初級會計學(xué)全課件

初級會計學(xué)參考資料會計學(xué)原理

初級會計學(xué)郭道揚朱小平經(jīng)濟科學(xué)出版社

二○○四二年十二月第一章總論

§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)一、會計的含義（一）會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、會計的產(chǎn)生產(chǎn)生的原因：源于計算經(jīng)濟效益；委托經(jīng)濟責(zé)任制的產(chǎn)生。2、會計的發(fā)展（1）古代會計階段（～1494年）

標(biāo)志：盧卡·帕喬利出版《算術(shù)、幾何、比及比例概要》

特點：1、以官廳會計為主，主要是稅收和收入的分配

2§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)2、以貨幣和實物為主要計量單位3、采用單式記賬法4、會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，還沒有成為專門的職業(yè)（2）近代會計（1494年～19世紀(jì)末20世紀(jì)初）

標(biāo)志：會計報表的形成

特點：1、以企業(yè)會計為主2、以貨幣作為主要的計量單位3、普遍采用復(fù)式計賬法4、會計具有獨立的管理職能，成為一個專門的職業(yè)5、形成一套完整會計核算方法。

3§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)（3）現(xiàn)代會計階段（19世紀(jì)末20世紀(jì)初～現(xiàn)在）特點：1、會計理論的形成標(biāo)志著會計成為一門真正的科學(xué)2、會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支3、形成注冊會計師對會計報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見。

4、會計規(guī)范逐漸國際化。會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則（二）會計的本質(zhì)有的人認(rèn)為會計是一項管理活動，有的認(rèn)為是一個信息系統(tǒng)，有的認(rèn)為是一種藝術(shù)。本書認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。（三）會計的含義4§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)

會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。

1、會計工作的性質(zhì)。會計是經(jīng)濟管理的組成部分，而且是一種經(jīng)濟管理活動。2、會計的方法是收集、加工、利用、組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)。3、會計的目標(biāo)是比較得失，權(quán)衡利弊，講求經(jīng)濟效益。

4、會計的對象是經(jīng)濟活動。5§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)2、特點：（1）會計核算主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況。（2）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（會計對象的處理）（3）會計核算要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反應(yīng)。（二）會計監(jiān)督：是會計的另一個基本職能1、定義：會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預(yù)期的目的。7§1-1會計的含義、職能與目標(biāo)2、特點：（1）通過價值指標(biāo)來進行監(jiān)督。

（2）對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前、事中、事后監(jiān)督。

會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性兩種。（三）會計核算和會計監(jiān)督之間的關(guān)系會計核算是基本的，是監(jiān)督的基礎(chǔ)會計監(jiān)督是會計核算的保證8§1-2會計對象與會計要素一、會計的對象●會計的對象——即會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）?！駮嫷膶ο蟆筛爬樘囟▎挝唬ㄆ髽I(yè)、行政、事業(yè)單位）能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是特定單位的資金（價值）運動。10兩個概念：●資金：社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。是會計主體進行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟活動的前提。●資金運動：在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。二、會計要素（一）資產(chǎn)與權(quán)益111、制造業(yè)企業(yè)資金運動◆三個階段：資金投入、使用、退出

◆三個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售121、資產(chǎn)：是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：（1）必須是企業(yè)所擁有或控制的；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。（4）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。內(nèi)容：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)和債權(quán)。分類：按流動性劃分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。非流動資產(chǎn)：13資產(chǎn)構(gòu)成圖流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項目存貨長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資持有至到期投資現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)14§1-2會計對象與會計要素2、權(quán)益（1）債權(quán)人權(quán)益：即負(fù)債負(fù)債：是過去交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。現(xiàn)時義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。特征：

1、是過去交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)。2、償債義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。15（1）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益

A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債

B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等

C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成（2）所有者權(quán)益17

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、盈余公積和未分配利潤等。實收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者權(quán)益利潤（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容18（3）收入的分類按收入性質(zhì)：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按業(yè)務(wù)主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。20

4.費用

（1）費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

（2）費用的特征費用

C由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益

A由過去的交易或事項中產(chǎn)生，耗費已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成為事實（已支付款項）

B會引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或二者兼而有之21（3）費用的內(nèi)容包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、所得稅費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。225.利潤（1）利潤的定義

利潤——是指企業(yè)在一定會計期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失——是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。23劃分會計要素的意義

1.會計要素——是對會計對象的科學(xué)分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。

2.會計要素——是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。

3.會計要素——是構(gòu)成會計報表的基本框架。24三、會計等式會計等式是會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的方程式。會計基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債凈資產(chǎn)所有者權(quán)益25

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例如：某企業(yè)2006年1月1日的財務(wù)狀況如下：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000資產(chǎn)負(fù)債表

