限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅新規(guī)更加關(guān)注成本原值

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個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股再出稅收新規(guī)。

日前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股相關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕108號(hào)）宣告。

為方便讀者認(rèn)識(shí)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的相關(guān)政策，筆者聯(lián)合此前宣告的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司

限售股所得征收個(gè)人所得稅相關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司

限售股所得征收個(gè)人所得稅相關(guān)問題的增補(bǔ)通知》（財(cái)稅〔2010〕

號(hào)）一并對(duì)該業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)做以提示。

新上市公司初始登記時(shí)需申報(bào)限售股成根源值詳細(xì)資料

財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，依據(jù)證券機(jī)構(gòu)開初植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成根源值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅額。財(cái)稅〔2010〕70號(hào)明確，個(gè)人擁有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)拜托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司供給相關(guān)限售股成根源值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)

告。逾期未供給的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷限售股原值和合理稅費(fèi)。

財(cái)稅〔2011〕108號(hào)進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，自2012年3月1日

起，網(wǎng)上刊行資本申購(gòu)日在2012年3月1日（含）今后的初次公開刊行上市公司（下稱“新上市公司”）依據(jù)證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)規(guī)定做好各項(xiàng)資料準(zhǔn)備工作，在向證券登記結(jié)算公司申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東供給的相關(guān)限

售股成根源值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。

同時(shí)應(yīng)注意，財(cái)稅〔2010〕70號(hào)規(guī)定，逾期未供給相關(guān)成根源值資料和鑒證報(bào)告的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷限售股原值和合理稅費(fèi)。

財(cái)稅〔2011〕108號(hào)則進(jìn)一步重申，新上市公司在申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)，的確沒法供給相關(guān)成根源值資料和鑒證報(bào)告

的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報(bào)相關(guān)成根源值資料和鑒證報(bào)告，并按規(guī)定以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷限售股成根源值和合理稅費(fèi)。

新上市公司每位持限售股個(gè)人股東應(yīng)僅申報(bào)一個(gè)成根源值

財(cái)稅〔2009〕167號(hào)文規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2010〕70號(hào)明確，在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算依據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)文件第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定履行，即依據(jù)證券機(jī)構(gòu)開初植入結(jié)算系統(tǒng)的

限售股成根源值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，合用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

但在實(shí)質(zhì)中，個(gè)人獲得的限售股常常會(huì)有不一樣樣成本。為此，財(cái)稅〔2011〕108號(hào)第二條規(guī)定，新上市公司每位擁有限售股的個(gè)人股東應(yīng)僅申報(bào)一個(gè)成根源值。個(gè)人獲得的限售股有不一樣樣成本的，對(duì)付所持限售股以每次獲得股份數(shù)目為權(quán)重進(jìn)行成本加權(quán)均勻以計(jì)算出每股的成根源值。

財(cái)稅〔2011〕108號(hào)第三條同時(shí)要求，證券登記結(jié)算公司收到新上市公司供給的相關(guān)資料后，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)成根源值數(shù)據(jù)植入證券結(jié)算系統(tǒng)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的，證券登記結(jié)算公司依據(jù)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入和植入證券結(jié)算系統(tǒng)的標(biāo)的限售股成本

原值，以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入減去成根源值和合理稅費(fèi)后的余額，合用20%稅率，直接計(jì)算需扣繳的個(gè)人所得稅額。合理稅費(fèi)是指轉(zhuǎn)讓

限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

而關(guān)于以非交易過戶方式辦理過戶登記的情況，財(cái)稅〔2011〕

號(hào)第五條明確，個(gè)人在證券登記結(jié)算公司以非交易過戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過戶登記的，受讓方所獲得限售股的成根源值依據(jù)轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清理申報(bào)表》等資料確立的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行確立；如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機(jī)構(gòu)賬戶，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)，以受讓方實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷其轉(zhuǎn)讓限售股的成根源值和合理稅費(fèi)。

應(yīng)納稅額為零的自行申報(bào)納稅人辦理過戶需供給相關(guān)原件

財(cái)稅〔2010〕70號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生“個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；個(gè)人擁有的限售股被司法扣劃；個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)富切割讓渡限售股全部權(quán)；個(gè)人用限售股送還上市公司股權(quán)分置改

革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)”這4項(xiàng)情況之一的，采納納稅人自行申報(bào)納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月7日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清理申報(bào)表》，自行申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清理申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未供給上述資料的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。

財(cái)稅〔2011〕108號(hào)第六條則規(guī)定，對(duì)采納自行納稅申報(bào)方式的納稅人，其個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的，

納稅人應(yīng)持經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并加蓋受理印章的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清理申報(bào)表》原件，到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。未供給原件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶手續(xù)。本來規(guī)定是供給相關(guān)復(fù)印件即可，而新政策規(guī)定個(gè)人

轉(zhuǎn)讓限售股不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的納稅人必然供給《清理申報(bào)表》原件，不然證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶手續(xù)。

財(cái)稅〔2009〕167號(hào)文規(guī)定，假如納稅人未能供給圓滿、真實(shí)的限售股原值憑證的，不可以正確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷限售股原值及合理稅費(fèi)。

財(cái)稅〔2010〕70號(hào)明確，個(gè)人發(fā)生“個(gè)人擁有的限售股被司法扣劃”情況，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，轉(zhuǎn)讓收入以司法履行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算。個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情況獲得未解禁限售股的，成本依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格判斷，沒法供給相關(guān)資料的，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)文件第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定履行。

財(cái)稅〔2011〕108號(hào)第七條進(jìn)一步規(guī)定，關(guān)于個(gè)人擁有的新

上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其余個(gè)證人券賬戶，如國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)迫履行但未能供給完稅憑證等資料，證券登記結(jié)算公司在履行見告義務(wù)后予以協(xié)助履行，并在受讓方轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)，以其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷其轉(zhuǎn)讓限售股的成根源值和合理稅費(fèi)。

鏈接

重稅封堵限售股轉(zhuǎn)讓

從不可以流通到逐漸解禁，限售股轉(zhuǎn)讓掀起了近乎瘋狂的減持套現(xiàn)浪潮。這股浪潮引起了國(guó)家財(cái)稅部門的親近關(guān)注。

2009年，為防堵愈演愈烈的大小非減持套現(xiàn)，財(cái)政部、國(guó)

家稅務(wù)總局和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合宣告通知規(guī)定，自2010年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得，將依據(jù)“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得”合用20%的稅率征收個(gè)人所得稅，限售股“免稅轉(zhuǎn)讓”時(shí)代終結(jié)了。

隨后，2010年，國(guó)家宣告財(cái)稅〔2010〕70號(hào)明確，個(gè)人擁有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)拜托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司供給相關(guān)限售股成根源值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未供給的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入的15%判斷限售股原值和合理稅費(fèi)。

更嚴(yán)格的收稅措施又將自今年開始實(shí)行。

日前宣告的財(cái)稅〔2011〕108號(hào)規(guī)定，自2012年3月1日起，網(wǎng)上刊行資本申購(gòu)日在2012年3月1日（含）今后的初次公開刊行上市公司依據(jù)證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)規(guī)定做好各項(xiàng)資

料準(zhǔn)備工作，在向證券登記結(jié)算公司申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東供給的相關(guān)限售股成根源值詳細(xì)資料，

以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師