市場營銷第三章貸款業(yè)務(wù)的核算

第三章（二）

存貸款業(yè)務(wù)核算主講：田維勝主要內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算第一節(jié)概述一、概念二、貸款業(yè)務(wù)核算原則三、貸款的五級分類四、貸款方式一、概念貸款：金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。短期貸款：期限≤1年中期貸款：1年＜期限≤5年長期貸款：期限＞5年二、貸款業(yè)務(wù)核算原則1、本息分別核算原則2、商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算原則3、自營貸款與委托貸款分別核算原則4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算非應(yīng)計(jì)貸款：是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。三、貸款的五級分類1、正常貸款：是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款。特征：（1）借款人還本付息情況正常；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況良好；（3）借款人進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境良好。2、關(guān)注貸款：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。特征：（1）借款人的正常經(jīng)營活動(dòng)受到不利影響；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象；（3）貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。3、次級貸款：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。特征：（1）借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；（2）借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢；比如：借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。4、可疑貸款：是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。特征：相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。5、損失貸款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。特征：（1）借款人長期拖欠貸款本息；（2）借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償貸款本息；（3）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。四、貸款方式式1、信用貸款：指以借款人人的信譽(yù)發(fā)放放的貸款。2、擔(dān)保貸款：（1）保證貸貸款：指按《《擔(dān)保法》規(guī)規(guī)定的保證方方式，以第三三人承諾在借借款人不能償償還貸款時(shí)，，按約定承擔(dān)擔(dān)一般保證責(zé)責(zé)任或者連帶帶責(zé)任而發(fā)放放的貸款。（2）抵押貸貸款：指按《《擔(dān)保法》規(guī)規(guī)定的抵押方方式以借款人人或第三人的的財(cái)產(chǎn)作為抵抵押物發(fā)放的的貸款。（3）質(zhì)押貸貸款：指按《《擔(dān)保法》的的質(zhì)押方式以以借款人或第第三人的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)利作為為質(zhì)押物發(fā)放放的貸款。3、票據(jù)貼現(xiàn)：指貸款人以以購買借款人人未到期商業(yè)業(yè)票據(jù)的方式式發(fā)放的貸款款。第二節(jié)貸貸款業(yè)務(wù)核核算一、信用貸款款的核算二、擔(dān)保貸款款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)的核算四、貸款利息息的計(jì)算一、信用貸款款的核算信用貸款的會(huì)會(huì)計(jì)核算方式式有四種：（一）逐筆核核貸（二）存貸合合一（三）定期調(diào)調(diào)整（四）下貸上上轉(zhuǎn)（一）逐筆核核貸逐筆核貸的核核算方式是指銀行根據(jù)據(jù)借款單位逐逐筆提出申請請、銀行逐筆筆審查、逐筆筆立據(jù)、逐筆筆發(fā)放，到期期一次或分次次收回本金。。1、貸款的發(fā)放：：（1）借款人人提交《借款款申請書》（2）簽訂《《借款合同》》（3）填寫借借款借據(jù)一式五聯(lián)，如如下：①回單②借方憑證③貸方憑證④收賬通知⑤借據(jù)：代到到期卡（4）會(huì)計(jì)處處理借款借據(jù)②借借：貸貸款—借款人人貸款戶借款借據(jù)③貸貸：活期存款款—借款人存存款戶2、貸款到期收回回：借款人填制支支票及進(jìn)賬單單交會(huì)計(jì)部門門支票借借：活期期存款——借借款人存款戶戶進(jìn)②貸貸：貸款———借款人貸款款戶利息清單利利息收入入（應(yīng)收利息息）轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在在到期卡上注注明收回日期期并交信貸部部門。