2006年1月1日27假定，該企業(yè)2006年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、1月5日收到投資者追加投入資本金22000元，款項當(dāng)即存入銀行。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000增57000570004200050000增283、1月15日以銀行存款1000元歸還所欠貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)42000900010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000600050000合計61000合計61000減4100050006000060000減304、1月20日以銀行存款購入設(shè)備一臺，款項計10000元。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)41000900010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000500050000合計60000合計60000減增3100020000315、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900020000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000500050000合計60000合計60000增減3000700032§1-2會計對象與會計要素

企業(yè)正常情況下發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸納為四種情況1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額增加，等式保持平衡。2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左右兩方等額減少，等式保持平衡。3、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的左方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，等式保持平衡。4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式的右方內(nèi)各項目之間發(fā)生增減變化，增減額相等，等式也會保持平衡。33§1-2會計對象與會計要素資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少同時增加同時減少此增彼減此增彼減①②③④圖示：34§1-3會計核算的基本準(zhǔn)則

一、會計核算的基本前提（一）會計主體（會計實體、會計個體、經(jīng)濟實體）會計主體指的是會計核算服務(wù)的對象或者說是會計人員進行核算（確認(rèn)、計量、記錄、報告）和監(jiān)督的特定單位。嚴(yán)格區(qū)分

會計主體和法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷的經(jīng)營下去。他是一種時間上的界定。35

（三）會計分期會計分期是將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為劃分成若干期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。通常是以日歷年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的，會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量

用貨幣來反映一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計核算的基本特征，也是會計核算的一個重要前提條件。有兩層含義：記賬本位幣，幣值穩(wěn)定36（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制是在收入和費用實際發(fā)生時確認(rèn)為企業(yè)的收入、費用的歸屬期。而不是以是否在該期內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)進行會計的確認(rèn)、計量和報告。注意：企業(yè)會計的計量基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實現(xiàn)制；收付實現(xiàn)制：是以實際收到或付出款項作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。37§1-3會計核算的基本準(zhǔn)則二、會計核算的行為規(guī)范會計規(guī)范：是指所有能夠?qū)嫼怂闫鸺s束作用的原則、準(zhǔn)則、條例和道德守則等的總和。包括三個部分：法律規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范和會計準(zhǔn)則規(guī)范。會計準(zhǔn)則是從技術(shù)的角度對會計實務(wù)的處理提出的要求。他對每一具體項目或業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告作出規(guī)范。38會計信息的質(zhì)量要求

1、客觀性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

392、相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。40

3、明晰性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便與財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

4、可比性原則企業(yè)提供的會計信息具有可比性。包括橫行可比和縱向可比。41

5、實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟直至進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

6、重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。42

7、謹(jǐn)慎性原則企業(yè)對交易或者實行進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

8、及時性原則企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。43某企業(yè)7月發(fā)生下列事項:（要求填下表）

1、銷售產(chǎn)品一批，貨款40000元存入銀行。

2、通過銀行轉(zhuǎn)賬支付二季度短期借款利息2700元。

3、收到購貨單位償還6月份的貨款36000元存入銀行

4、以銀行存款支付下半年報刊費2400元。業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用123444第四節(jié)會計方法一、會計核算將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)變成為會計信息的過程，就是會計核算二、會計分析會計分析是按照會計核算提供的各項資料及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，應(yīng)用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其經(jīng)營成果進行定性或定量的分析。三、會計考核會計考核（會計監(jiān)督、控制）是通過會計核算及會計分析所提供的資料與原定目標(biāo)進行比較，來考核、檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法，與原訂目標(biāo)有多大偏差，考核主體經(jīng)營業(yè)績，監(jiān)督經(jīng)濟運行全過程，控制經(jīng)濟運行按預(yù)定的軌道進行。45四、會計預(yù)測是通過會計核算及會計分析所提供的資料與市場環(huán)境諸因素的相關(guān)性，運用一定的預(yù)測方法，對會計主體的財會指標(biāo)未來發(fā)展趨勢作出預(yù)算、預(yù)計和估價，為會計決策提供可選擇方案。五、會計決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。46第二章會計處理方法

§2-1會計處理方法概述會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入報表的過程。通常所說的會計處理方法指會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的過程。47第二章會計處理方法

§2-1會計處理方法概述

會計記錄財務(wù)報表以能否用貨幣計量為標(biāo)準(zhǔn)進行篩選以能否滿足信息使用者需要為標(biāo)準(zhǔn)進行篩選（輸入）初次確認(rèn)（輸入）再次確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計計量48§2-2會計確認(rèn)

一、初次確認(rèn)和再次確認(rèn)（一）初次確認(rèn)

