2023年稅收征管的法律制度改革及完善一

稅收征的法律制度改革及完善一提要：稅收征法律制度是稅收程序法。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征法律制度的形成、現(xiàn)狀和存在問(wèn)題進(jìn)展了分析;闡述了改革稅收征法律制度建立與經(jīng)濟(jì)相符合的稅收征法體系的必要性與原那么;在此根底上作者詳盡闡釋了現(xiàn)行稅收征法律制度改革與完善的內(nèi)容并提出了相應(yīng)的立法建議。稅收征收理本質(zhì)上是一個(gè)行政執(zhí)法過(guò)程。因此稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來(lái)進(jìn)展自己的征納稅活動(dòng)依法行使征稅權(quán)利和履行納稅義務(wù)才能形成、有序的征納關(guān)系和良好的稅收征納環(huán)境。當(dāng)前按照開展經(jīng)濟(jì)的總要求我國(guó)正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、的稅制。為了保障新稅制的有效施行進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征工作適應(yīng)參加WTO和推進(jìn)依法治稅的需要必須對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收理法律制度進(jìn)展改革和完善構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收程序法律體系為稅務(wù)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能作用。一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征法律制度的形成、現(xiàn)狀和問(wèn)題(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收征法律制度的形成。我國(guó)現(xiàn)行稅收征法律制度是隨著新中國(guó)的建立和改革的開展而逐步形成的。根據(jù)稅收征的立法情況可以把這一過(guò)程分為三個(gè)階段。第一階段無(wú)專門立法階段。這一階段自建國(guó)至1986年4月21日公布?稅收征收理暫行?前。為了統(tǒng)一全國(guó)財(cái)經(jīng)政策前政務(wù)院于1950年1月公布了新中國(guó)成立后的第一部統(tǒng)一的稅收法規(guī)即?全國(guó)稅政施行要那么?。?全國(guó)稅政施行要那么?是一部綜合性的稅收法規(guī)不僅對(duì)貨物稅、工商業(yè)稅等14種稅的實(shí)體問(wèn)題進(jìn)展了規(guī)定而且還規(guī)定了高度統(tǒng)一的稅收理體制即稅收立法權(quán)和稅種的開征、停征、稅目與稅率增減調(diào)整的權(quán)利都?xì)w稅收的減免權(quán)大部由掌握各級(jí)稅務(wù)受上級(jí)和同級(jí)雙重指導(dǎo)等。因此?要那么?是一部“實(shí)體〞與“程序〞不分的法規(guī)。由于我國(guó)長(zhǎng)實(shí)行高度集中的方案經(jīng)濟(jì)體制稅收的宏觀調(diào)控和組織財(cái)政收入的職能被無(wú)視稅收法制不健全?要那么?公布后的很長(zhǎng)時(shí)一直沒有制定專門的稅收征法有關(guān)稅收征收理的規(guī)定分散在各個(gè)實(shí)體稅收法規(guī)之中稅收征的程序法律制度處于“分散〞狀態(tài)。第二階段統(tǒng)一立法階段。這一階段自1986年4月21日至1992年12月31日即?稅收征收理暫行?的施行階段。為了改變稅收征制度分散、混合、不的狀況適應(yīng)當(dāng)時(shí)正在進(jìn)展的稅制改革1986年4月21日公布了?稅收征收理暫行?。??的公布標(biāo)志著我國(guó)稅收征制度開場(chǎng)單法初步實(shí)現(xiàn)了稅收征制度的統(tǒng)一化和法制化對(duì)于促進(jìn)依法治稅加強(qiáng)稅收監(jiān)視理保證財(cái)政收入起到了積極作用。但由于歷史的原因??存在不少缺陷：一是稅收征收理法律、法規(guī)的適用不統(tǒng)一、不;二是稅收行政執(zhí)法權(quán)薄弱;三是稅收征法規(guī)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)開展的要求;四是對(duì)納稅利的保護(hù)和稅務(wù)人員執(zhí)法的制約不夠;五是稅收征收理暫行的法律效力有待進(jìn)步等。第三階段開場(chǎng)進(jìn)入法治化階段。這一階段自1993年1月1日起?稅收征收理法?正式施行至今。1992年9月4日七屆全國(guó)常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)了?稅收征收理法?于1993年1月1日起施行1995年2月28日八屆全國(guó)常委會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)個(gè)別條款作了修改。?