注：也可以使用用還款憑證，，銀行填制特特種轉(zhuǎn)賬借貸貸方傳票強(qiáng)行行扣收貸款。。3、貸款展期：（1）借款人人填制“借款款展期申請書書”一式三聯(lián)聯(lián)第一聯(lián)：信貸貸部門備查第二聯(lián)：附于于借據(jù)后面專專夾保管，不不辦理轉(zhuǎn)帳第三聯(lián)：交借借款人，作同同意展期的通通知（2）貸款展展期的期限短期貸款：累累計(jì)不得超過過原貸款期限限中期貸款：累累計(jì)不得超過過原貸款期限限的一半長期貸款：累累計(jì)不得超過過3年注：貸款展期后后，應(yīng)按展期期期限加上原原期限所達(dá)到到的新的利率率期限檔次所所對應(yīng)的利率率計(jì)息。4、逾期貸款：逾期貸款是指指借款合同到到期（含展期期后到期）未未歸還的貸款款。注：不含含呆滯貸款和和呆帳貸款。。會(huì)計(jì)處理：當(dāng)發(fā)生貸款逾逾期時(shí)，應(yīng)在在貸款到期的的次日，由會(huì)會(huì)計(jì)部門填制制特種轉(zhuǎn)帳傳傳票，將有關(guān)關(guān)逾期貸款用用紅字轉(zhuǎn)入““逾期貸款””科目借：逾期貸款款——××單單位逾期貸款款戶借：貸款———××單位貸貸款戶（紅字字）若：應(yīng)收利息未未收到借：應(yīng)收利息息貸：利息收入入5、非應(yīng)計(jì)貸款：：（1）當(dāng)貸款款的本金或利利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)計(jì)貸款”科目目單獨(dú)核算。。借：非應(yīng)計(jì)貸貸款——借款款人非應(yīng)計(jì)貸貸款戶借：貸款等———借款人貸貸款戶（紅字字）或逾期貸款款——借款人人逾期貸款戶戶（紅字）（2）當(dāng)應(yīng)計(jì)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)時(shí)，應(yīng)將已入入賬的利息收收入和應(yīng)收利利息予以沖銷銷，轉(zhuǎn)入表外外核算。借：應(yīng)收利息息——借款人人戶（紅字））貸：利息收入入（（紅紅字）收入：應(yīng)收未未收利息———注：從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸貸款后，收到到該筆貸款的的還款時(shí)，首首先應(yīng)沖減本本金；本金全全部收回后，，再收到的還還款確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期利息收入入。（二）存貸合合一存貸合一核算算方式是指將存款和和貸款統(tǒng)一在在一個(gè)賬戶內(nèi)內(nèi)核算，又稱稱為活期放款款，或活放活活收。即：當(dāng)單位借借款時(shí)，不需需要逐筆申請請，只要在原原核定的限額額內(nèi)，企業(yè)進(jìn)進(jìn)貨貸款；銷銷貨歸還貸款款。為了簡化工作作，該種方式式將貸款的發(fā)發(fā)放和收回，，直接用結(jié)算算憑證辦理。。實(shí)質(zhì)上是一一種透支方式式或者是限額額貸款方式。。在信用卡業(yè)務(wù)務(wù)的貸記卡和和準(zhǔn)貸記卡，，實(shí)行的就是是存貸合一的的賬戶管理。。（三）定期調(diào)調(diào)整定期調(diào)整貸款款核算方式是是為異地托收收承付結(jié)算方方式的結(jié)算貸貸款而設(shè)置的的。從理論上講，，應(yīng)于每次辦辦理結(jié)算時(shí)，，同時(shí)辦理發(fā)發(fā)放結(jié)算貸款款。但從實(shí)際際上講，由于于企業(yè)發(fā)貨頻頻繁，操作難難度較大，所所以，在實(shí)際際工作中，為為了簡化貸款款的發(fā)放與收收回，銀行采采用定期調(diào)整整的方式。（四）下貸上上轉(zhuǎn)下貸上轉(zhuǎn)貸款款核算方式是指銀行用來來核算非獨(dú)立立核算單位收收購農(nóng)副產(chǎn)品品時(shí)，發(fā)放貸貸款的核算方方法。實(shí)質(zhì)上是基本本賬戶的延伸伸。有三個(gè)條件：：1、短期性，，不可以長期期采用；2、下貸單位位必須是主賬賬戶的下屬非非獨(dú)立核算單單位；3、非同一所所在地。借款人基本賬戶行所在地行用款人（2）申請1、所在地銀銀行的處理（5）下貸時(shí)時(shí)：借：貸款—下下貸上轉(zhuǎn)戶貸：活期存款款—用款人戶戶（6）上轉(zhuǎn)時(shí)時(shí)：借：資金清算算往來貸：貸款—下下貸上轉(zhuǎn)戶（7）發(fā)出聯(lián)聯(lián)行憑證（2、基本賬戶戶行的處理（8）借：貸貸款—借款人人貸款戶貸：資金清算算往來（4）支款憑憑證（9）通知（3）通知（1）申請二、擔(dān)保貸款款的核算（一）保證貸貸款（二）抵押貸貸款（三）質(zhì)押貸貸款（一）保證貸貸款1.保證貸款：指按《擔(dān)保保法》規(guī)定的的保證方式，，以第三人承承諾在借款人人不能償還貸貸款時(shí)，按約約定承擔(dān)一般般保證責(zé)任或或者連帶責(zé)任任而發(fā)放的貸貸款。2.保證方式式：（1）一般保保證：當(dāng)事人人在保證合同同中約定，債債務(wù)人不能履履行債務(wù)時(shí)，，由保證人承承擔(dān)保證責(zé)任任的，為一般般保證。