初次確認(rèn)是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認(rèn)。實質(zhì)：是經(jīng)濟數(shù)據(jù)能否轉(zhuǎn)化為會計信息，并進入會計核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能否用貨幣計量（二）再次確認(rèn)

再次確認(rèn)是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進行確認(rèn)。還包括對已確認(rèn)的數(shù)據(jù)日后由于變動影響的再次確認(rèn)依據(jù)：是信息使用者和管理者的需要。49§2-1會計確認(rèn)二、會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

（一）可定義性（二）可計量性經(jīng)濟信息必須能夠用貨幣計量，是會計確認(rèn)的核心。（三）經(jīng)濟信息的可靠性信息是真實的、可核實的、無偏向的。（四）經(jīng)濟信息的相關(guān)性生成的信息有用。提供資料要及時。50§2-1會計確認(rèn)三、會計要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)的確認(rèn)首先要符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件；1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。（二）負(fù)債的確認(rèn)符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)和負(fù)債51（四）收入的確認(rèn)1、定義；2、銷售收入確認(rèn)：1）未來經(jīng)濟利益的增加；2）轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬，喪失繼續(xù)管理權(quán)；3）收入及相關(guān)的費用能可靠的計量。分為：銷售前確認(rèn)；銷售中確認(rèn)；銷售后確認(rèn)。（五）費用的確認(rèn)1、定義；2、配比原則；3、經(jīng)濟利益流出企業(yè)（六）利潤的確認(rèn)注意——確認(rèn)僅是一種思考過程，并不需要真正的行動52§2-2會計計量一、會計計量和會計確認(rèn)會計計量：是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。會計計量包括：被計量對象的實物數(shù)量計量；被計量對象的貨幣表現(xiàn)。二、會計計量單位會計計量單位：是指計量尺度的量度單位。貨幣是會計統(tǒng)一的計量尺度。53三、會計計量基礎(chǔ)會計計量基礎(chǔ)是指所用量度的經(jīng)濟屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)來記賬。會計計量屬性就是指能夠反映會計要素特性的、能用貨幣量化的方面。如：歷史成本等。會計計量屬性主要包括:

（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值（5）公允價值企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。54（1）歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。55（2）重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。56（4）現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（5）公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計量。57四、會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的結(jié)合計量單位與計量基礎(chǔ)的不同組合，稱為計量模式。在諸要素的計量中，資產(chǎn)的計量是核心。計價：以一定的價值額表現(xiàn)一定時點上資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及變動結(jié)果。資產(chǎn)的計價：是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定資產(chǎn)的價值。負(fù)債的計價；收益的計價：58§2-3會計記錄

主要是指運用專門的會計核算方法一、設(shè)置會計科目及賬戶二、復(fù)式計賬三、填制與審核憑證四、登記賬簿五、成本計算六、財產(chǎn)清查七：編制財務(wù)報表

會計循環(huán)：習(xí)慣上人們將填制憑證、登記賬簿、編制報表這一會計核算過程稱為會計循環(huán)。59財務(wù)報告會計核算方法的應(yīng)用程序60§2-4會計報告一、會計報告的基本內(nèi)容二、資產(chǎn)負(fù)債表1、定義：2、財務(wù)狀況：3、意義：三、利潤表1、定義：2、經(jīng)營成果：3、意義：61§2-5會計循環(huán)1、會計循環(huán)：是指會計處理方法周而復(fù)始的進行。廣義的會計循環(huán)是從會計期間的角度理解會計循環(huán)，包括確認(rèn)、計量、記錄和報告。狹義的會計循環(huán)是從會計記錄的角度理解會計循環(huán)，從填制和審核憑證開始，依次經(jīng)過登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查等加工程序，到最后編制財務(wù)報告。2、會計循環(huán)的基本步驟：62§2-6會計循環(huán)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬過賬結(jié)賬編制調(diào)整前的平衡表編制調(diào)整分錄并過賬編制調(diào)整后的平衡表編制會計報告初期財務(wù)報告初次確認(rèn)再次確認(rèn)會計循環(huán)示意圖63§3-1會計科目一、設(shè)置會計科目的意義1、會計科目：是對于會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的標(biāo)志或項目。是對會計對象分類的名稱。設(shè)置會計科目：是依據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標(biāo)志的一種專門方法。3、會計科目與會計對象的關(guān)系會計對象——比較概括會計科目——比較具體4、意義：為會計信息的使用者提供科學(xué)的、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。64§3-1會計科目二、設(shè)立會計科目的原則（一）必須結(jié)合會計對象的特點。（二）必須符合經(jīng)濟管理的要求（三）要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來

