應收票據(jù)其他應收款(初級)丁慧春

1信永中和會計師事務所技術與培訓委員會初級審計實務培訓授課內(nèi)容應收款項概述1其他應收款3應收票據(jù)2應收款項概述為什么要審計應收款項?

公司董事會及管理層負責編制會計報表，以真實而公允地反映。作為獨立審計師，我們需要就公司會計報表是否真實而公允地反映而發(fā)表意見。通常情況下，應收款項對資產(chǎn)負債表而言是重大的。進一步的問題是相關壞賬準備對利潤表的影響。應收款項包含多個會計報表認定，包括“存在”、“完整性”、“權利和義務”及“計價及分攤”，我們的審計程序主要針對上述認定獲取相關證據(jù)，當然，在不同情況下，各個認定的重要程度是不同的。應收款項審計程序包括控制及實質(zhì)性測試應收款項概述應收款項審計中可能遇到的審計風險所記錄的應收款項是否真實存在及發(fā)生。所發(fā)生的應收款項是否已完整記錄。應收款項壞賬準備計提是否充分適當。注：上述風險領域的每一項都可能預示著潛在的嚴重事項。如果對所出現(xiàn)的任何事項存在疑問，應立即與高級審計員或項目經(jīng)理討論。應收款項概述應收款項相關定義應收款項為資產(chǎn)的一項。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。應收票據(jù)-審計概述應收票據(jù)：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而受到的商業(yè)匯票。分類：按是否帶息分為帶息應收票據(jù)和不帶息應收票據(jù)。帶息應收票據(jù)是票面注明利息的應收票據(jù)，其利息應單獨計算；無息應收票據(jù)是票面不注明利息的應收票據(jù)，其利息包含在票面本金之中。

應收票據(jù)與應收賬款和其他應收款的不同之處：托收、貼現(xiàn)、背書、質(zhì)押應收票據(jù)-審計概述通常應收票據(jù)的檢查涉及復核及測試應收票據(jù)的變動。應收票據(jù)的增加通常是由于銷售賒銷引起，賒銷可能是約定數(shù)月后支付貨款也可能是支付剩余期限為數(shù)月的票據(jù)；應收票據(jù)減少可能由若干種情況造成，如：應收票據(jù)到期托收（已收款或者未收款）、應收票據(jù)背書、應收票據(jù)貼現(xiàn)和應收票據(jù)質(zhì)押交付(其中應收票據(jù)到期托收但是尚未收到貨款、應收票據(jù)未到期質(zhì)押交付相關單位不涉及應收票據(jù)賬戶減少，但是票據(jù)實物會無法盤點到)。在測試增加時，我們檢查應收票據(jù)備查簿的記錄以及是否是由于應收賬款減少所產(chǎn)生；在測試減少時，我們確定減少是何種方式，是否涉及追索權，是否合理入賬。注：在開始實施審計程序前，審計人員應審閱上一年的應收票據(jù)工作底稿，我們的相關系統(tǒng)記錄（RAC部分）及其他與客戶會計實務及政策相關的資料。應特別注意被審計單位對銷售的賒銷政策、貼現(xiàn)和背書政策–對應收票據(jù)的核心控制。應收票據(jù)-實質(zhì)性分析程序應收票據(jù)實質(zhì)性分析程序應收票據(jù)檢查過程中所采用的實質(zhì)性一般審計程序通常包括：（1）分析應收票據(jù)金額的合理性

（理解業(yè)務基礎/結算特點）（2）分析應收票據(jù)與業(yè)務的匹配性及變化的合理性（與銷售規(guī)模匹配性/取得、托收和貼現(xiàn)等的變化/行業(yè)特點和結算方式變化）應收票據(jù)-一般審計程序應收票據(jù)一般審計程序應收票據(jù)檢查過程中所采用的實質(zhì)性分析程序通常包括：