（2）當(dāng)事人人在保證合同同中約定保證證人與債務(wù)人人對債務(wù)承擔(dān)擔(dān)連帶責(zé)任的的，為連帶責(zé)責(zé)任保證。3、保證期間間：（1）一般保保證的保證人人與債權(quán)人未未約定保證期期間的，保證證期間為主債債務(wù)履行期屆屆滿之日起6個(gè)月。（2）連帶責(zé)責(zé)任保證的保保證人與債權(quán)權(quán)人未約定保保證期間的，，債權(quán)人有權(quán)權(quán)自主債務(wù)履履行期屆滿之之日起6個(gè)月月內(nèi)要求保證證人承擔(dān)保證證責(zé)任。4、會(huì)計(jì)處理理：參考逐逐筆核貸（二）抵押貸貸款1.抵押貸款：指按《擔(dān)保保法》規(guī)定的的抵押方式以以借款人或第第三人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)作為抵押物物發(fā)放的貸款款。2.抵押物：：應(yīng)盡可能價(jià)價(jià)格變動(dòng)少，，有市場，可可隨時(shí)變賣；；易于保管；；不易變質(zhì)；；容易識(shí)別、、鑒定和估價(jià)價(jià)。3.抵押率：：抵押率是將將抵押物在抵抵押期間自然然或經(jīng)濟(jì)的貶貶值因素、法法定和約定的的處理費(fèi)用扣扣除后的估算算值及現(xiàn)值的的比例。抵押押率可以協(xié)商商確定，也可可以遵從有關(guān)關(guān)規(guī)定。4、會(huì)會(huì)計(jì)處處理：：（1））發(fā)放放手續(xù)略略借：抵抵押貸貸款——借款款人抵抵押貸貸款戶戶貸：活活期存存款——借款款人存存款戶戶或庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金收入：：代保保管有有價(jià)值值品（（擔(dān)保保物））———（2））到期期收回回借：活活期存存款——借款款人存存款戶戶（現(xiàn)現(xiàn)金））貸：抵抵押貸貸款——借款款人抵抵押貸貸款戶戶利息收收入（（應(yīng)收收利息息）付出：：代保保管有有價(jià)值值品（（擔(dān)保保物））———若不能能收回回，暫暫轉(zhuǎn)入入逾期期貸款款。（3））貸款款不能能收回回，拍拍賣抵抵押物物：a.凈凈收入入≥本本利和和借：活活期存存款——拍賣賣公司司存款款戶（（凈收收入））貸：抵抵押貸貸款——借款款人抵抵押貸貸款戶戶（（本金金）利息收收入（（應(yīng)應(yīng)收利利息））其他應(yīng)應(yīng)付款款（（差差額））付出：：代保保管有有價(jià)值值品（（擔(dān)保保物））———b.本本金≤≤凈收收入≤≤本利利和借：活活期存存款——拍賣賣公司司存款款戶貸：抵抵押貸貸款——借款款人抵抵押貸貸款戶戶利息收收入（（應(yīng)應(yīng)收利利息））付出：：代保保管有有價(jià)值值品（（擔(dān)保保物））———c.凈凈收入入≤本本金借：活活期存存款——拍賣賣公司司存款款戶（（凈收收入））貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備（（差差額））貸：抵抵押貸貸款——借款款人抵抵押貸貸款戶戶（（本金金）付出：：代保保管有有價(jià)值值品（（擔(dān)保保物））———（三））質(zhì)押押貸款款1、質(zhì)押貸貸款：指按按《擔(dān)擔(dān)保法法》的的質(zhì)押押方式式以借借款人人或第第三人人的動(dòng)動(dòng)產(chǎn)或或權(quán)利利作為為質(zhì)押押物發(fā)發(fā)放的的貸款款。2、動(dòng)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)質(zhì)押：：一般般具有有輕捷捷、簡簡便、、易于于移動(dòng)動(dòng)空間間位置置和便便于保保管的的特點(diǎn)點(diǎn)。如如庫存存存貨貨。3、權(quán)權(quán)利質(zhì)質(zhì)押：：①匯匯票、、支票票、本本票、、債券券、存存款單單、倉倉單、、提單單等權(quán)權(quán)利憑憑證；；②②依依法可可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的股份份、股股票；；③③依依法可可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的商標(biāo)標(biāo)專用用權(quán)、、專利利權(quán)、、著作作權(quán)中中的財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)。4、質(zhì)質(zhì)押率率：視視具體體情況況而定定。如如：存存單、、憑證證式國國債不不得超超過質(zhì)質(zhì)押憑憑證面面額的的90%；；股票票質(zhì)押押的期期限為為六個(gè)個(gè)月和和60%的的質(zhì)押押率。。5、會(huì)會(huì)計(jì)處處理：：參考抵抵押貸貸款的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理三、票票據(jù)貼貼現(xiàn)的的核算算（一））有關(guān)關(guān)規(guī)定定1、貼貼現(xiàn)申申請人人必須須是在在申請請貼現(xiàn)現(xiàn)銀行行開立立存款款賬戶戶的企企業(yè)法法人以以及其其他組組織，，并與與出票票人或或者直直接前前手之之間具具有真真實(shí)的的商品品交易易關(guān)系系。2、貼貼現(xiàn)申申請人人應(yīng)提提供與與其直直接前前手之之間的的增值值稅發(fā)發(fā)票和和商品品發(fā)運(yùn)運(yùn)單據(jù)據(jù)的復(fù)復(fù)印件件。