（四）設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂（五）設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性三、會計科目表（見書）65§3-2會計賬戶一、會計賬戶賬戶：是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，并以其作為自己的名稱。二者的關(guān)系：共同點：都是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。不同點：1、會計科目僅是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。即：會計科目——僅僅是賬戶的名稱。66§3-2會計賬戶2、賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。即：會計賬戶——不僅有名字，還有結(jié)構(gòu)二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶結(jié)構(gòu)基本狀況（二）T形賬戶的基本結(jié)構(gòu)67§3-2會計賬戶賬戶名稱（會計科目）借（左）貸（右）

本期期末余額本期起初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=+－三、賬戶的分類（一）賬戶按會計要素分類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益賬戶按會計要素分類就是按賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容與各會計要素的聯(lián)系分類。賬戶分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類、收入和成本費用等五大類。68賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收益類成本費用類流動資產(chǎn)類非流動資產(chǎn)類：固定資產(chǎn)、累計折舊貨幣資金類：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算債權(quán)類：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、待攤費用存貨賬戶：材料、產(chǎn)成品生產(chǎn)經(jīng)營性負(fù)債類經(jīng)營成果性負(fù)債賬戶：應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)提費用投入資本類：實收資本提取利潤類：公積金未分配利潤類：本年利潤、利潤分配營業(yè)性賬戶：營業(yè)收入非營業(yè)性賬戶：營業(yè)外收入營業(yè)性賬戶非營業(yè)性賬戶：營業(yè)外支出、所得稅銷售過程：營業(yè)成本、稅金、費用生產(chǎn)過程：制造成本、管理費用購進過程：物資采購69§3-2會計賬戶（二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類1、總分類賬戶：是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶，它能提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。一級賬戶是基礎(chǔ)，是核心。2、明細(xì)分類賬：是對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。原材料——原料及主要材料——原鋼——碳鋼——角鋼——輔助材料——油漆、潤滑油一級二級三級70（四）賬戶的特點（復(fù)式記賬法）1、賬戶左右兩方必須按相反方向記錄2、賬戶的余額一般與記錄增加額的方向一致。3、賬戶本期的期末余額為下期的期初余額。即期末余額與期初余額方向一致。（三）賬戶的其他分類原材料資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)賬戶總分類賬戶盤存賬戶71第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

§4-1復(fù)式記賬原理一、單式記賬法和復(fù)式記賬法（一）單式記賬法：對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。強調(diào)現(xiàn)金、銀行存款的收付以及欠人和人欠的結(jié)算，其他財產(chǎn)不被重視特點：1、沒有一套完整的賬戶體系；2、賬戶之間的記錄一般沒有直接的聯(lián)系；3、由于賬戶之間沒有“對應(yīng)關(guān)系”所以，賬戶之間也沒有數(shù)字平衡關(guān)系。缺點：不能全面、具體地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性。72§4-1復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記賬法：是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額進行登記的一種記賬方法。（產(chǎn)生于15、16世紀(jì)）特點：1、需要設(shè)置一套完整的賬戶體系；2、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個以上的賬戶中同時登記；3、賬戶之間有對應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系。優(yōu)點：能夠全面系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，有利于進行試算平衡，和檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性，是一種科學(xué)的記賬方法。73§4-1復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法的產(chǎn)生（一）產(chǎn)生的時間：產(chǎn)生于13世紀(jì)的意大利。（二）產(chǎn)生的原因：單式記賬法弊端三、借貸記賬法（一）概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。74§4-1復(fù)式記賬原理（三）內(nèi)容：1、記賬符號：以“借”、“貸”二字作為記賬符號借貸記賬法的理論依據(jù)：會計方程式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益（2）75§4-1復(fù)式記賬原理（1）稱為會計方程式，揭示的內(nèi)容：1、會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系2、各會計要素增減變化的相互聯(lián)系3、等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。數(shù)量平衡關(guān)系、增減變化相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一關(guān)系貫穿借貸記賬法的始終。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論。（1）、（2）代表了不同的會計理論76§4-1復(fù)式記賬原理資產(chǎn)類借貸期初余額（1）增加額（2）增加額×××××××××（1）減少額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××負(fù)債及所有者權(quán)益類借貸期初余額（1）增加額（2）增加額

××××××

×××（1）減少額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××2、賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶分為借方（左）、貸方（右）兩方，賬戶兩方必須作相反的方向的記錄。77§4-1復(fù)式記賬原理費用成本類借貸（1）增加額（2）增加額××××××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類借貸（1）增加額（2）增加額

××××××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××78§4-1復(fù)式記賬原理3、記賬規(guī)則——“有借必有貸，借貸必相等”借貸記賬法要求：借貸記賬法的記賬步驟：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及到的要素其次，確定該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入相關(guān)的賬戶以及應(yīng)記的金額。事例：例4—1明光工廠2000年3月1日接到新華集團公司的追加投資500萬元，存入銀行。79§4-1復(fù)式記賬原理借實收資本貸5000000借銀行存款