稅收征收理法?是我國(guó)調(diào)整稅收征納程序關(guān)系的第一部法律是稅務(wù)稅收征的根本法。為了保證?稅收征收理法?的有效施行以及、稅務(wù)總又公布了?稅收征收理法施行細(xì)那么?、?實(shí)行分稅制財(cái)政理體制的?、?理?、?稅務(wù)稽查工作制度?等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章的制定、公布與施行使稅收征的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)根本做到了有法可依我國(guó)稅收征工作開場(chǎng)步入法治化軌道。(二)我國(guó)稅收征法律制度的現(xiàn)狀與特點(diǎn)1、初步建立了稅收征法律體系。?稅收征收理法?通過(guò)后和各地方又相繼制定了與征法配套施行的法規(guī)、規(guī)章和性從而大體形成了以稅收征收理法為“龍頭〞和“母法〞以稅收征收理各專門法和單行法為重要組成部的稅收征法律框架。表如今：第一稅收征綜合性方面制定了?稅收征收理法?(1992年)、?稅收征收理法施行細(xì)那么?(1993年)、?貫徹施行稅收征收理法及其施行細(xì)那么假設(shè)干問(wèn)題的?(稅務(wù)總1993年)、?轉(zhuǎn)發(fā)稅務(wù)總深化稅收征改革方案的?(1997年)、?稅收征業(yè)務(wù)規(guī)程?等。第二稅收征體制方面制定了?實(shí)行分稅制財(cái)政理體制的?(1993年)、?轉(zhuǎn)發(fā)稅務(wù)總組建在各地的直屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方施行的?(1993年)、?轉(zhuǎn)發(fā)稅務(wù)總調(diào)整、地方稅收征范圍的?(1996年)等。第三稅務(wù)理方面制定了?稅務(wù)登記理?(稅務(wù)總1998年)、?理?(1993年經(jīng)批準(zhǔn))等。第四稅款征收方面制定了?批轉(zhuǎn)稅務(wù)總加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征強(qiáng)化查賬征收工作的?(1997年)、?加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收理權(quán)限的?(1998年)等。第五稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政處分方面除了制定的?行政處分法?(1996年)還制定了?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?(稅務(wù)總1995年)、?稅務(wù)稽查工件制度?(稅務(wù)總1995年)、?稅務(wù)案件調(diào)查取證與處分分開制度施行()?(稅務(wù)總1996年)等。第六稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方面除了制定的?行政訴訟法?(19年)、?賠償法?(1994年)、?行政復(fù)議法?(1999年)還專門制定了?稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)那么()?(稅務(wù)總1999年)、?稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程()?等。第七稅務(wù)代理方面制定了?稅務(wù)代理?(稅務(wù)總1994年)等。第八打擊稅收犯罪方面1997年通過(guò)的新?刑法?中專門涉及稅收犯罪的就有14個(gè)條文并在第三章第六節(jié)中單獨(dú)規(guī)定了“危害稅收征罪〞一節(jié)等。2、統(tǒng)一了內(nèi)外稅收征制度。?稅收征收理法?第2條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)征收的各種稅收的征收理均適應(yīng)本法。〞從而使我國(guó)此前內(nèi)外有別的稅收征制度實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一相對(duì)于企業(yè)所得稅等少數(shù)實(shí)體稅種如今仍然實(shí)行的內(nèi)外兩套稅法在稅收程序法上率先實(shí)現(xiàn)了“國(guó)民待遇〞。這不僅有利于促進(jìn)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)也有利于擴(kuò)大對(duì)外在稅收法律制度上盡快同。3、明確了稅收立法權(quán)。稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)的權(quán)利有關(guān)稅收立法權(quán)的分配問(wèn)題是稅權(quán)和稅收法定的核心內(nèi)容。?稅收征收理法?