交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

1編輯ppt交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置內(nèi)容提示重點難點2編輯ppt什么是交易性金融資產(chǎn)？取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資概念特點內(nèi)容3編輯ppt圖1丑小鴨變成美天鵝?公允價值說了算4編輯ppt公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公允價值的確定按市場不同情況分為兩個層次：存在活躍市場，則市場的公開報價是公允價值最好的證據(jù)不存在活躍市場，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值什么是公允價值？5編輯ppt一、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：購買時的公允價值交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出

交易性金融資產(chǎn)入賬成本=交易性金融資產(chǎn)的購買成本—作為投資費用列支的交易費用購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是？6編輯ppt借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益

貸：銀行存款7編輯ppt華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元。例6-1購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本 30000投資收益 230貸：銀行存款 302308編輯ppt

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息呢？9編輯ppt圖2已經(jīng)宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4.30宣告日5.6購買日5.10除權(quán)日5.25發(fā)放日價格包括已經(jīng)宣告而尚未支付的股利10編輯ppt圖3已經(jīng)到付息日而尚未支付的利息發(fā)行日01.1.1付息日02.1.1購買日02.2.1付息日03.1.1到期日04.1.1已到付息日尚未支付的利息11編輯ppt一、交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益（交易費用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金-存出投資款（或銀行存款）應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目（不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額）12編輯ppt2007年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年4月20日發(fā)放。例6-2購入時收到股利時

初始確認金額=30000×（8.60-0.20）=252000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本） 252000應(yīng)收股利 6000投資收益 1000貸：銀行存款 259000借：銀行存款6，000貸：應(yīng)收股利6，00013編輯ppt二、持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益應(yīng)當(dāng)確認為投資收益與“買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息”的區(qū)別是？14編輯pptS公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。例6-33月1日3月15日借：應(yīng)收股利3000貸：投資收益3000借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利300015編輯ppt三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映公允價值的變動計入當(dāng)期損益公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動損益與投資收益的區(qū)別？16編輯ppt華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)——成本30000，12月31日該股票收盤價為每股8元，則其公允價值為24000元，故應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6000元。例6-4借：公允價值變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600017編輯ppt四、交易性金融資產(chǎn)的處置公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)--成本--公允價值變動投資收益（差額）同時調(diào)整公允價值變動損益借：公允價值變動損益（投資收益）貸：投資收益（公允價值變動損益）帳面價值18編輯ppt例6-5承上例，次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。華峰公司出售股票時：借：銀行存款6000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000同時：借：投資收益2000貸：公允價值變動損益200019編輯ppt華峰公司資產(chǎn)負債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資）：第一年:第二年:交易性金融資產(chǎn)2400016000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容：第一年:第二年:

一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)費用…………加：公允價值變動損益—60002000投資收益2770—4000二、營業(yè)利潤—3230—200020編輯ppt

練習(xí)：2007年1月1日，A公司支付價款1,020,000元從二級市場購入B公司發(fā)行的債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20,000元），另支付交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A公司其他相關(guān)資料如下：（1）1月5日，收到該債券2006年下半年利息20,000元；（2）6月30日，該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到該債券半年利息；（4）12月31日，該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息)；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。21編輯pptA公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)—債券B—成本1,000,000應(yīng)收利息20,000投資收益20,000貸：銀行存款1,040,000(2)1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,00022編輯ppt(3)6月30日，確認債券公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)—債券B—公允價值變動150,000貸：公允價值變動損益150,000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,000(4)7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(5)12月31日，確認債券公允價值變動借：公允價值變動損益50,000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券B—公允價值變動50,000借：應(yīng)收利息20,000貸：投資收益20,00023編輯ppt(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20,000貸：應(yīng)收利息20,000(7)2008年3月31日，出售該債券借：應(yīng)收利息10,000貸：投資收益10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收利息