貸5000000例4—23月3日，明光工廠從銀行取得3個月的借款20萬元，銀行通知款項已劃入銀行存款戶借銀行存款

貸

200000借短期借款

貸200000例4—33月3日，明光工廠購入新機器設(shè)備10臺，共計38萬元，已安裝完畢，價款以開支票付訖。借銀行存款貸380000借固定資產(chǎn)貸38000080§4-1復(fù)式記賬原理例4—43月5日，明光工廠以銀行存款62000元交納稅金42000元和分配利潤20000元。借銀行存款貸借應(yīng)交稅費貸借應(yīng)付利潤貸620004200020000例4—5明光工廠的應(yīng)付賬款到期，向銀行取得短期借款41000元直接償還應(yīng)付款。借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸4100041000例4—63月6日，明光工廠銷售產(chǎn)品取得銷售收入95000元，款項已全部存入銀行。借銀行存款貸借營業(yè)收入貸950009500081§4-1復(fù)式記賬原理例4—73月6日，明光工廠接到銀行通知，以用企業(yè)存款支付水電費2800元。借管理費用貸借銀行存款貸28002800例4—8發(fā)展公司為開展業(yè)務(wù)開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金3000元。借銀行存款貸借庫存現(xiàn)金貸30003000例4—9發(fā)展公司從銀行取得50萬元三個月的貸款直接歸還前欠華元公司的貨款。借短期借款貸借應(yīng)付賬款貸50000050000082§4-1復(fù)式記賬原理例4—10發(fā)展公司用銀行存款100萬元歸還已到期的銀行貸款。借銀行存款貸借短期借款貸10000001000000資產(chǎn)類要素增加資產(chǎn)類要素減少負(fù)債及所有者權(quán)益類要素增加負(fù)債及所有者權(quán)益類要素減少此增彼減同增同減此增彼減（借）（貸）（貸）（借）從四種典型的經(jīng)濟類型歸納借貸記賬法的記賬規(guī)則：83§4-1復(fù)式記賬原理對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶編制會計分錄（1）會計分錄：是標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。（2）會計分錄的要素：一是會計科目，二是記賬方向，三是金額。（3）格式：84§4-1復(fù)式記賬原理例4—11發(fā)展公司購進材料50000元，其中已經(jīng)用銀行存款支付30000元，尚有20000元未支付。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以編制

會計分錄如下：借：原材料30000或：借：原材料50000

貸：銀行存款30000貸：銀行存款30000借：原材料20000應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)付賬款20000（4）分類簡單分錄：一借一貸分錄復(fù)合分錄：一借多貸，一貸多借分錄，或多借多貸分錄。85記賬和結(jié)賬根據(jù)會計分錄登記賬簿并結(jié)清各賬戶的發(fā)生額和期末余額。4、試算平衡試算平衡：就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按照借貸記賬法記賬，存在下列平衡關(guān)系：（1）會計分錄的試算平衡公式：

借方科目余額=貸方科目余額（2）發(fā)生額計算平衡：

全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計86§4-1復(fù)式記賬原理（3）全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計試算平衡是通過試算平衡表進行的，試算平衡表的種類：87§4-1復(fù)式記賬原理會計科目借方余額貸方余額現(xiàn)金銀行存款：30003848000合計會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款：52950001447800合計總分類賬戶余額試算平衡表年月總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月88§4-1復(fù)式記賬原理會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金銀行存款：30005295000144780030003848000合計總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表

年月問題：通過試算平衡表是否能發(fā)現(xiàn)所有的錯誤？89§4-2借貸記賬法的應(yīng)用一、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程的基本業(yè)務(wù)二、購進業(yè)務(wù)的核算（一）購進業(yè)務(wù)所涉及的會計問題1、材料采購成本的核算：2、材料采購貨款結(jié)算形式：現(xiàn)購、賒購、預(yù)付款3、結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫成本：歷史成本（二）核算賬戶的設(shè)置反映材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶1、“物資采購”賬戶90§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（1）用途：為了歸集材料的實際采購成本設(shè)置的賬戶。材料按實際采購成本計價。實際采購成本包括買價、運雜費、包裝費等采購費用。（2）經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶

在途物資外購材料的驗收入庫

實際成本材料的實（買價+費用）際成本在途材料的實際成本91§4-2借貸記賬法的應(yīng)用

2、“原材料”賬戶（1）用途：總括的核算和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動情況。（2）經(jīng)濟內(nèi)容借原材料貸