第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅按照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律受權(quán)制定的按照制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。〞?實(shí)行分稅制財(cái)政理體制的?規(guī)定稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在以保證政統(tǒng)一。這就形成了我國(guó)目前集中統(tǒng)一的稅收立法權(quán)體制。4、賦予了稅務(wù)必要的行政執(zhí)法權(quán)。根據(jù)新時(shí)稅收征收理的需要借鑒國(guó)際上稅收征的通行做法?征法?設(shè)定了必要的稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)。表如今：第一賦予稅務(wù)采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)迫執(zhí)行措施的權(quán)利。第二將出境人員清繳稅款制度擴(kuò)大到適用各種稅。第三明確了稅務(wù)檢查權(quán)的范圍等。5、建立了對(duì)稅務(wù)的執(zhí)法制約制度。?征法?規(guī)定稅務(wù)不得違背法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款并對(duì)征稅權(quán)的委托作出嚴(yán)格限制。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)在施行稅收保全措施、強(qiáng)迫執(zhí)行措施以及進(jìn)展稅務(wù)檢查時(shí)必須嚴(yán)格遵守法定的程序履行必要的手續(xù)。對(duì)稅務(wù)人員濫用職權(quán)成心刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的要給予行政處分等。6、對(duì)納稅人的合法權(quán)益提供了必要的保護(hù)?，F(xiàn)行稅收征收理法在規(guī)定了稅務(wù)的征稅權(quán)利和納稅人的納稅義務(wù)時(shí)也明確了納稅人享有的合法權(quán)益。主要表如今：第一規(guī)定了稅款延繳納制度。第二建立了采取稅收保全措施不當(dāng)造成納稅人損失的賠償制度。第三延長(zhǎng)了納稅人申請(qǐng)退稅的法定間。第四賦予了納稅人對(duì)復(fù)議的選擇權(quán)等。7、建立了稅收法律責(zé)任制度。?征法?和?刑法?對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、欠稅等稅收犯罪行為的構(gòu)成要件和處分都作了明確、詳細(xì)的規(guī)定為稅務(wù)行政執(zhí)法和稅務(wù)工作的開展提供了法律武器。8、確立了稅務(wù)代理制度。(三)我國(guó)現(xiàn)行稅收征法律制度存在的問(wèn)題現(xiàn)行稅收征法律制度、特別是?稅收征收理法?是在我國(guó)剛剛提出建立經(jīng)濟(jì)的1992年公布的距今已8年了。隨著改革的深化、的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與開展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面都發(fā)生了許多變化稅收征也出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)分設(shè)、稅制簡(jiǎn)化等新情況、新形勢(shì)現(xiàn)行稅收征法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)加強(qiáng)稅收征推進(jìn)依法治稅的需要。其存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：1、稅收征法律體系不夠完善法律效力有待進(jìn)步?，F(xiàn)行稅收征收理法作為綜合性的稅收程序它不可能對(duì)稅收征收理的各個(gè)方面都作出詳細(xì)、可操作性的規(guī)定;目前有關(guān)稅務(wù)理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)代理等的規(guī)定都是由稅務(wù)總制定的部門規(guī)章不僅法律效力不高內(nèi)容也不。應(yīng)抓緊制定和完善專門的?稅收征體制法?、?稅務(wù)稽查法?、?稅務(wù)代理法?、?理法?、?稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)法?等。2、稅收征的根底理制度不夠健全稅務(wù)理存在一些破綻和缺乏。表如今：第一稅務(wù)登記在法律上缺乏有效的制約機(jī)制不少納稅人不到稅務(wù)稅務(wù)登記漏征漏現(xiàn)象比較嚴(yán)重。第二稅務(wù)登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠不少納稅人在銀行多頭存款稅務(wù)難以掌握納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)情況。