3、貼貼現(xiàn)的的票據(jù)據(jù)是經(jīng)經(jīng)過承承兌人人承兌兌的商商業(yè)匯匯票。。4、貼貼現(xiàn)匯匯票的的每筆筆金額額不得得超過過1000萬元元。（二））貼現(xiàn)現(xiàn)憑證證：①借方方憑證證：代代申請請書②貸方方憑證證：銀銀行記記貼現(xiàn)現(xiàn)人賬賬戶③貸方方憑證證：貼貼現(xiàn)利利息④收賬賬通知知：給給貼現(xiàn)現(xiàn)人⑤到期期卡：：留存存（三））會(huì)計(jì)計(jì)處理理貼現(xiàn)利利息=匯票票金額額×貼貼現(xiàn)天天數(shù)××年貼貼現(xiàn)率率/360實(shí)付貼貼現(xiàn)金金額=匯票票金額額－貼貼現(xiàn)利利息貼現(xiàn)人人貼現(xiàn)行行承兌兌行行出票票人人申請請貼貼現(xiàn)現(xiàn)發(fā)出出托托收收憑憑證證（1、、貼貼現(xiàn)現(xiàn)行行辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：活活期期存存款款————貼貼現(xiàn)現(xiàn)人人戶戶利息息收收入入2、、收收回回票票款款借：：資資金金清清算算往往來來存放放中中央央銀銀行行款款項(xiàng)項(xiàng)等等***貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)劃款款若商商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票退退票票借：：活活期期存存款款————貼貼現(xiàn)現(xiàn)人人戶戶逾期期貸貸款款————貼貼現(xiàn)現(xiàn)人人戶戶貸：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)四、、貸貸款款利利息息的的計(jì)計(jì)算算（一一））定定期期結(jié)結(jié)息息結(jié)息息日日：：每每月月或或每每季季度度末末月月20日日計(jì)息息天天數(shù)數(shù)：：按按日日歷歷實(shí)實(shí)際際天天數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算算，，算算頭頭不不算算尾尾。。貸貸款款利利息息=累累計(jì)計(jì)貸貸款款計(jì)計(jì)息息積積數(shù)數(shù)××日日利利率率（二二））利利隨隨本本清清貸款款滿滿年年的的按按年年計(jì)計(jì)算算，，滿滿月月的的按按月月計(jì)計(jì)算算，，整整年年(月月)又又有有零零頭頭數(shù)數(shù)可可全全部部化化成成天天數(shù)數(shù)計(jì)計(jì)算算。。整整年年按按360天天，，整整月月按按30天天計(jì)計(jì)算算，，零零頭頭按按實(shí)實(shí)際際天天數(shù)數(shù)算算。。注：：個(gè)個(gè)人人住住房房貸貸款款利利息息1、、等等額額本本息息還還款款法法2、、等等額額本本金金還還款款法法第三三節(jié)節(jié)貸貸款款減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的核核算算一、、貸貸款款減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計(jì)計(jì)提提二、、呆呆帳帳貸貸款款的的核核銷銷一、、貸貸款款減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計(jì)計(jì)提提（一一））貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備提提取取政政策策沿沿革革1988年年以以前前：不不提提1988年年起起：按按不不同同行行業(yè)業(yè)，，不不同同性性質(zhì)質(zhì)的的貸貸款款來來確確定定，，但但最最高高不不超超過過2%1992年年起起：按按年年初初貸貸款款余余額額的的5‰‰在在年年初初計(jì)計(jì)提提1993年年起起：按按年年初初貸貸款款余余額額的的6‰‰全全額額提提取取，，以以后后每每年年增增加加1‰‰1997年年起起：按按年年初初貸貸款款余余額額的的1%差差額額提提取取1998年年起起：由由年年初初改改為為按按年年末末貸貸款款余余額額的的1%差差額額提提取取2000年年起起：上上市市銀銀行行除除按按年年末末貸貸款款余余額額1%差差額額提提取取外外，，還還要要按按貸貸款款五五級級分分類類提提取取2001年年：根根據(jù)據(jù)資資產(chǎn)產(chǎn)的的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)大大小小確確定定計(jì)計(jì)提提比比例例，，足足額額提提取取2002年年起起：上上市市銀銀行行除除按按一一定定比比例例從從凈凈利利潤潤中中提提取取一一般般準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金外外，，還還要要按按貸貸款款五五級級分分類類提提取取專專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備備（二二））計(jì)計(jì)提提貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的范范圍圍《金金融融企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