變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法第九章

變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法第九章<<>>第九章變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法第九章變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法一、成本按其性態(tài)的分類二、混合成本的分解三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，可以把成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。（一）固定成本：是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，其總額不隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化而相對(duì)固定不變的那部分成本。即固定成本具有兩個(gè)特征：固定成本總額的不變性；單位固定成本的反比例變動(dòng)性。一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法（二）變動(dòng)成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著產(chǎn)量等業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。即變動(dòng)成本具有兩個(gè)特征：變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；單位變動(dòng)成本的不變性。（三）混合成本：是指介于固定成本和變動(dòng)成之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。它的發(fā)生雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但并不成嚴(yán)格的比例關(guān)系?？梢苑譃榘胱儎?dòng)成本和半固定成本兩類。1.半變動(dòng)成本（標(biāo)準(zhǔn)混合成本）：其特征是通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加成本也會(huì)增加，這又類似于變動(dòng)成本。一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法

2.半固定成本（階梯式混合成本）：其特征是當(dāng)產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)，其發(fā)生額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度時(shí)，其發(fā)生額就會(huì)突然跳躍上升，然后，又在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)保持不變。

從理論上說(shuō)，成本可分為固定、變動(dòng)和混合三類，但可利用一些技術(shù)方法將混合成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。所以，按成本屬性分類，從根本上說(shuō)，應(yīng)該只有固定成本和變動(dòng)成本。

（四）總成本習(xí)性模型：由于按成本性態(tài)企業(yè)的全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，所以總成本的計(jì)算公式為：一、成本按其性態(tài)的分類<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法

總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量

若用y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本的計(jì)算公式可表示為：y=a+bx，總成本習(xí)性的模型如圖9-1所示。y=a+bxbxaY總成本業(yè)務(wù)量x圖9-1總成本習(xí)性模型圖

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二、混合成本的分解<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，就是將其分解為固定成本和變動(dòng)成本，常用的方法有高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法幾種。（一）高低點(diǎn)法：根據(jù)一定期間的最高業(yè)務(wù)量及其成本和最低業(yè)務(wù)量及其成本，來(lái)推算成本中固定成本和變動(dòng)成本的一種成本分解方法。即利用公式y(tǒng)=a+bx，求出a、b兩個(gè)常數(shù)，并建立相應(yīng)的成本模型。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本（b）=業(yè)務(wù)量最高期混合成本-業(yè)務(wù)量最低期混合成本最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量

固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最高期混合成本-最高業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本或：

固定成本（a）=業(yè)務(wù)量最低期混合成本-最低業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本二、混合成本的分解<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法

（二）散布圖法：是根據(jù)若干期的業(yè)務(wù)量及成本資料，在坐標(biāo)圖中標(biāo)出各期的成本點(diǎn)，再用目測(cè)的方法畫(huà)出一條能夠反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，并在圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。（三）回歸直線法：是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本（或混合成本中的固定成本）和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）的一種成本性態(tài)分析方法。二、混合成本的分解<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法化簡(jiǎn)后，即得

∑y=na+b∑x根據(jù)基本公式y(tǒng)=a+bx推出：

∑xy=a∑x+b∑x.x∑y-b∑xnn∑xy-∑x∑yn∑xx-∑x.∑xa=b=三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)

產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。特點(diǎn)：產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。

（二）期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)期間成本不僅包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，還包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的固定制造費(fèi)用。特點(diǎn)：發(fā)生額的大小銷售數(shù)量無(wú)關(guān)。三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定程序及計(jì)算特點(diǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是根據(jù)貢獻(xiàn)毛益和固定成本計(jì)算的。其計(jì)算特點(diǎn)為：首先，計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益，確定產(chǎn)品的盈利能力。即：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率其次，確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。即：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本只有當(dāng)產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益大于固定成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)有利潤(rùn)，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法

（一）應(yīng)用的前提條件不同

變動(dòng)成本法，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本；完全成本法，把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，期間成本由全部固定成本和全部變動(dòng)性非生產(chǎn)成本之和構(gòu)成；完全成本法，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法完全成本法，期末存貨不為零時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計(jì)入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。（三）銷貨成本及存貨成本水平不同變動(dòng)成本法，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，不轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本。四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法（四）常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法，本期銷貨成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷貨量