第三現(xiàn)有的理不夠健全違背理的處分措施尚待完善。第四納稅申報(bào)的限、方式、作法、法律責(zé)任不夠完善稅收征理中零申報(bào)、負(fù)申報(bào)增多;一些納稅人利用延納稅的規(guī)定拖欠稅款影響稅款的及時(shí)收繳等。3、稅收征工作中面臨的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定。現(xiàn)行征法未明確稅收優(yōu)先原那么致使在一些經(jīng)濟(jì)糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產(chǎn)中稅款難以得到有效保護(hù);隨著會(huì)計(jì)電算化的普及、電子商務(wù)的開展應(yīng)制定相應(yīng)的稅收對(duì)策和征制度;應(yīng)對(duì)稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定;現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等。4、稅款征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)行政執(zhí)法不夠、有力和完善。表如今：第一稅收保全和稅收強(qiáng)迫執(zhí)行措施的適用范圍過(guò)于狹窄。第二稅務(wù)檢查效力不強(qiáng)沒有對(duì)稅務(wù)檢查的法定程序作出詳細(xì)、詳細(xì)的規(guī)定稅務(wù)稽查法律地位不明確。第三稅收征中與銀行、工商、等部門的協(xié)作配合制度不健全尚未建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制尤其是缺乏法律責(zé)任的規(guī)定。5、未明確、全面規(guī)定納稅人的權(quán)利稅收征中進(jìn)犯納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。6、法律責(zé)任不夠嚴(yán)、完善。罰款等行政處分的幅度過(guò)大沒有規(guī)定下限稅務(wù)的裁量權(quán)過(guò)大;一些重要的征法律沒有“制裁〞部稅收征理中不少法律規(guī)定難以落到實(shí)處等。7、稅收征法與相關(guān)法律存在一定的沖突。現(xiàn)行征法施行以來(lái)我國(guó)陸續(xù)制定了行政處分法、行政復(fù)議法修訂了刑法、會(huì)計(jì)法等現(xiàn)行征法需要與這些法律相銜接。例如一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格需要明確;征法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異需要修改等。8、稅務(wù)爭(zhēng)議的救濟(jì)和保障需要加強(qiáng)和改善。一方面現(xiàn)行征法給納稅人提供解決稅務(wù)爭(zhēng)議的途徑和不夠完善影響了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù);另一方面法律沒有賦予稅務(wù)打擊稅務(wù)犯罪行為的專門執(zhí)法手段沒有建立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭等稅務(wù)保障稅務(wù)執(zhí)法手段的剛性不強(qiáng)等。二、稅收征法律制度改革的必要性與原那么(一)現(xiàn)行稅收征法律制度改革的必要性1993年1月1日稅收征收理法施行以來(lái)我國(guó)的稅收征法律體系不斷健全。稅收征收理法在加強(qiáng)稅收征收理保障稅收收入保護(hù)納稅人的合法權(quán)益調(diào)整征納關(guān)系改善稅收征環(huán)境促進(jìn)稅收征法制化、科學(xué)化、化發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立使現(xiàn)行征法立法的經(jīng)濟(jì)根底發(fā)生了根本性的變化;新稅制日益完善稅收征改革也在深化;依法治稅正在積極推進(jìn)納稅人的權(quán)利保護(hù)意識(shí)在不斷增強(qiáng);我國(guó)正面臨參加WTO的新形勢(shì)等。因此為強(qiáng)化稅收征維護(hù)稅收征秩序充分發(fā)揮稅收的職能作用改革和完善現(xiàn)行稅收征法律制度已刻不容緩。1、改革現(xiàn)行稅收征法律制度是保障新稅制有效施行的需要。1994年我國(guó)進(jìn)展了新一輪的大規(guī)模、全方位的工商稅制改革調(diào)整、了稅制構(gòu)造初步建立起一套與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重、稅與地方稅既自成體系又有機(jī)結(jié)合符合國(guó)際慣例的復(fù)合稅制體系。但現(xiàn)行征法和理都是在稅制改革前制定的難以適應(yīng)新稅制和稅收征的需要。例如征法對(duì)、特別是增值稅專用的理需要進(jìn)一步完善。