新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)模式

新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)模式的介紹

小組成員：

2目錄1印象新加坡2新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展、制定、變革3新加坡會(huì)計(jì)模式及其特點(diǎn)4中新比較會(huì)計(jì)模式比較及對我國的啟示3地理位置印象新加坡

新加坡是一個(gè)島嶼國家。地處東南亞的馬來半島南端，由一個(gè)本島和60多個(gè)小島組成，在赤道之北136.8公里處，其本島由東到西約42公里，總面積為682平方公里，扼太平洋和印度洋的航運(yùn)要道——馬六甲海峽的咽喉，是亞、澳、歐、非四洲的海上交通樞紐。4經(jīng)濟(jì)特色印象新加坡

新加坡是一個(gè)城市國家。國土總面積699.4平方公里，土地面積狹小而人口密度很高，但有實(shí)力和活力，新加坡的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅排在“亞洲四小龍”之首，商業(yè)服務(wù)貿(mào)易排行榜出口、進(jìn)口均為全球16位。用新加坡總理李顯龍的話說：他們已經(jīng)在一代人時(shí)間內(nèi)從第三世界越升至第一世界。新加坡的新國會(huì)大廈，有別于“舊國會(huì)大廈”（OldParliamentHouse）51新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

1963至1987年：基本沿用英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新加坡部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1963成立了自己專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——新加坡會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。由于會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)缺乏經(jīng)驗(yàn)和資源,在這一階段并未設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,基本沿用英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新西蘭的部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。6新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

1987年到2002年：逐漸脫離英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，1987年,新加坡實(shí)行重大會(huì)計(jì)改革,取消了會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，成立注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICPAS)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1987年根據(jù)新加坡的經(jīng)濟(jì)情況以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本出臺(tái)新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。27新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

2002年至今：全面參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2002年新加坡修訂了《公司法》，依據(jù)該法,于同年成立了公司披露與治理委員會(huì)，由其取代注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定與發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則解釋。公司披露與治理委員會(huì)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRSs)，是根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)制定的,除細(xì)微差異(如執(zhí)行日期)外,與IFRS幾乎完全一致。38新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定■新加坡在1963年脫離英國殖民統(tǒng)治后,開始獨(dú)立探索其會(huì)計(jì)發(fā)展道路。

