全面營改增解析

專題：全面營改增解析

一、從稅種布局看，實(shí)現(xiàn)了在銷售環(huán)節(jié)，增值稅“一統(tǒng)天下”

——增值稅征稅范圍全覆蓋從我國稅種布局看營改增流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、船舶噸稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅。營改增圖解--我國流轉(zhuǎn)稅模式（布局）:

增、消、資、營“四稅并存、交叉征收”的“交叉”模式（1994年稅改形成）石油等七類資源產(chǎn)品又征資源稅煙酒等十多種消費(fèi)品又征消費(fèi)稅增值稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙二、酒及酒精三.化妝品30%四.貴重首飾及珠寶玉石五、鞭炮、焰火15%六、成品油（汽油、柴油等）七、汽車輪胎3%八、摩托車九、小汽車十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%

營業(yè)稅稅目稅率表

稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%二、為什么要實(shí)行營改增？--解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅全值征稅帶來的重復(fù)征稅，消除了分工協(xié)作專業(yè)化生產(chǎn)的稅制障礙2.2增值稅產(chǎn)生的客觀必然性

2.2.1傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅（如營業(yè)稅）的“全值征稅”帶來的“重復(fù)征稅、稅負(fù)不平”的弊端，阻礙了專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展假如A產(chǎn)品400個(gè)單位的價(jià)值，由甲、乙、丙、丁4家企業(yè)協(xié)作生產(chǎn)完成，各創(chuàng)造了100，稅率為4%.計(jì)稅為：甲：100×4%=4;乙：(100+100)×4%=8；丙：（200+100）×4%=12；“多階段階梯式”稅負(fù)狀態(tài)丁：（300+100）×4%=16;+

40

A商品稅負(fù)=40/400=10%全能廠稅負(fù)4%2.2.2改“全值征稅”為“增值額征稅”，試行增值稅.仍以上例,甲:100×4%=4;乙:(200-100)×4%=4;丙:(300-200)×4%=4;丁:(400-300)×4%=4;＋

16A商品稅負(fù)=16/400=4%全能廠、非全能廠稅負(fù)均為4%2.3增值稅的優(yōu)點(diǎn)

增值稅消除了全值征稅帶來的重復(fù)征稅、稅負(fù)不平的弊端，有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展；營改增進(jìn)程2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起，增值稅取代營業(yè)稅。征稅范圍全覆蓋，抵扣稅款全覆蓋。三、《營改增實(shí)施辦法》的主要規(guī)定及其政策精神——2016年5月1日實(shí)施，“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”

2016.5.1營改增內(nèi)容要點(diǎn)一是一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍；二是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣范圍。同時(shí)，1.明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，2.對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低的政策效果。2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額500萬元以上的。否則，為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。（2）為何要設(shè)置一般納稅人和小規(guī)模納稅人？生活服務(wù)生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（二）稅率和征收率（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。問：營改增減稅，為什么稅率都提高了？因?yàn)橛?jì)稅原理不同！5月1日營改增：建筑業(yè)3%轉(zhuǎn)換為11%，房地產(chǎn)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為11%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)換為6%。兩種稅率含義不同，不可比：營業(yè)稅稅率=稅額/銷售額全額；增值稅稅率=稅額/（銷售額全額-購進(jìn)金額）還有，稅率和征收率不可比銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）增值稅計(jì)稅方法（一般和簡易）為什么設(shè)兩種計(jì)稅方法（一般和簡易）？*、一般計(jì)稅方法，適用于一般納稅人；*、簡易計(jì)稅辦法：小規(guī)模納稅人+一般納稅人（少量）。*、為什么設(shè)置兩種？1、一般計(jì)稅方法（一般納稅人）

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額，不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）銷售額，包括銷售價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=》增值稅專用發(fā)票注明

+農(nóng)產(chǎn)品特例增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率不允許抵扣：（1）規(guī)定：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。非正常損失的（購進(jìn)）。（2）原因簡易計(jì)稅方法的適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（主體，大量的，原因）；（2）一般納稅人中的特殊適用，如：公共交通運(yùn)輸；動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰等服務(wù)；電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目（2016.4.30前的）提供的建筑服務(wù)；......2、納稅地點(diǎn)和納稅期限（1）納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、增值稅專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。2、減免稅，平移了營業(yè)稅的優(yōu)惠。如：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；（4）婚姻介紹服務(wù)；（5）殯葬服務(wù)；

減免稅6-10

（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。減免稅11-15（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。（14）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個(gè)人銷售自建自用住房。減免稅16-18（16）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。（17）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（18）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。（19）以下利息收入，免稅1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。減免稅20-24（20）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。（21）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。（22）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入（6項(xiàng)）。（23）金融同業(yè)往來利息收入。（24）同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：減免稅25-28（25）國家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。（26）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（27）同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：（28）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級(jí)及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動(dòng)的門票收入。減免稅29.30（29）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（30）政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。減免稅31-35（31）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。（32）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（33）軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。（34）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。（35）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。減免稅36-38（36）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。（37）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（38）縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。（39）隨軍家屬就業(yè)。1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。2.從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。（40）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。1.從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。2.為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

3、增值稅即征即退

（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策........4、扣減增值稅規(guī)定（1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。1）對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，......（2）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

1）對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，.......5、自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。6、二手房營改增個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。2016.5.1營改增：

四.“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”——可以確保！

**2016年5月1日營改增后的

減稅分析——“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，但不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)上升“所有行業(yè)”稅負(fù)只減不增既包括5月1日新實(shí)施的，如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)；也包括2012年上海試點(diǎn)、2013年8月1日全國推開的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；還包括原增值稅納稅人（工業(yè)商業(yè)）。（一）新試點(diǎn)四行業(yè)的減稅建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融業(yè)生活服務(wù)業(yè)