2、改革現(xiàn)行稅收征法律制度是強(qiáng)化稅收征、深化征改革的需要。目前我國(guó)稅務(wù)正在推行“以納稅申報(bào)和優(yōu)化效勞為根底以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托集中征收重點(diǎn)稽查〞的新征形式但征法卻與征改革存在“兩張皮〞現(xiàn)象。一方面征改革的一些成果在征法上得不到表達(dá)找不到根據(jù)致使其難以迅速推廣和普及如統(tǒng)一納稅人識(shí)別、電子申報(bào)等;另一方面征法的有些規(guī)定不夠科學(xué)、合理與征改革的根本精明顯相悖如征法納稅申報(bào)的規(guī)定不利于自行申報(bào)制度的建立和推廣。因此必須盡快改變征法落后于征理的狀況。3、改革現(xiàn)行稅收征法律制度是稅務(wù)行政執(zhí)法維護(hù)納稅人合法權(quán)益推進(jìn)依法治稅的需要。行政處分法、行政復(fù)議法等法律的公布施行廣闊納稅人法律意識(shí)的進(jìn)步對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法提出了更高要求。必須對(duì)現(xiàn)行稅收征法律、法規(guī)中稅務(wù)行政處分設(shè)定的種類、、施行處分的法定程序等進(jìn)展清理和修改以改進(jìn)和稅務(wù)的執(zhí)法行為實(shí)在保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。4、改革現(xiàn)行稅收征法律制度是適應(yīng)參加WTO的需要。入世后大量外資企業(yè)將在更廣泛的領(lǐng)域進(jìn)入我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)也將更多地走出國(guó)門資本、技術(shù)、人員交流將更為廣泛現(xiàn)行針對(duì)跨國(guó)企業(yè)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收征將面臨宏大挑戰(zhàn)我們必須研究改進(jìn)和加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)以及我國(guó)海外稅收征的法律對(duì)策。(二)稅收征法律制度改革的根本原那么當(dāng)前我法和有關(guān)實(shí)際部門正在修改和完善稅收征收理法。我們認(rèn)為為了建立并完善符合經(jīng)濟(jì)的稅收征法體系在改革和完善稅收征法律制度時(shí)應(yīng)重新認(rèn)識(shí)并堅(jiān)持以下原那么：1、依法征原那么。在稅收領(lǐng)域稅收法定是稅收和稅法的法律原那么與稅收史上的“無(wú)代表那么無(wú)課稅〞和“議會(huì)保存〞親相關(guān)。稅收法定詳細(xì)包括課稅要素法定原那么、課稅要素明確原那么和依法稽征原那么?？梢娨婪ㄕ髟敲词嵌愂辗ǘǖ闹匾獌?nèi)容它要求稅務(wù)必須嚴(yán)格根據(jù)法律的規(guī)定征收不得擅自變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。[②]堅(jiān)持依法征原那么要求有關(guān)稅收征的規(guī)那么必須由的法律加以確定要進(jìn)步稅收征的立法層次。在稅收征納過(guò)程中征納主體的權(quán)利義務(wù)和征納程序必須在法律上作出詳細(xì)、明確的規(guī)定;沒有法律根據(jù)稅務(wù)無(wú)權(quán)開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅。這是依法治稅方針的必然要求它有助于稅收征行為的法治化減少稅務(wù)執(zhí)法的隨意性維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。2、效率原那么。稅收征是組織財(cái)政收入的一項(xiàng)主要行政理活動(dòng)因此只有盡量降低征收本錢才能進(jìn)步稅收行政效率充分實(shí)現(xiàn)稅收功能。稅收征效率原那么要求征稅應(yīng)以最小的稅收本錢去獲取的稅收收入使稅收的名義收入與實(shí)際收入的差額最小。稅收本錢包括兩個(gè)方面一方面是稅收征收費(fèi)用即征稅為征稅而花費(fèi)的行政理費(fèi)用;另一方面是納稅人因納稅所支出的各種費(fèi)用如稅務(wù)代理費(fèi)、納稅申報(bào)的交通費(fèi)等。堅(jiān)持稅收征效率原那么要求我們?cè)诮?gòu)稅收征制度時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：第一稅收征程序在明確、可操作的前提下應(yīng)盡量簡(jiǎn)化。第二有關(guān)制度和形式的設(shè)計(jì)應(yīng)多樣化以適應(yīng)不同情況。例如納稅申報(bào)就應(yīng)允許采用實(shí)地申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)等多種方式。