材料入庫時入庫材料的實際采購成本

領(lǐng)用或發(fā)出材料按發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際采購成本92§4-2借貸記賬法的應(yīng)用反映結(jié)算材料款及采購費用的賬戶1、“庫存現(xiàn)金”賬戶用途：總括的核算和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付和結(jié)存情況。資產(chǎn)類賬戶核算的經(jīng)濟內(nèi)容：借庫存現(xiàn)金貸收到現(xiàn)金時，按實際收到的金額支出現(xiàn)金時，按實際支出金額庫存現(xiàn)金的實際金額2、“銀行存款”賬戶

用途：總括的核算和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行款項的收、付和結(jié)存情況，資產(chǎn)類賬戶經(jīng)濟內(nèi)容：93§4-2借貸記賬法的應(yīng)用借銀行存款貸收到款項存入銀行時實際存入銀行的款項提取和支付存款時按提取和支付金額表示實際存放在銀行的款項3、“應(yīng)付賬款”賬戶用途；為總括核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變化和結(jié)果。負(fù)債類賬戶。經(jīng)濟內(nèi)容：借應(yīng)付賬款貸發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，按實際支付款項歸還供應(yīng)單位款項時按實際歸還的款項表示實際支付給供應(yīng)單位的款項94§4-2借貸記賬法的應(yīng)用4、預(yù)付賬款：為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果而設(shè)置的賬戶。（三）有關(guān)業(yè)務(wù)舉例：明光工廠3月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下（與前例4—1至4—7相聯(lián)系）：例4—126日，向新華工廠購進甲材料4000千克，每千克單價20元，向前進工廠購進乙種材料3000千克，每千克單價15元，向朝陽工廠購進丙種材料5000千克，每千克單價30元。上述材料均已驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項尚未支付。95§4-2借貸記賬法的應(yīng)用

借：在途物資275000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000例4—138日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費4800元。借：在途物資4800

貸：銀行存款4800例4—148日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元借：在途物資740

貸：庫存現(xiàn)金74096§4-2借貸記賬法的應(yīng)用假設(shè)甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸己完畢，其采購成本為280540元，并已入庫。借：原材料280540

貸：在途物資280540為簡化核算，企業(yè)通常在月末時將本月全部購進并入庫的材料采購成本匯總起來一并結(jié)轉(zhuǎn)。例4—159日，企業(yè)以銀行存款10000元預(yù)付給本市紅星工廠，用于購買材料。

借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000例4—1630日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并97§4-2借貸記賬法的應(yīng)用驗收入庫，該批材料的實際買價為28000元，除沖銷原預(yù)付貨款的10000元外，以銀行存款支付其余的18000元。同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。

借：在途物資28200

貸：銀行存款18000

預(yù)付賬款10000

庫存現(xiàn)金200支付材料的買價和采購費用同時發(fā)生，可于材料驗收入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本。

借：原材料28200

貸：在途物資2820098§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（四）采購業(yè)務(wù)核算示意圖實際發(fā)生的成本應(yīng)付未付的款項在途物資預(yù)付賬款應(yīng)付賬款現(xiàn)金、銀行存款原材料入庫材料實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)庫存材料實際成本出庫材料實際成本已支付的款項購入材料的實際成本（買價、采購費用）在途材料成本期末庫存材料成本付款預(yù)付款有關(guān)科目在途物資成本包括：買價、附帶支出（采購費用）。采購費用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進行分配：數(shù)量（買價）比例法等。間接費用分配步驟：1、確定待分配費用；2、選擇分配標(biāo)準(zhǔn)；（共有性、比例性）3、計算分配率，單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的待分配費用額；4、分配待分配費用。99§4-2借貸記賬法的應(yīng)用三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的會計問題1、資產(chǎn)的耗費過程：（1）材料投入生產(chǎn)業(yè)務(wù)（材料的耗費）（2）發(fā)生人工費用（活勞動的耗費）（3）固定資產(chǎn)損耗（勞動資料的耗費）（4）車間其他費用發(fā)生（其他耗費）2、產(chǎn)品形成過程（對發(fā)生的耗費確認(rèn)是否計入成本）各項耗費的計量是依據(jù)歷史成本的原則（二）生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)賬戶的設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”與“管理費用”賬戶100§4-2借貸記賬法的應(yīng)用2、“庫存商品”賬戶3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶4、固定資產(chǎn)

5、“累計折舊”賬戶101§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例明光工廠3月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：例4—1710日，倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用，見表4—21甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量千克金額數(shù)量千克金額數(shù)量千克金額制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品企業(yè)管理部門2000400001000150004000120000175000100020000600900025007500010400010002000040060001500450007100050075007500合計2000400001500225004000120000182500102§4-2借貸記賬法的應(yīng)用借：生產(chǎn)成本175000