完全成本法，本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生產(chǎn)品成本—期末存貨成本。（五）損益確定程序不同變動(dòng)成本法，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，利潤(rùn)表格式采用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，利潤(rùn)表格式采用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法（六）所提供信息的用途不同這是變動(dòng)成本法和完全成本法之間最本質(zhì)的區(qū)別。變動(dòng)成本法主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系；完全成本法主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。四、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第一節(jié)變動(dòng)成本法總之，在各期單位變動(dòng)成本、固定制造費(fèi)用相同的情況下：當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種成本法所確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)相等；當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，采用完全成本法所確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)小于采用變動(dòng)成本法所確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)；當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，采用完全成本法所確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)大于采用變動(dòng)成本法所確定營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)

二、作業(yè)成本法的基本程序三、作業(yè)成本法計(jì)算舉例四、與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(一)作業(yè)成本法含義

作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC法)，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。核心問(wèn)題：制造費(fèi)用歸集和分配。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)：是企業(yè)為了提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源集合體。(二)作業(yè)成本法的基本概念(1)單位作業(yè)。是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，這類作業(yè)每生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品需要作業(yè)一次，而且所消耗的資源大致相當(dāng)，所耗成本與產(chǎn)品數(shù)量成正比例變動(dòng)，如直接材料、直接人工等。(2)批別作業(yè)。是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，這類作業(yè)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品需要作業(yè)一次，如對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、調(diào)整設(shè)備、材料處理、定單處理等。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(二)作業(yè)成本法的基本概念(3)產(chǎn)品作業(yè)。是指使某種產(chǎn)品的每一個(gè)單位都受益的作業(yè)，或者說(shuō)是為維持某特定生產(chǎn)線而存在的作業(yè)。與產(chǎn)品產(chǎn)量及批次無(wú)關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成正比例變動(dòng)。(4)維持作業(yè)。是指為維持企業(yè)整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)，如工廠管理、照明、財(cái)產(chǎn)占用等，它與某種產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系。1.作業(yè)及作業(yè)中心。作業(yè)中心：是指生產(chǎn)過(guò)程中的某道工序或某個(gè)部門(mén)，例如，檢驗(yàn)部門(mén)就是一個(gè)作業(yè)中心。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法(二)作業(yè)成本法的基本概念2.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈：是企業(yè)為了滿足顧客而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖9-1所示：作業(yè)作業(yè)作業(yè)圖9-1“作業(yè)鏈”示圖

即每項(xiàng)作業(yè)都是其上游作業(yè)的顧客，反過(guò)來(lái)其下游作業(yè)又是它本身的顧客。價(jià)值鏈：是作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。

(1)資源動(dòng)因。就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。是將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法3.成本動(dòng)因。是引發(fā)成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素?？梢允且粋€(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。(二)作業(yè)成本法的基本概念(2)作業(yè)動(dòng)因。就是各項(xiàng)作業(yè)被企業(yè)最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.作業(yè)成本法對(duì)直接材料和直接人工成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法差異不大。(三)作業(yè)成本法的特點(diǎn)一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法2.二者最主要的差別是在對(duì)于制造費(fèi)用的分配上。(三)作業(yè)成本法的特點(diǎn)圖9-2傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法與作業(yè)成本法比較圖。<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法制造費(fèi)用部門(mén)1部門(mén)2部門(mén)3部門(mén)4分配率4分配率3分配率2分配率1產(chǎn)成品數(shù)量基礎(chǔ)分配率第一步：按生產(chǎn)部門(mén)歸集制造費(fèi)用第二步：按數(shù)量基礎(chǔ)分配率分配傳統(tǒng)成本計(jì)算方法圖制造費(fèi)用成本庫(kù)1成本庫(kù)2成本庫(kù)3成本庫(kù)4分配率4分配率3分配率2分配率1產(chǎn)成品成本動(dòng)因分配率第一步：按不同作業(yè)的耗用第二步：按作業(yè)成本動(dòng)因分歸集分配制造費(fèi)用配率分配制造費(fèi)用作業(yè)成本法圖作業(yè)成本庫(kù)圖9-2傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法與作業(yè)成本法比較圖