第三按照科學(xué)合理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求建立反映稅收征客觀規(guī)律的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅款征收、稅務(wù)稽查等現(xiàn)代稅收征制度。第四積極應(yīng)用現(xiàn)代科技手段。在經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛開展的新形勢(shì)下要想進(jìn)步稅收征的質(zhì)量和效率必須用法律手段推動(dòng)征方式從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征向現(xiàn)代化、信息化的征方式轉(zhuǎn)變。為此要大力施行科技興稅戰(zhàn)略在增值稅征中積極推行“金稅工程〞。3、程序正義原那么。程序正義是在法律活動(dòng)中為了保障當(dāng)事人的根本和實(shí)現(xiàn)法治而必然提出的要求。它使程序法從僅僅作為實(shí)現(xiàn)實(shí)體法的工具地位中擺脫出來(lái)賦予法律活動(dòng)作為“過(guò)程〞本身也同樣具有價(jià)值。程序正義要求我們必須成認(rèn)當(dāng)事人在程序活動(dòng)中享有根本的程序性權(quán)利程序應(yīng)當(dāng)是在公開、公正、理性和效率的情況下進(jìn)展的這樣才能鼓勵(lì)當(dāng)事人積極和“富有意義地〞參與程序中的對(duì)話、選擇和妥協(xié)。[③]稅收征法律制度是稅收程序法但現(xiàn)行?征法?中有關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法程序的規(guī)定不僅數(shù)量少、分散而且對(duì)一些重要的程序缺乏規(guī)定使納稅人在納稅和稅務(wù)爭(zhēng)議中無(wú)所適從增加了稅務(wù)人員執(zhí)法的隨意性。根據(jù)程序正義原那么在稅收征中應(yīng)當(dāng)建立回避制度、說(shuō)理制度、聽證制度、時(shí)效制度等完善稅務(wù)理、稅款征收、稅務(wù)行政處分、稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)等程序。4、強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法權(quán)和保護(hù)納稅人合法權(quán)益并重原那么。稅收具有強(qiáng)迫性、無(wú)償性、固定性稅收征收理是稅務(wù)的行政執(zhí)法活動(dòng)稅收征權(quán)是公法上的一種權(quán)利。為了保證稅款的及時(shí)、足額收繳入庫(kù)稅務(wù)執(zhí)法權(quán)必須具有較強(qiáng)的剛性和約束力?，F(xiàn)行征法在稅收征權(quán)的規(guī)定上尚有不完善的地方例如稅收保全措施和強(qiáng)迫執(zhí)行措施的適用范圍過(guò)窄對(duì)銀行等部門不履行協(xié)助義務(wù)缺少處分手段等。因此加強(qiáng)征權(quán)利深化稅收根底理對(duì)于解決當(dāng)前稅收征中存在的“疏于理淡化責(zé)任〞現(xiàn)象保證稅收不受進(jìn)犯具有重要意義。另一方面納稅人作為稅收征中的一方主體在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。長(zhǎng)以來(lái)我們一直強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)對(duì)納稅人的權(quán)利規(guī)定的不多重視的不夠。隨著、法治、運(yùn)動(dòng)的開展納稅利保護(hù)的要求會(huì)越來(lái)越高;從根本上說(shuō)納稅人是稅收的源泉保護(hù)納稅人也就是保護(hù)稅源。因此我們應(yīng)當(dāng)在征法中確立依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原那么對(duì)納稅人享有的申請(qǐng)減稅、免稅、退稅權(quán)稅務(wù)法律政策的知情權(quán)承受效勞權(quán)爭(zhēng)議救濟(jì)權(quán)權(quán)賠償權(quán)等作出明確規(guī)定。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的執(zhí)法監(jiān)視建立稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制度增強(qiáng)稅務(wù)人員為納稅人效勞意識(shí)。稅收征法應(yīng)在強(qiáng)化稅務(wù)征權(quán)與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間進(jìn)展平衡和協(xié)調(diào)為征納雙方建立良性互動(dòng)關(guān)系提供法律保障。5、借鑒國(guó)際通行規(guī)那么原那么。目前經(jīng)濟(jì)全球化、法治化正在深化開展各國(guó)經(jīng)濟(jì)制度、法律制度也在互相借鑒