管理費用7500

貸：原材料182500例4—1810日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15000元，已備發(fā)放工資。

借：庫存現(xiàn)金15000

貸：銀行存款15000例4—1910日，以現(xiàn)金15000元支付企業(yè)職工的工資

借：應(yīng)付職工薪酬15000

貸：庫存現(xiàn)金15000103例4—2020日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費3000元。借：管理費用3000

貸：銀行存款3000例4—2131日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資7000元，制造B產(chǎn)品的職工工資3800元，企業(yè)行政管理人員工資4200元。104借：生產(chǎn)成本10800

管理費用4200

貸：應(yīng)付職工薪酬15000例4—2231日，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊10000元。借：制造費用20000

管理費用10000

貸：累計折舊30000

105§4-2借貸記賬法的應(yīng)用例4—2331日，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗收入庫A產(chǎn)品的制造成本111000元。借：庫存商品111000

貸：生產(chǎn)成本111000企業(yè)以銀行存款1500元預(yù)付下季度的書報雜志費。

借：管理費用1500

貸：銀行存款1500106§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（五）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算示意圖（見書上）（四）生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的注意事項1、制造費用與管理費用的區(qū)別2、固定資產(chǎn)損耗的賬戶3、待攤費用與預(yù)提費用的關(guān)系4、工資的發(fā)放5、制造費用的構(gòu)成內(nèi)容107§4-2借貸記賬法的應(yīng)用四、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）銷售業(yè)務(wù)所涉及的會計問題1、銷售收入的確認(rèn)

2、銷售貨款的結(jié)算

3、銷售成本、銷售費用、銷售稅金的確認(rèn)和計量

4、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

5、銷售費用及稅金的核算108§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（二）銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的會計賬戶1、反映銷售情況的賬戶（1）“營業(yè)收入”賬戶（2）“營業(yè)成本”賬戶（3）“營業(yè)費用”賬戶（4）“營業(yè)稅金”賬戶2、反映貨款結(jié)算的賬戶（1）“應(yīng)收賬款”賬戶（2）“預(yù)收賬款”賬戶（3）“應(yīng)交稅費”賬戶109§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（三）銷售主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算圖（見書73頁）（四）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理明光工廠3月份發(fā)生的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)如下：例4—2716日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品4臺，單位售價19000元，計76000元，收回18000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。

借：銀行存款18000應(yīng)收賬款58000

貸：營業(yè)收入76000110§4-2借貸記賬法的應(yīng)用例4—2816日，按合同規(guī)定預(yù)收南星工廠貨款10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000例4—2926日，按規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺，單位售價19000元，計114000元，其中10000元為預(yù)收賬款，其余104000元，貨款收到存入銀行借：銀行存款104000

預(yù)收賬款10000

貸：營業(yè)收入114000111§4-2借貸記賬法的應(yīng)用例4—3028日，以銀行存款5000元，支付銷售A產(chǎn)品的銷售費用。

借：營業(yè)費用5000

貸：銀行存款5000例4—3131日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷A產(chǎn)品15臺的制造成本150000元。借：營業(yè)成本150000

貸：庫存商品150000例4—3231日，按銷售收入的10%計算產(chǎn)品應(yīng)交的稅金

借：營業(yè)稅金28500

貸：應(yīng)交稅費28500112§4-2借貸記賬法的應(yīng)用（四）銷售業(yè)務(wù)核算的注意事項有關(guān)賬戶的性質(zhì)收入與有關(guān)費用的配比有關(guān)稅金的核算113§4-2借貸記賬法的應(yīng)用五、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成的核算1、利潤的形成過程及其內(nèi)容（1）營業(yè)收入－營業(yè)成本=營業(yè)毛利潤（2）營業(yè)毛利潤－營業(yè)費用－管理費用－營業(yè)稅金=營業(yè)凈利潤+

營業(yè)凈利潤（3）營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=

利潤總額（稅前利潤）（4）利潤總額－所得稅=凈利潤（稅后利潤）

所得稅=利潤總額（稅前利潤）×規(guī)定稅率114§4-2借貸記賬法的應(yīng)用

2、利潤形成所涉及的會計問題（1）賬項結(jié)轉(zhuǎn)（2）營業(yè)外收支（3）所得稅的計提與結(jié)轉(zhuǎn)3、有關(guān)賬戶的設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶（2）“本年利潤”賬戶（3）“所得稅費用”賬戶4、利潤形成業(yè)務(wù)核算舉例明光工廠3月份發(fā)生的利潤形成及其分配的業(yè)務(wù)如下：115例4—3331日，經(jīng)批準(zhǔn)，沒收出租包裝物的押金1400元，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