度》》規(guī)規(guī)定定，，計(jì)計(jì)提提貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的資資產(chǎn)產(chǎn)，，是是指指金金融融企企業(yè)業(yè)承承擔(dān)擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和和損損失失的的貸貸款款（（含含抵抵押押、、質(zhì)質(zhì)押押、、保保證證、、無無擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款））、、銀銀行行卡卡透透支支、、貼貼現(xiàn)現(xiàn)、、銀銀行行承承兌兌匯匯票票墊墊款款、、擔(dān)擔(dān)保保墊墊款款、、進(jìn)進(jìn)出出口口押押匯匯、、拆拆出出資資金金等等。。（三三））計(jì)計(jì)提提貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的方方式式1、、全全額額方方式式計(jì)計(jì)提提：：按按照照分分類類的的資資產(chǎn)產(chǎn)額額和和確確定定的的計(jì)計(jì)提提比比例例足足額額計(jì)計(jì)算算貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備；；2、、差差額額方方式式計(jì)計(jì)提提：：按按照照分分類類的的資資產(chǎn)產(chǎn)額額和和確確定定的的計(jì)計(jì)提提比比例例部部分分計(jì)計(jì)提提貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。（四）計(jì)計(jì)提貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的比比例金融企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在在期末分分析各項(xiàng)項(xiàng)貸款的的可收回回性，并并預(yù)計(jì)可可能產(chǎn)生生的貸款款損失，，合理計(jì)計(jì)提貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。貸款損失失準(zhǔn)備分分為專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備和和特種準(zhǔn)準(zhǔn)備，其其中專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備按按照貸款款五級分分類結(jié)果果及時(shí)、、足額計(jì)計(jì)提；特特種準(zhǔn)備備是指金金融企業(yè)業(yè)對特定定國家發(fā)發(fā)放貸款款計(jì)提的的準(zhǔn)備。。此外，，商業(yè)銀銀行可從從凈利潤潤中提取取一般風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備。專項(xiàng)準(zhǔn)備備的計(jì)提提比例：：正常貸款款：計(jì)提提比例≤≤2%；關(guān)注貸款款：計(jì)提提比例為為2%；；次級貸款款：計(jì)提提比例為為25%；可疑貸款款：計(jì)提提比例為為50%；損失貸款款：計(jì)提提比例為為100%。其中，次級和和可疑類類貸款的的損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)提比例例可以上上下浮動(dòng)動(dòng)20%。（五）會(huì)會(huì)計(jì)處理理補(bǔ)提時(shí)：：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：貸款款減值準(zhǔn)備沖減時(shí)：：借：貸款款減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失二、呆帳帳貸款的的核銷（一）下下列未收收回的貸貸款可以以列為呆呆賬：1、借款款人和擔(dān)擔(dān)保人已已經(jīng)依法法宣告破破產(chǎn)，經(jīng)經(jīng)法定清清償后仍仍然未能能歸還的的貸款；；2、借款款人死亡亡，以其其遺產(chǎn)未未能還清清的貸款款；3、借款款人遭受受重大自自然災(zāi)害害或意外外事故，，損失巨巨大且未未獲保險(xiǎn)險(xiǎn)補(bǔ)償，，確實(shí)無無力償還還的部分分，或獲獲保險(xiǎn)補(bǔ)補(bǔ)償后未未能還清清的貸款款：4、經(jīng)國國務(wù)院專專案批準(zhǔn)準(zhǔn)核銷的的逾期貸貸款。（二）會(huì)會(huì)計(jì)處理理1、核銷銷呆賬貸貸款時(shí)借：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸款款等2、已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的呆呆賬貸款款，以后后年度又又收回時(shí)時(shí)借：非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸款款等貸：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備借：活期期存款等等——借借款人存存款戶貸：非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸款款等利息收入入（差額額）新準(zhǔn)則的的處理方方法（（實(shí)際利利率法））貸款是商商業(yè)銀行行的一項(xiàng)項(xiàng)主要業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)設(shè)置““貸款””科目對對按規(guī)定定發(fā)放的的各種貸貸款(如如質(zhì)押貸貸款、抵抵押貸款款、保證證貸款、、信用貸貸款，以以及具有有貸款性性質(zhì)的銀銀團(tuán)貸款款、貿(mào)易易融資、、協(xié)議透透支、信信用卡透透支、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款以以及墊款款等)進(jìn)進(jìn)行核算算。