（一）新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎完全是依照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定的。它采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的概念框架，新加坡公司披露與治理委員會(huì)（CCDG）開始制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)就與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。因此，遵守了新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上意味著遵守了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASB發(fā)布的準(zhǔn)則為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）。新加坡采用了IASB發(fā)布的IASs和IFRSs，對每個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行仔細(xì)考慮后才確定是否應(yīng)用為新加坡的準(zhǔn)則。被采用的準(zhǔn)則將被作為新加坡發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）。新加坡將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更名為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也反映了其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。9新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定(二)新加坡允許采用全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）。目前，在美國上市的非新加坡公司到新加坡上市，新加坡允許其采用GAAP而不用調(diào)整為新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新加坡要吸引國外公司投資和上市，其原則就是不給企業(yè)增加不必要的成本，同時(shí)還要保護(hù)投資者的利益。況且，投資者可以從投資經(jīng)理人那里獲得有關(guān)公司業(yè)績的分析和對比信息。因此，新交所已允許國外上市公司采用新交所認(rèn)同的可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對于新加坡的上市公司，CCDG認(rèn)為如果它們也在國外上市并要求采用不同的準(zhǔn)則，只要該準(zhǔn)則在新交所允許的范圍內(nèi)，它們可以不采用新加坡的FRS。對于這種雙重上市公司，其應(yīng)該為投資者提供與同行業(yè)其他公司可比的分析報(bào)告。10新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定（三）新加坡允許在其境內(nèi)上市的外資企業(yè)遵照IFRSs、GAAP、FRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。新加坡免除了企業(yè)將其遵照GAAP或IFRSs編制的財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整為按FRS編報(bào)，這充分體現(xiàn)了新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大限度地為國家吸引外來投資及為保護(hù)投資者的利益服務(wù)并把服務(wù)于國家和社會(huì)作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)。同時(shí)，新加坡基本上接受了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這決定了新加坡會(huì)計(jì)國際化的特點(diǎn)。但是我們必須看到，新加坡對IFRSs的接受不是盲目的，而是在充分考慮了IFRSs對新加坡的適用程度之后才決定是否在本國采用。11新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由職業(yè)團(tuán)體轉(zhuǎn)入由社會(huì)各界組成的獨(dú)立委員會(huì)。2002年,新加坡政府即接受該委員會(huì)意見,修訂了《公司法》,根據(jù)該法財(cái)政部于2002年8月成立公司披露與治理委員會(huì),簡稱CCDG),由其取代原民間機(jī)構(gòu)———注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由民間機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入官方機(jī)構(gòu)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——公司披露與治理委員會(huì)由財(cái)政部成立,其成員上至主席下至委員均由財(cái)政部長指定,由《公司法》確定其法定地位,并向財(cái)政部負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被賦予法律效力強(qiáng)制執(zhí)行。2002年之前,新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不具有法律效力。2002年新修訂的《公司法》賦予了新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋的法律效力。12新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還將向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提交一封關(guān)于征求意見稿的新加坡意見信;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)通過郵件通知方式,主動(dòng)尋求預(yù)定的利益相關(guān)團(tuán)體反饋。制定程序由于新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定直接以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的IAS/IFRS為藍(lán)本,因此其準(zhǔn)則制定跳過英、美模式的立項(xiàng)和起草階段,只經(jīng)過三個(gè)階段:征求階段、審查反饋意見、后征求意見階段———提交意見信給國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。當(dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布征求意見稿,新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將同時(shí)以其自身名義在其網(wǎng)站發(fā)布相同的征求意見稿,以征求公眾意見。在審查公眾意見及征求意見稿上的會(huì)計(jì)問題之后,會(huì)計(jì)13中新兩國會(huì)計(jì)制度的比較會(huì)計(jì)制度對比我國與新加坡的會(huì)計(jì)制度既存在著相似之處，又有一定的差異。相似之處主要表現(xiàn)在兩國在21世紀(jì)都加快了會(huì)計(jì)國際化的速度，加強(qiáng)了對公司的治理以及加強(qiáng)了對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。而不同之處則集中體現(xiàn)在兩國會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)的不同上。14中新兩國會(huì)計(jì)制度的比較我國的會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部按照《會(huì)計(jì)法》的要求統(tǒng)一制定的，其中包括對會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)方針、會(huì)計(jì)的一般原則、不同行業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。在我國，企業(yè)必須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對本企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行處理。新加坡的會(huì)計(jì)制度先是由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并審核的，然后隨著時(shí)間的推移，其會(huì)計(jì)制度不斷的向國際會(huì)計(jì)制度趨同，換句話說，新加坡的會(huì)計(jì)制度是由民間組織及社會(huì)各界人士共同制定的，這也就充分的體現(xiàn)了其會(huì)計(jì)制度廣泛性的特點(diǎn)。

比較15新加坡會(huì)計(jì)模式BEC表現(xiàn)形式DA受英國影響的獨(dú)立學(xué)科型模式不受微觀條件的限制通過實(shí)踐逐步行成實(shí)用主義導(dǎo)論不受宏觀目標(biāo)的影響16立法根基建立在英國普通法系上，新法規(guī)陸續(xù)頒布并不斷修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以國際會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，公司報(bào)表強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允反應(yīng)”新加坡獨(dú)立前所適用的法律為英聯(lián)邦法律，1965年獨(dú)立以后，走上了自主立法的道路，其法律制度源于殖民繼承歷史，新加坡在經(jīng)濟(jì)法方面陸續(xù)頒布了《公司法》、《外國投資法》、《外貿(mào)法》、《稅法》新加坡對會(huì)計(jì)的約束主要以立法的形式，使會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律的框架內(nèi)有序的進(jìn)行。新加坡的開房程度很高，吸引了大量國際資金流入，因此以國際準(zhǔn)則為本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是成本效益優(yōu)先的選擇，每條國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)都經(jīng)過審查，以此確認(rèn)其是否符合新加坡國情，之后作為臨時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，將有助于降低在新加坡投資的公司和走向海外市場的新加坡公司服從成本?；谶x擇英聯(lián)邦的會(huì)計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)公允真反映，并遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，以適應(yīng)新加坡國情。新加坡會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)17