二、作業(yè)成本法的基本程序<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.進(jìn)行作業(yè)分析，劃分作業(yè)中心2.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用3.計(jì)算匯總各產(chǎn)品的成本4.作業(yè)成本法的基本程序見(jiàn)圖9-3二、作業(yè)成本法的基本程序<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法

圖9-3作業(yè)成本法的基本程序圖總成本制造費(fèi)用直接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4成本庫(kù)1成本庫(kù)2成本庫(kù)3成本庫(kù)分配率成品庫(kù)分配率成本庫(kù)分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B三、作業(yè)成本法計(jì)算舉例[例9-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其產(chǎn)量分別為200件、1000件、400件、800件，產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工已經(jīng)計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用總額為50000元。制造費(fèi)用共涉及五項(xiàng)作業(yè)：材料準(zhǔn)備作業(yè)、起動(dòng)準(zhǔn)備作業(yè)、折舊維修作業(yè)、供電作業(yè)(動(dòng)力)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)。其成本動(dòng)因分別為：材料準(zhǔn)備次數(shù)、設(shè)備起動(dòng)次數(shù)、機(jī)器工時(shí)、檢驗(yàn)數(shù)量等（見(jiàn)成本計(jì)算表）。五項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的制造費(fèi)用分別為8000元、5600元、30000元、4000元、2400元。<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法舉例三、作業(yè)成本法計(jì)算舉例1.采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-1產(chǎn)品成本匯總表(傳統(tǒng)成本計(jì)算方法)產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁200×年10月單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)甲產(chǎn)品200總成本3200800800012000單位成本1644060乙產(chǎn)品1000總成本800040002000032000單位成本842032丙產(chǎn)品400總成本1600032001000029200單位成本4082573丁產(chǎn)品800總成本800016001200021600單位成本1021527采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算見(jiàn)表9-1。三、作業(yè)成本法計(jì)算舉例<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法1.采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算制造費(fèi)用分配率＝50000÷10000＝5甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝1600×5＝8000(元)乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝4000×5＝20000(元)丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝2000×5＝10000(元)丁產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝2400×5＝12000(元)三、作業(yè)成本法計(jì)算舉例2.采用作業(yè)成本法計(jì)算。<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法采用作業(yè)成本法計(jì)算見(jiàn)表9-2。<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-2作業(yè)成本分配計(jì)算表項(xiàng)

目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品合

計(jì)1.材料準(zhǔn)備搬運(yùn)次數(shù)2410420分配率400400400400400金額80016004000160080002.起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)2620432分配率175175175175175金額3501050350070056003.折舊維修機(jī)器工時(shí)8002000100012005000分配率66666金額48001200060007200300004.動(dòng)力機(jī)器工時(shí)8002000100012005000分配率0.80.80.80.80.8金額640160080096040005.質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)數(shù)量12810040160分配率1515151515金額18012015006002400制造費(fèi)用分配額6770163701580011060<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法材料準(zhǔn)備分配率＝8000÷20＝400起動(dòng)準(zhǔn)備分配率＝5600÷32＝175折舊、維修分配率＝30000÷5000＝6動(dòng)力分配率＝4000÷5000＝0.8質(zhì)量檢驗(yàn)分配率＝2400÷160＝15甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝2×400+2×175+800×6+800×0.8+12×15＝6770(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝4×400+6×175+2000×6+2000×0.8+15×120＝16370(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝10×400+20×175+1000×6+1000×0.8+100×15＝15800(元)丁產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝4×400+4×175+1200×6+1200×0.8+40×15＝11060(元)<<成本會(huì)計(jì)>>第九章第二節(jié)作業(yè)成本法表9-3產(chǎn)品成本匯總表

(作業(yè)成本法)產(chǎn)品名稱：甲、乙、丙、丁200×年10月單位：元產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品200總成本3200800677010770單位成本16433.8553.85乙產(chǎn)品1000總成本800040