本科目可可按貸款款類別、、客戶，，分別“本金””、“利息調(diào)調(diào)整”、“已減值值”等進(jìn)行明明細(xì)核算算。（一）發(fā)發(fā)放貸款款時(shí)：借：貸款款——本本金（（合同同本金））貸：吸收收存款（（實(shí)際支支付金額額）貸款———利息調(diào)調(diào)整（（差額））（二）資資產(chǎn)負(fù)債債表日，，計(jì)息時(shí)時(shí)：借：應(yīng)收收利息（（合同本本金×合合同利率率）貸款———利息調(diào)調(diào)整（差差額）貸：利息息收入（（攤余成成本×實(shí)實(shí)際利率率）（三）收收回貸款款時(shí)：借：吸收收存款（（歸還還金額））貸款———利息調(diào)調(diào)整（若若存在余余額）貸：應(yīng)收收利息（（已計(jì)利利息）貸款———本金利息收入入（差額額）（四）資資產(chǎn)負(fù)債債表日，，發(fā)生減減值時(shí)：：借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備（（減值金金額）同時(shí)：借：貸款款——已已減值（（本金、、利息調(diào)調(diào)整余額額）貸款———利息調(diào)調(diào)整貸：貸款款——本本金（五）資資產(chǎn)負(fù)債債表日，，減值后后借：貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：利息息收入（（攤余成成本×實(shí)實(shí)際利率率）登記表外外科目：：收入：應(yīng)應(yīng)收未收收利息（（合同本本金×合合同利率率）（五）收收回減值值貸款時(shí)時(shí)：借：吸收收存款（（實(shí)際際收到的的金額））貸款減值值準(zhǔn)備（（相關(guān)貸貸款損失失準(zhǔn)備余余額）貸：貸款款——已已減值（（相關(guān)貸貸款余額額）資產(chǎn)減值值損失（（差額））（六）無無法收回回的貸款款，作為為呆賬予予以轉(zhuǎn)銷銷時(shí)：借：貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：貸款款——已已減值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷銷表外應(yīng)應(yīng)收未收收利息：：付出：應(yīng)應(yīng)收未收收利息（七）已已確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷的的貸款以以后又收收回的貸貸款借：貸款款——已已減值（（原轉(zhuǎn)銷銷余額））貸：貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備借：吸收收存款（（實(shí)際際收到的的金額））貸：貸款款——已已減值（（原轉(zhuǎn)銷銷余額））資產(chǎn)減值值損失（（差額））舉例說明1【例1】20×5年1月月1日，A銀銀行以“折價(jià)價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一一筆5年期貸貸款5000萬元（實(shí)際際發(fā)放給B企企業(yè)的款項(xiàng)為為4900萬萬元），合同同年利率為10%。A銀銀行將其劃分分為貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)，初初始確認(rèn)該貸貸款時(shí)確定的的實(shí)際利率為為10.53%。20×7年12月31日日，有客觀證證據(jù)表明B企企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重重財(cái)務(wù)困難，，A銀行據(jù)此此認(rèn)定對B企企業(yè)的貸款發(fā)發(fā)生了減值，，并預(yù)期20×8年12月31日將將收到利息500萬元，，但20×9年12月31日將僅收收到本金2500萬元。。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，，20×7年年12月31日A銀行對對B企業(yè)應(yīng)確確認(rèn)的減值損損失按該日確確認(rèn)減值損失失前的攤余成成本與未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值之間的差額額確定。計(jì)息日期應(yīng)收利息實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3150050050050050010.53%10.53%10.53%10.53%10.53%

515.97517.65519.51521.56525.30