（1）獲取或編制應收票據(jù)的變動明細表（2）取得應收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對（3）向提供票據(jù)的客戶函證（4）監(jiān)盤庫存應收票據(jù)（5）檢查大額應收票據(jù)對應的交易資料（6）復核貼現(xiàn)利息是否合理（7）評價應收票據(jù)壞賬準備計提的適當性（8）應收票據(jù)權利受限進行檢查（9）對商業(yè)承兌匯票的考慮應收票據(jù)-一般審計程序在討論審計程序前，切記留意應收票據(jù)的種類，未入賬的票據(jù)貼現(xiàn)及利息，逾期的票據(jù)的處理，以及與票據(jù)有關的訴訟。在其他部分的審計中，也可能會遇到此類情況的的證據(jù)，如檢查貸款卡信息、應收賬款函證等。由于國內(nèi)商業(yè)環(huán)境，商業(yè)承兌匯票由于其兌付能力較差，使用較少，以下程序大部分是以銀行承兌匯票為基礎的，關于商業(yè)承兌匯票的特殊考慮在“對商業(yè)承兌匯票的考慮”審計程序中單獨描述。特別強調(diào)：要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)控控制，按照期初應收票據(jù)余額、本期增加、本期減少（到期、貼現(xiàn)、背書用于經(jīng)營，或用于資本項目），用于現(xiàn)金流量表的審計。應收票據(jù)-一般審計程序（1）獲取或編制各項應收票據(jù)的變動明細表A、賬賬、賬表核對B、檢查非記賬本位幣應收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確（2）取得應收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對A、取得應收票據(jù)備查簿，并與賬面記錄核對是否一致。B、檢查應收票據(jù)備查簿本期增加信息是否完整。C、檢查應收票據(jù)備查簿本期減少信息是否完整。注：備查簿一般應包括票據(jù)種類、出票人名稱、承兌人名稱、票面金額、上手背書人名稱、開票日、到期日、減少方式、貼現(xiàn)人名稱、貼現(xiàn)息、被背書人、質(zhì)押權人等。應收票據(jù)-一般審計程序（3）向提供票據(jù)的客戶函證A、選取函證項目B、函證內(nèi)容：C、對函證實施過程進行控制D、函證回函結果需追查差異原因，并對回函結果做出合理的判斷注：函證具體指導詳見函證課程（4）監(jiān)盤庫存應收票據(jù)A、審閱盤點日應收票據(jù)備查簿的記錄，并將持有票據(jù)的信息編制成盤點明細表B、監(jiān)盤時，逐筆核查相關票據(jù)信息，并對差異做出詳細記錄，追查差異造成的原因C、由監(jiān)盤結果調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的結果時，應考慮自資產(chǎn)負債表日至監(jiān)盤日的不同影響因素應收票據(jù)-一般審計程序（5）檢查大額應收票據(jù)對應的交易資料（6）復核貼現(xiàn)利息是否合理（7）評價應收票據(jù)壞賬準備計提的適當性A、了解并評價壞賬準備計提會計政策，及其是否一慣運用B、取得或編制壞賬準備計算表，將應收票據(jù)壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對C、對逾期尚未收回應收票據(jù)壞賬準備的計提的充分性進行關注D、對應收票據(jù)壞賬損失核銷及收回實施檢查E、比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應收票據(jù)壞賬準備計提的合理性應收票據(jù)-一般審計程序（8）應收票據(jù)權利受限進行檢查（9）對商業(yè)承兌匯票的考慮商業(yè)承兌匯票由于其承兌人為非銀行的其他單位，在國內(nèi)商業(yè)環(huán)境下，其兌付能力與普通應收賬款的債權的差異不大，因此其轉(zhuǎn)讓的難度相對于銀行承兌匯票大很多，在審計商業(yè)承兌匯票時，通常會遇到的特殊情況如下：