1、減稅最大—小規(guī)模服務(wù)企業(yè)減稅四成以上

占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)八成

因?yàn)闋I改增前服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不分企業(yè)規(guī)模大小，應(yīng)納營業(yè)稅等于營業(yè)額乘以稅率5%；營改增后小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，應(yīng)納增值稅等于銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而且，營業(yè)稅的營業(yè)額是含稅價(jià)格，增值稅的銷售額是不含稅價(jià)格。據(jù)此計(jì)算，營改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】，稅負(fù)率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】；

減稅最大—小規(guī)模服務(wù)企業(yè)減稅四成以上

占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)八成

還要看到，這次營改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷售額工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)，這些企業(yè)均為小微企業(yè)，減稅效應(yīng)進(jìn)一步放大。建筑業(yè)營改增,小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】，稅負(fù)率下降2.7%【(3%-2.92%)÷3%】；2.2016年5月1日起，試點(diǎn)一般納稅人的減稅*建筑業(yè)：一般納稅人（1）2016.5.1以后，一般計(jì)稅辦法應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-進(jìn)項(xiàng)建材*稅率（多為17%，發(fā)票注明）優(yōu)勢(shì)：進(jìn)項(xiàng)比重大，且進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率劣勢(shì)：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范；還有結(jié)算不規(guī)范（2）建筑業(yè)簡易計(jì)稅辦法2）建筑業(yè)老項(xiàng)目（4.30前）簡易辦法過渡應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率5%（幾年內(nèi)消失）。3）清包工工程，甲供材料工程（長期政策）應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率5%。似乎營業(yè)稅政策平移5%，由于稅基有含稅價(jià)變成不含稅價(jià)，稅負(fù)略微減輕（看下面例題）。建筑業(yè)老項(xiàng)目，政策平移5%，但稅負(fù)略減老項(xiàng)目（2016.4.30前的）簡易征稅辦法，征收率5%（營業(yè)稅率5%）；但稅負(fù)仍略微降低。由于營業(yè)稅計(jì)稅銷售額是含稅價(jià)格，增值稅計(jì)稅銷售額是不含稅價(jià)格。增值稅銷售額（不含稅）=營業(yè)稅含稅銷售額/(1＋征收率)。假設(shè)房地產(chǎn)公司對(duì)外銷售，售價(jià)為100萬元，那么，營改增前，按照5%的營業(yè)稅稅率，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為100萬×5%=5萬元；但營改增后，計(jì)算繳納增值稅時(shí)，必須將100萬元的含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)100/(1+5%)=95.24萬元，則其應(yīng)納增值稅為95.24*5%=4.76萬元。兩者相比，二手房繳納增值稅比營業(yè)稅省了2400元左右。**房地產(chǎn)業(yè)營改增的稅負(fù)（1）2016.5.1以后的，基本公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率11%-進(jìn)項(xiàng)（建材等稅率17%）。優(yōu)勢(shì)：一是銷售額中，扣除土地價(jià)款（約占成本20-40%）；二是進(jìn)項(xiàng)比重大；劣勢(shì)：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范。（2）5.1以后取得的、自建的，關(guān)鍵是

稅率11%取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款-購置原價(jià)）*5%預(yù)征率；自建不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額=全部價(jià)款*5%預(yù)征率最后，要以基本公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-購進(jìn)建材等*（多為17%）（3）銷售老項(xiàng)目（4.30前）：簡易過渡取得的，應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款-購置原價(jià)）*5%征收率；自建的，應(yīng)納稅額=全部價(jià)款*5%征收率。不允許抵扣。是營業(yè)稅政策平移5%，但稅負(fù)仍減輕（例題相同）。幾年內(nèi)消失，過渡。（4）5月1日營改增，二手房交易營業(yè)稅政策平移的5%，稅負(fù)仍有所減輕例如二手房交易（二年以內(nèi)），選用的是簡易征稅辦法，營改增平移5%，但稅負(fù)仍減輕。由于營業(yè)稅計(jì)稅銷售額是含稅價(jià)格，增值稅計(jì)稅銷售額是不含稅價(jià)格。銷售額（不含稅）=含稅銷售額/(1＋征收率)。由于增值稅計(jì)算所使用的不含稅價(jià)格小于原含稅價(jià)格，應(yīng)納稅額減少，稅負(fù)是降低的。假設(shè)王先生將購買不足2年的住房對(duì)外銷售，售價(jià)為100萬元，那么，營改增前，按照5%的營業(yè)稅稅率，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅為100萬×5%=5萬元；但營改增后，計(jì)算繳納增值稅時(shí)，必須將100萬元的含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)100/(1+5%)=95.24萬元，則其應(yīng)納增值稅為95.24*5%=4.76萬元。兩者相比，二手房繳納增值稅比營業(yè)稅省了2400元左右。***金融業(yè)的營改增稅負(fù)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%，房地產(chǎn)11%）優(yōu)勢(shì)：稅率提高少，進(jìn)項(xiàng)稅率高劣勢(shì)：購進(jìn)不均衡****生活服務(wù)業(yè)的營改增稅負(fù)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%）優(yōu)勢(shì)：進(jìn)項(xiàng)稅率高于進(jìn)項(xiàng)稅率較多劣勢(shì)：購進(jìn)發(fā)票不規(guī)范（二）原有增值稅納稅人的減稅—主要是新增不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)的扣稅應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（流動(dòng)資產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)+不動(dòng)產(chǎn)）據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶；累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增