15.9717.6519.5121.5625.304900.004915.974933.624953.134974.705000.00合計(jì)2500—2600100—利息收入確認(rèn)認(rèn)表（實(shí)際利率法法）1、20×5年1月1日日，發(fā)放貸款款：借：貸款———本金5000貸：吸收存款款4900貸款——利息息調(diào)整100對B企業(yè)貸款款的攤余成本本=4900（萬元）2、20×5年12月31日，計(jì)息息時(shí)：借：應(yīng)收利息息（合同本金金×合同利率率）500貸款——利息息調(diào)整（差額額）15.97貸：利息收入入（攤余成本本×實(shí)際利率率）515.97對B企業(yè)貸款款的攤余成本本=4900+（4900×10.53%-500）=4915.97（萬元）3、20×6年l2月31日，計(jì)息息時(shí)：借：應(yīng)收利息息（合同本金金×合同利率率）500貸款——利息息調(diào)整（差額額）17.65貸：利息收入入（攤余成本本×實(shí)際利率率）517.65對B企業(yè)貸款款的攤余成本本=4915.97+（（4915.97×10.53%-500）=4933.62（萬元元）4、20×7年12月31日，計(jì)息息時(shí)：借：應(yīng)收利息息（合同本金金×合同利率率）500貸款——利息息調(diào)整（差額額）19.51貸：利息收入入（攤余成本本×實(shí)際利率率）519.51對B企業(yè)貸款款（確認(rèn)減值值損失前）的的攤余成本=4933.62+（（4933.62×10.53%-500）=4953.13（萬元元）.5、20×7年l2月31日，A銀銀行預(yù)計(jì)從對對B企業(yè)貸款款將收到現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值計(jì)算如下：：500×（1+10.53%）-1+2500×（1+10.53%）-2=2498.7147萬萬元≈2498.71（（萬元）A銀行應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的貸款減值值損失=4953.13-2498.71=2454.42（萬萬元）。借：資產(chǎn)減值值損失2454.42貸：貸款減值值準(zhǔn)備（減減值金額）2454.42同時(shí)：借：貸款———已減值（本本金、利息調(diào)調(diào)整余額）4953.13貸款——利息息調(diào)整（100－15.97－－17.65－19.51）46.87貸：貸款———本金5000注：此時(shí)該貸款的的攤余成本是是2498.71萬元。。6、20×8年l2月31日借：存放中央央銀行款項(xiàng)（（或吸收存款款）500貸：貸款———已減值500借：貸款減值值準(zhǔn)備263.11貸：利息收入入（攤余成本本×實(shí)際利率率）2498.71×10.53%263.11登記表外科目目：收入：應(yīng)收未未收利息（合合同本金×合合同利率）500舉例說明2例：20×6年年1月1日，，EFG銀行行向某客戶發(fā)發(fā)放一筆貸款款100000000元，期限限2年，合同同利率10％％，按季計(jì)、、結(jié)息。假定定該貸款發(fā)放放無交易費(fèi)用用，實(shí)際利率率與合同利率率相同，每半半年對貸款進(jìn)進(jìn)行減值測試試一次。其他他資料如下：：（1）20×6年3月31日、、6月30日日、9月30日和12月月31日，分分別確認(rèn)貸款款利息2500000元。（2）20×6年12月31日日，綜合分析析與該貸款有有關(guān)的因素發(fā)發(fā)現(xiàn)該貸款存存在減值跡象象采用單項(xiàng)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的方式確認(rèn)認(rèn)減值損失10000000元元。（3）20×7年3月31日，，從客戶收到到利息1000000元，且預(yù)預(yù)期20×7年度第二季季度末和第三三季度末很可可能收不到利利息。（4）20×7年4月1日，經(jīng)經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客客戶取得一項(xiàng)項(xiàng)房地產(chǎn)（固固定資產(chǎn)）充充作抵債資產(chǎn)產(chǎn)，該房地產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為85000000元，自此此EFG銀行行與客戶的債債權(quán)債務(wù)關(guān)系系了結(jié)；相關(guān)關(guān)手續(xù)辦理過過程中發(fā)生稅稅費(fèi)200000元。。EFG銀行擬擬將其處置，，不轉(zhuǎn)作自用用固定資產(chǎn)；；在實(shí)際處置置前暫時(shí)對外外出租。（5）20×7年6月30日，，從租戶處收收到上述房地地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日日，該房地產(chǎn)產(chǎn)的可變現(xiàn)凈凈值為84000000元。（6）20×7年12月31日日，從租戶處處收到上述房房地產(chǎn)租金1600000元。。EFG銀行行當(dāng)年為該房房地產(chǎn)發(fā)生維維修費(fèi)用200000元，并不打打算再出租。。