內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的解析

內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的解析

與背景分析

張曉瑜廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系博士中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)那么與學(xué)術(shù)部1第一章：內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)：法制化制度化標(biāo)準(zhǔn)化2一、?審計(jì)法?

伴隨企業(yè)改革和證券市場(chǎng)開展，我國內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。1994年，我國公布?中華人民共和國審計(jì)法?，對(duì)內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。1995年國家審計(jì)署發(fā)布了?關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步具體規(guī)定。第十屆全國人大常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議2006年2月28日修訂通過了?中華人民共和國審計(jì)法?，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。〞3這就為完善內(nèi)部審計(jì)立法奠定了法律根底。修訂后的?審計(jì)法?再次明確要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。這個(gè)規(guī)定不僅僅是從內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的根底必須建立健全這個(gè)角度提出了要求，而且也明確了部門單位和企、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。有這樣的立法精神，就為貫徹落實(shí)?審計(jì)法?建立健全內(nèi)部審計(jì)的配套制度奠定了法律根底。4對(duì)于修訂后的?審計(jì)法?第二十九條規(guī)定，很多從事內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)工作甚至審計(jì)機(jī)關(guān)的同志和內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這一表述不解渴，沒有把應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位全部包含進(jìn)去，甚至有的同志認(rèn)為比原?審計(jì)法?第二十九條退步了等等。這些理解和認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為是不夠準(zhǔn)確和全面的。?審計(jì)法?的立法主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，立法原那么是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任等。第二十九條只能從審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定，不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，?審計(jì)法?不能做出規(guī)定。5實(shí)際上，新修訂?審計(jì)法?第二十九條，比原?審計(jì)法?第二十九條的“國務(wù)院各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。〞的規(guī)定，擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。另外，從2000年起審計(jì)機(jī)關(guān)為有效履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項(xiàng)職責(zé)，積極探索了通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為廣闊會(huì)員提供職業(yè)效勞的方式來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開展這樣一個(gè)路子。這個(gè)方式既堅(jiān)持了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)這樣一個(gè)原那么，同時(shí)也借助內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的力量，放大了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。實(shí)踐結(jié)果說明，這種方式不僅緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的力量缺乏與內(nèi)部審計(jì)快速開展這樣一個(gè)矛盾，也為擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)制度的社會(huì)覆蓋面開辟了有效途徑。6那么，在這次?審計(jì)法?修訂過程中，審計(jì)署最初提出的?審計(jì)法?修訂稿里，是有明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定的，而全國人大常委會(huì)通過的修訂后的?審計(jì)法?卻沒有這一內(nèi)容。在此，我介紹一點(diǎn)情況。全國人大法工委對(duì)增加明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定，是有不同意見的。協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)與全國人大法工委的有關(guān)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行了溝通，向他們介紹和解釋了在?審計(jì)法?中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的必要性和重要性。但他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)行業(yè)；在立法要求上，一般也不對(duì)行業(yè)類組織做出規(guī)定；規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，也能夠涵蓋通過內(nèi)部審計(jì)的自律組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。7協(xié)會(huì)正積極爭(zhēng)取在?審計(jì)法實(shí)施條例?中明確內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的法律地位。但這也要受?審計(jì)法?總體框架的約束，不能突破?審計(jì)法?的總原那么。為此，我們提出的具體表述是“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施。〞審計(jì)署已根本同意這一表述，我們也正在和審計(jì)署法制司一道與國務(wù)院法制辦進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取他們同意我們的意見。8二、?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?

審計(jì)署也出臺(tái)有?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?，對(duì)協(xié)會(huì)工作也有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。現(xiàn)行的?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?〔2003年〕中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。全國設(shè)立中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。〞“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。〞

9三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2000年—2021年，先后制定了?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?、27個(gè)具體準(zhǔn)那么和2個(gè)實(shí)務(wù)指南，近期將發(fā)布2個(gè)具體準(zhǔn)那么和1個(gè)指南。目前，已初步形成了以根本準(zhǔn)那么為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)那么為主線，兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國內(nèi)部審計(jì)開展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么趨同的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系。我國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)取得了階段性成果。10今后，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么制訂工作，將按照協(xié)會(huì)2006至2021年工作規(guī)劃提出的“開展完善〞與“引導(dǎo)實(shí)施〞并重的原那么，加大推進(jìn)“實(shí)務(wù)指南〞的起草和制訂工作力度。今年將著手制定內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四個(gè)實(shí)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的重要舉措，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)行為、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益具有極其重要的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的認(rèn)識(shí)，在工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么，這是貫徹?審計(jì)法?的具體表達(dá)。11四、其他相關(guān)法規(guī)綜上所述，我國內(nèi)部審計(jì)工作是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體實(shí)施。與此同時(shí)，?會(huì)計(jì)法?、?中國人民銀行法?、?商業(yè)銀行法?、?上市公司章程指引?、?上市公司治理準(zhǔn)那么?、?信托投資公司管理方法?、?國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)暫行條例?、?國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例?等相關(guān)法律法規(guī)也都根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的需要陸續(xù)出臺(tái)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了相應(yīng)的規(guī)定，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。122001年國內(nèi)銀廣夏、東方電子等公司會(huì)計(jì)舞弊案件爆發(fā)，國內(nèi)投資者損失沉重，國內(nèi)上市公司的治理和會(huì)計(jì)誠信成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。中國政府和有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加大了公司治理的力度。2003年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立更把推進(jìn)國有企業(yè)的公司治理作為重要任務(wù)。2004年國資委召開中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議，特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，并建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系。國資委公布了?中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行方法?〔國資委令第8號(hào)〕，在管理方法中明確了國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

