300000【例2·計算題】A企業(yè)2006年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發(fā)生支出合計400萬元，均為領(lǐng)用工程物資，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，2010年2月初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。正確答案：①計算對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價＝420+400-210=610（萬元）

②2009年12月將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程420累計折舊600/10×3=180貸：固定資產(chǎn)600③轉(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值為：300-300/10×3=210借：營業(yè)外支出210貸：在建工程210④2010年1月發(fā)生支出合計400萬元借：在建工程400貸：工程物資400⑤達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用借：固定資產(chǎn)420+400-210=610貸：在建工程610（二）費用化支出（固定資產(chǎn)修理）

固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于使用、自然侵蝕和意外事故及各個組成部分耐磨程度不同或者使用條件的不同，往往發(fā)生局部損壞，因此，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修護(hù)和修理一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。因而修理費用不增加固定資產(chǎn)的價值，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費用處理，一次性直接計入當(dāng)期損益。按實際發(fā)生的修理費用數(shù)額，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）費用化的后續(xù)支出

符合費用化條件的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費用等

借：管理費用銷售費用貸：銀行存款原材料銀行存款等（管理部門的固定資產(chǎn)維修）（銷售部門的固定資產(chǎn)維修）

甲公司對一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性修理，修理過程中共發(fā)生材料費用1300元，應(yīng)支付的維修人員工資1500元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

會計分錄借：管理費用

2800

貸：原材料1300

應(yīng)付職工薪酬1500模塊五固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的概述

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值清理過程中發(fā)生的清理費用等清理過程中發(fā)生的變價收入

貸方余額表示清理凈收益，應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”賬戶的貸方

借方余額表示清理凈損失，應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”賬戶的借方二、固定資產(chǎn)處置的核算

企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬戶應(yīng)無余額。企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過核算。在賬務(wù)處理上一般分五個步驟：（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（二）發(fā)生清理費用等

固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款“、”應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅“等科目。（三）出售收入或殘料入庫企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢的固定資產(chǎn)的變價收入或殘料估價入庫等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（四）確定或收回保險賠款及過失人賠款企業(yè)計算出或收到應(yīng)由保險公司或過失人員賠償?shù)臍p報廢固定資產(chǎn)的損失時，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)處支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)處收入”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)攤銷未確認(rèn)融資費用清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅清理收入：借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理過程結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益（清理凈損失）借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或者（清理凈收益）：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186000元，累計已計提折舊175000元，已計提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為7500元。乙公司的會計處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理8500累計折舊175000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)186000（2）發(fā)生清理費用計相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理4000貸：銀行存款4000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失5000貸：固定資產(chǎn)清理5000（3）收到殘料變價收入借：銀行存款7500貸：固定資產(chǎn)清理7500

模塊六固定資產(chǎn)清查盤點一、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；

2．同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。案例【例】甲公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為40000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整10000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10000（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000

利潤分配——未分配利潤27000

二、固定資產(chǎn)盤虧

企業(yè)在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理賬產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理賬產(chǎn)損溢”科目。

案例【例】甲公司進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為9000元，已計提折舊7000元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待——處理固定資產(chǎn)損溢2000

累計折舊7000

貸：固定資產(chǎn)9000報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出——盤虧損失2000

貸：待處理財產(chǎn)損溢2000

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但遇到出售、對外投資、抵償債務(wù)等處置時，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”可以轉(zhuǎn)銷。

注意：企業(yè)計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，賬面價值隨之減少，其后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額、攤銷額必須重新計算（扣除凈殘值）。

某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（

）萬元。

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】

A

【解析】確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價值＝200－（200－20）/10＝182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值62萬元，減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額120萬元確認(rèn)賬面價值?；蛘撸嘿~面價值=原值-累計折舊-已提減值準(zhǔn)備=200-18-62=120。因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為120萬元

。固定資產(chǎn)租賃：P112（融資租賃、經(jīng)營租賃）

一、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的會計處理

1.對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)核算時應(yīng)注意的問題

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬企業(yè)的財產(chǎn)，不能作為自有固定資產(chǎn)核算，而僅通過設(shè)置“租入固定資產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記。

（2）如果企業(yè)在租賃期間（一年以上）對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理和進(jìn)行改良工程，其支出應(yīng)列入“長期待攤費用”，然后在其受益期內(nèi)分期攤銷。

2.舉例

［例1］森達(dá)公司于本年初向丙公司租入生產(chǎn)用發(fā)電設(shè)備一臺，原值為35

000元，合同規(guī)定租期二年，每月租金200元，每半年預(yù)付一次。則森達(dá)公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）通過銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)付半年租金1

200元。記：

借：待攤費用