國家建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)控制與管理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)特的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)為了加強(qiáng)新加坡作為東南亞金融和經(jīng)濟(jì)中心的形象，新加坡政府必須建立一個(gè)國家會(huì)計(jì)團(tuán)體來控制與管理所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為，新加坡在1963年12月頒布了《新加坡會(huì)計(jì)法案》，1987年頒布了《會(huì)計(jì)條例》取代，成立會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和新加坡公共會(huì)計(jì)委員會(huì)，其主要負(fù)責(zé)人由政府任命，1999年又成立了3個(gè)民間職業(yè)團(tuán)體，即公司治理委員會(huì)、披露與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、公司立法與管理框架委員會(huì)，政府的主導(dǎo)作用進(jìn)一步加強(qiáng)。新加坡注冊會(huì)計(jì)師的管理基本沿用國際規(guī)范，格外注重法制，同時(shí)也針對自己的國情制定了許多高效務(wù)實(shí)的管理辦法，充分兼顧原則性和可操作性，既有法律的正文規(guī)定又有補(bǔ)充法規(guī)的具體規(guī)定，法律規(guī)定散于各章條款中，體現(xiàn)了注重效率的的法制精神。新加坡會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)18新加坡會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示過渡頁

新加坡與我國同處亞洲，兩國一直都采取積極的吸取和利用外資政策。但由于經(jīng)濟(jì)、政治、市場環(huán)境的差別，兩國的會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程卻采取了不同的方式。新加坡由于外資企業(yè)占主導(dǎo)地位，擁有成熟的市場環(huán)境，會(huì)計(jì)模式從一開始就幾乎照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但其近年來會(huì)計(jì)制度的改革也體現(xiàn)了加快會(huì)計(jì)國際化、加強(qiáng)公司治理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式等一系列議題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂則體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題。而我國至今大部分企業(yè)仍為國有企業(yè)，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中漸進(jìn)的方式，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同。但在將來的會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)道路上怎么發(fā)展，新加坡會(huì)計(jì)制度的發(fā)展是值得我國借鑒的。191.新加坡會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示

（一）加快對國際經(jīng)濟(jì)形勢變化的反應(yīng)速度

新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂一直都是緊跟著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，包括其準(zhǔn)則稱謂和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改革。從新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序來看，CCDG在準(zhǔn)則制定的每一個(gè)階段都與IASB保持溝通并密切關(guān)注其發(fā)展。2007年，CCDG就FRS7，F(xiàn)RS101兩條準(zhǔn)則在5個(gè)月內(nèi)修訂了兩次。迅速的調(diào)整不僅可以消除存在的問題，還可以防患于未來，但由此增加的相關(guān)成本，包括編制成本、學(xué)習(xí)成本、新會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)使用費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等也值得思考。我國沒有必要完全追隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，但準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極關(guān)注和參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善，及時(shí)思考其在我國的實(shí)際應(yīng)用。202.新加坡會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程應(yīng)更加公開，并提高社會(huì)的參與意識(shí)

準(zhǔn)則的制定過程實(shí)際上是一種由多方的利益集團(tuán)參與的博弈過程，所以CCDG將征求意見稿掛在官方主頁，人人都可下載，并且準(zhǔn)則制定中的任何進(jìn)展都會(huì)公之于眾。這種公開性不僅有利于社會(huì)各界更加了解準(zhǔn)則的制定過程，還可以吸引各方利益集團(tuán)的關(guān)注，并讓他們積極參與到準(zhǔn)則的制定過程中來，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過這種不斷的多方博弈才能更加完善和健全。相比之下，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門會(huì)計(jì)司下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，在新準(zhǔn)則的制定中，雖然也有將征求意見稿掛在網(wǎng)上，但并沒有引起社會(huì)的積極討論，主要是因?yàn)樵趪笾械臅?huì)計(jì)人員普遍缺乏參與博弈的意識(shí)。所以我國應(yīng)調(diào)動(dòng)各利益集團(tuán)參與準(zhǔn)則制定的熱情，并保證他們的參與真正發(fā)揮作用。213.新加坡會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的啟示

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成員應(yīng)具有廣泛的代表性

從新加坡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)由ICPAS到CCDG的轉(zhuǎn)變可以看出，其成員擴(kuò)展到商界、學(xué)術(shù)界和政府等各界代表，使其準(zhǔn)則可以適應(yīng)多方的利益和要求。而在我國，準(zhǔn)則的起草小組或核心小組的成員幾乎全部是技術(shù)性的政府官員，他們僅僅代表政府機(jī)構(gòu)和國有資本所有者的利益，然而在我國以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)體制下，國有資本所有者僅是企業(yè)利益相關(guān)者之一。隨著近年證券市場的發(fā)展和股權(quán)分置改革，股權(quán)的社會(huì)化程度迅速提高，如果公眾持股人的利益在準(zhǔn)則中不能得到應(yīng)有的重視，那么企業(yè)就有可能采用違法的方式去實(shí)現(xiàn)他們的利益目的。近年來出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題，在某種程度上可以說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的代表性不足的后果。224.新加坡會(huì)計(jì)的發(fā)展對我國的