借：其他應(yīng)付款1400

貸：營業(yè)外收入1400例4—3431日，企業(yè)違反合同，按規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款

借：營業(yè)外支出1300

貸：庫存現(xiàn)金1300例4—3531日，經(jīng)各收入、費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：營業(yè)收入285000

營業(yè)外收入1400

貸：本年利潤286400

116§4-2借貸記賬法的應(yīng)用借：本年利潤218000

貸：營業(yè)成本150000

營業(yè)費用5000

營業(yè)稅金28500

管理費用33200

營業(yè)外支出1300本年實現(xiàn)的稅前利潤為68400元（286400－218000）例4—3631日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅21000元。117計算所得稅

：借：所得稅費用21000

貸：應(yīng)交稅費21000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅：借：本年利潤21000

貸：所得稅費用21000稅后利潤為47400（即68400－21000）5、核算業(yè)務(wù)注意問題（1）利潤計算公式（2）本年利潤賬戶的運用（3）所得稅的核算6、核算示意圖（見書上）（二）利潤分配的核算1、利潤分配的起點及其內(nèi)容118§4-2借貸記賬法的應(yīng)用

對凈利潤進行分配包括提取公積金，向投資者分配利潤，留存收益2、利潤分配所涉及的會計問題（1）利潤結(jié)轉(zhuǎn)（2）提取公積金（3）向投資者支付利潤3、有關(guān)賬戶的設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶（2）“盈余公積”賬戶（3）“應(yīng)付利潤”賬戶119§4-2借貸記賬法的應(yīng)用4、利潤分配業(yè)務(wù)舉例李4—3731日，接轉(zhuǎn)應(yīng)分配投資者的利潤16000元。借：利潤分配16000

貸：應(yīng)付利潤16000例4—38從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中提取盈余公積16000元。借：利潤分配16000

貸：盈余公積160005、利潤分配應(yīng)注意的問題（1）利潤分配的順序120（2）利潤分配的來源（3）未分配利潤的計算6、核算示意圖（見書上）六、其他業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)的核算1、接受投資，形成的是永久性資本企業(yè)接到投資時：借：資產(chǎn)類賬戶

貸：實收資本

例4—1業(yè)務(wù)121§4-2借貸記賬法的應(yīng)用

2、借款業(yè)務(wù)，形成的是借入資本收到借款時：借：銀行存款

貸：短期借款

還款時：借：短期借款

貸：銀行存款（二）有關(guān)行政事務(wù)1、房屋折舊借：制造費用

管理費用

貸：累計折舊122§4-2借貸記賬法的應(yīng)用2、員工出差取得借款時：借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金報銷時：借：管理費用

現(xiàn)金（多退少補）

貸：其他應(yīng)收款

（三）其他1、接受捐贈123§4-2借貸記賬法的應(yīng)用借：有關(guān)資產(chǎn)類賬戶

貸：營業(yè)外收入

2、對外捐贈借：營業(yè)外支出

貸：有關(guān)資產(chǎn)類賬戶3、包裝物押金收到押金時：

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)付款

退還押金時：借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）本節(jié)有關(guān)業(yè)務(wù)過賬和試算平衡（見書上）124§4-3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶的用途：也就是開設(shè)和運用賬戶的目的，是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)：是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能取得各種核算指標(biāo)，也就是賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。一、盤存賬戶1、定義:是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。2、特點：借、貸、余的內(nèi)容3、內(nèi)容：“原材料”、“庫存商品”、等賬戶。4、清查的方法：實地盤點法、核對賬目法等方法。125§4-3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、資本賬戶1、定義：是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。2、特點：借方資本賬戶貸方發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額期末余額：期末資本和公積金實有額3、內(nèi)容：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”，這類賬戶的總分賬及其明細(xì)分類賬只能提供貨幣指標(biāo)。126§4-3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類三、結(jié)算賬戶1、定義：是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。2、分類：（1）債權(quán)結(jié)算賬戶：是專門用來核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債務(wù)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。借方債權(quán)結(jié)算賬戶

貸方期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項及未結(jié)算的預(yù)付款發(fā)生額：本期應(yīng)收款項的增加額

及預(yù)付款項增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項的減少額及預(yù)付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項及未結(jié)算的預(yù)付款項127§4-3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類內(nèi)容：“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”等（2）債務(wù)結(jié)算賬戶：是專門用來核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債權(quán)單位或個人之間結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。結(jié)構(gòu)：內(nèi)容：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”等賬戶（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶定義：結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)，按對應(yīng)單位和個人開設(shè)明細(xì)賬，以便進行結(jié)算和核對賬目。特點：128§4-3賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類如：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來”賬戶四、期間賬戶