（7）20××7年12月月31日，該該房地產(chǎn)的可可變現(xiàn)凈值為為83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG銀行將將該房地產(chǎn)處處置，取得價(jià)價(jià)款83000000元，發(fā)生生相關(guān)稅費(fèi)1500000元。。會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)放貸款：借：貸款———本金10000貸：吸收存款款10000（2）20××6年3月31日、6月月30日、9月30日和和12月31日，分別確確認(rèn)貸款利息息：借：應(yīng)收利息息250貸：利息收入入250借：存放中央央銀行款項(xiàng)（（或吸收存款款）250貸：應(yīng)收利息息250（3）20×6年12月31日日，確認(rèn)減值值損失10000000元：借：資產(chǎn)減值值損失1000貸：貸款減值值準(zhǔn)備1000借：貸款———已減值10000貸：貸款———本金10000此時(shí)，貸款的的攤余成本=10000-1000=9000（元）（4）20×7年3月31日，，確認(rèn)從客戶戶收到利息1000000元：：借：存放中央央銀行款項(xiàng)（（或吸收存款款）100貸：貸款———已減值100按實(shí)際利率法法以攤余成本本為基礎(chǔ)應(yīng)確確認(rèn)的利息收收入=9000××10%/4=225（萬萬元）借：貸款減值值準(zhǔn)備225貸：利息收入入225此時(shí)貸款的攤攤余成本=9000-100+225=9125（萬元））（5）20×7年4月1日，收收到抵債資產(chǎn)產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)產(chǎn)8500營業(yè)外支出645貸款減值準(zhǔn)備備775貸：貸款———已減值9900應(yīng)交稅費(fèi)20（6）20×7年6月30日，，從租戶處收收到上述房地地產(chǎn)的租金800000元：借：存放中央央銀行款項(xiàng)80貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入80確認(rèn)抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=8500-8400=100（萬萬元）借：資產(chǎn)減值值損失100貸：抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備100（7）20×7年12月31日日，確認(rèn)抵債債資產(chǎn)租金等等：借：存放中央央銀行款項(xiàng)160貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入160確認(rèn)發(fā)生的維維修費(fèi)用200000元：借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本20貸：存放中央央銀行款項(xiàng)等等20確認(rèn)抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=（8500-8300）-100=100（（萬元）借：資產(chǎn)減值值損失100貸：抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備100（8）20×8年1月1日，確確認(rèn)抵債資產(chǎn)產(chǎn)處理：借：存放中央央銀行款項(xiàng)8300抵債資產(chǎn)跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備200營業(yè)外支出150貸：抵債資產(chǎn)產(chǎn)8500應(yīng)交稅費(fèi)1509、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。08:22:4108:22:4108:2212/31/20228:22:41AM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2208:22:4108:22Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。08:22:4108:22:4108:22Saturday,December31,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2208:22:4108:22:41December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20228:22:41上午08:22:4112月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月228:22上上午午12月月-2208:22December31,202216、行動(dòng)出出成果，，工作出出財(cái)富。。。2022/12/318:22:4108:22:4131December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時(shí)時(shí)，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點(diǎn)點(diǎn)的射線線向前。。。8:22:41上午午8:22上午午08:22:4112月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時(shí)停止成