商業(yè)承兌匯票的客戶真實性需要特別關注，特別是金額較大的；商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)一般需要擔保，應關注其是否有保證金、質(zhì)押和抵押物、保證人；商業(yè)承兌匯票在貼現(xiàn)時通常是附有追索權的，不能終止確認，應作為一項借款核算。商業(yè)承兌匯票在背書時通常是附有追索權的，需要關注被背書人是否真實，并在附注中注釋，并關注有無相關訴訟。其他應收款-審計概述通常其他應收款的檢查涉及復核及測試被審計期間應收賬款、壞賬準備余額的變動。其他應收款借方變動通常為借出款項，貸方變動通常為收回款項（收回的方式有貨幣收回、費用沖抵）。在測試借方時，我們通常關注其他應收款借出是否已經(jīng)恰當程序?qū)徟欠駥儆谡鎸嵉目铐椊璩龆琴M用等掛賬；在測試貸方時，我們通常關注其他應收款的減少是否真實收回或真實的費用沖抵。壞賬準備借方變動通常為核銷其他應收款的損失，貸方變動通常為根據(jù)壞賬準備計提會計政策計提的壞賬準備。在測試借方時，我們通常關注核銷理由是否充分、是否已經(jīng)適當批準；在測試貸方時，我們通常關注壞賬準備計提會計政策是否適當，計提是否正確。注：在開始實施審計程序前，審計人員應審閱上一年的其他應收款工作底稿，我們的相關系統(tǒng)記錄（RAC部分）及其他與客戶會計實務及政策相關的資料。其他應收款-實質(zhì)性分析程序其他應收款實質(zhì)性分析程序 其他應收款檢查過程中所采用的實質(zhì)性分析程序通常包括：

（1）分析其他應收款金額的合理性

（理解業(yè)務基礎/業(yè)務特點）（2）分析其他應收款與業(yè)務的匹配性及變化的合理性（核算口徑是否一致/業(yè)務是否發(fā)生變化）其他應收款-一般審計程序其他應收款一般審計程序其他應收款檢查過程中所采用的實質(zhì)性一般審計程序通常包括：

（1）獲取或編制各項其他應收款的變動明細表（2）獲取或編制其他應收款賬齡分析表（3）對其他應收款進行函證（4）評價壞賬準備計提的適當性（5）對其他應收款中的關聯(lián)方進行檢查（6）檢查其他應收款的列報是否恰當特別強調(diào)：關注其他應收款的性質(zhì)是否異常，是否有訴訟、罰款支出列示，是否按照權責發(fā)生制應列收入成本的情形，是否有關聯(lián)方占用資金；備用金規(guī)模是否與企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模匹配等。其他應收款-一般審計程序（1）獲取或編制各項應收賬款的變動明細表A、賬賬、賬表核對B、檢查非記賬本位幣其他應收款的折算匯率及折算是否正確C、分析貸方余額項目，查明原因，并作重分類調(diào)整D、結合應收賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，檢查是否有同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復，必要時作出適當調(diào)整E、了解重大明細項目的其他應收款內(nèi)容及性質(zhì)（如：企業(yè)間拆借款項、備用金和其他大額款項）（2）獲取或編制其他應收款賬齡分析表A、將其他應收款各賬齡加總數(shù)與其他應收款總分類賬余額比較B、測試賬齡劃分的適當性C、對于長期未收回的項目應查明原因，關注款項收回的可能性，公司已采取的對策，壞賬計提是否充分D、對期回已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查其他應收款-一般審計程序（3）對其他應收款進行函證A、選取函證項目B、對函證實施過程進行控制C、對未回函的賬戶實施替代審計程序D、編制“其他應收款函證結果匯總表”，對函證結果進行評價注：函證具體指導詳見函證課程（4）評價壞賬準備計提的適當性A、了解并評價壞賬準備計提會計政策，及其是否一慣運用B、取得或編制壞賬準備計算表，將其他應收款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額核對C、對其他應收款壞賬損失核銷及收回實施檢查D、收集被審計單位相關債務人的公開信息，以檢查應收賬款中是否存在破產(chǎn)或者死亡的債務人，關注以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后收回的可能性其他應收款-一般審計程序（5）對其他應收款中的關聯(lián)方進行檢查A、取得關聯(lián)方清單（關聯(lián)方主要可分為合并報表范圍內(nèi)關聯(lián)方、合并報表范圍外關聯(lián)方），標明應收關聯(lián)方款項B、對關聯(lián)企業(yè)的交易事項作專門檢查C、對疑似關聯(lián)企業(yè)的主要客戶