132005年11月，國資委召開的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上，國資委主任李榮融作了重要講話，深刻闡述了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義。2006年2月，國資委發(fā)布?中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)那么?。國資委發(fā)出通知，要求切實(shí)采取有效措施，加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

142006年6月國資委出臺(tái)了?中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引?。第十條企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。

15

2021年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?〔以下簡(jiǎn)稱根本標(biāo)準(zhǔn)〕。根本標(biāo)準(zhǔn)自2021年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。第五條企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下要素：〔一〕內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根底，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。16第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。17第四十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)〔或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)〕和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。182007年12月29日，北京市國資委發(fā)布?北京市國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行方法?19

第二章國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的開展歷程20一、國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么〔一〕1978年發(fā)布世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么－?內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?〔IIA根本準(zhǔn)那么〕。1、準(zhǔn)那么的目的幫助向其他人傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、功能和目標(biāo)統(tǒng)一全球范圍的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)改善建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一衡量的根底提供一種媒介，使得內(nèi)部審計(jì)可以被完全認(rèn)可為一種職業(yè)212、準(zhǔn)那么的精神內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)，五大類二十五個(gè)小類構(gòu)成的根本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)這門藝術(shù)的根本規(guī)那么。根本準(zhǔn)那么的貫徹受內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)那么的焦點(diǎn)不是聚焦在個(gè)人身上，而是聚集于一系列團(tuán)體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個(gè)人執(zhí)業(yè)者。根本準(zhǔn)那么是一個(gè)完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)那么〞。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供效勞，而不僅僅是為管理層提供效勞。223、?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?控制的概念與責(zé)任結(jié)果溝通舞弊的預(yù)防、檢查、調(diào)查和報(bào)告質(zhì)量保證內(nèi)外部審計(jì)師的關(guān)系審計(jì)工作底稿與董事會(huì)的溝通分析性復(fù)核程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)營運(yùn)及專項(xiàng)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)既定目的和目標(biāo)的評(píng)估23混合意見審計(jì)方案對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的追蹤內(nèi)部審計(jì)詞匯表督導(dǎo)遵循政策、方案、程序、法規(guī)及合同的審計(jì)對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估利用外部專家的效勞24〔二〕2001年以后：建立國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么框架1、新準(zhǔn)那么的目的及其重大修改為支持和推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)靈活的架構(gòu)勾畫出通行全世界的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)原那么促進(jìn)優(yōu)化的組織流程和運(yùn)營建立一個(gè)質(zhì)量保證機(jī)制以確保準(zhǔn)那么的遵循以高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)效勞的全球性聲望為根底，在市場(chǎng)上贏得“首選的提供者〞的認(rèn)可25本次是對(duì)1978年準(zhǔn)那么的本質(zhì)性修改，明確引入咨詢職能，本次修改涵蓋了以下幾方面：信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具對(duì)治理程序的審計(jì)擴(kuò)大的、與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的職責(zé)與內(nèi)外部客戶更為緊密的溝通確保審計(jì)工作符合準(zhǔn)那么的要求評(píng)估審計(jì)結(jié)果發(fā)布的意義識(shí)別在確認(rèn)審計(jì)效勞中產(chǎn)生的咨詢效勞的時(shí)機(jī)262、實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么框架的構(gòu)成?根本準(zhǔn)那么?和?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?〔強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)〕?實(shí)務(wù)公告?〔IIA強(qiáng)力推薦〕?開展與實(shí)務(wù)幫助?〔IIA制定或認(rèn)可的有用參考資料〕27內(nèi)部審計(jì)定義確認(rèn)服務(wù)實(shí)施準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范咨詢服務(wù)實(shí)施準(zhǔn)則屬性準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告發(fā)展與實(shí)務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)定義28〔三〕從PPFIPPF〔專業(yè)實(shí)務(wù)框架〕〔國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架〕IPPF于2021年1月發(fā)布29〔四〕屬性準(zhǔn)那么的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)獨(dú)立性和客觀性專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)謹(jǐn)慎質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序30〔五〕工作準(zhǔn)那么的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)方案內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行方案報(bào)告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果監(jiān)督進(jìn)展管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受31〔六〕實(shí)施準(zhǔn)那么的構(gòu)成從確認(rèn)和咨詢兩方面為特定工程提供明細(xì)的應(yīng)用指南，以滿足不同客戶的不同需要；同時(shí)參照其他適用的專業(yè)準(zhǔn)那么，如政府審計(jì)準(zhǔn)那么、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、IT審計(jì)準(zhǔn)那么等；未來有可能單列舞弊調(diào)查。32〔七〕確認(rèn)效勞與咨詢效勞1、確認(rèn)效勞的六條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型確認(rèn)工程包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過程。這些工程需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。工程涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除效勞提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)效勞的客戶，它決定著這項(xiàng)效勞的價(jià)值。準(zhǔn)那么要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。準(zhǔn)那么需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。準(zhǔn)那么要提出對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。33三個(gè)類型財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績(jī)報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)〔特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司〕業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)?？焖俜错憣徲?jì)〔quickresponseauditing)，它通常來自于高級(jí)管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查〔Duediligence).342、咨詢效勞的三條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型三條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)那么無需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍；準(zhǔn)那么也無需規(guī)定具體的報(bào)告要求，如要求出具書面報(bào)告或要求對(duì)工程結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；咨詢效勞過程中，如果委托人〔業(yè)務(wù)管理者〕認(rèn)為某個(gè)領(lǐng)域做更多的工作已無多大價(jià)值，就可以讓審計(jì)人員停止工作35三個(gè)類型：評(píng)估效勞〔assessmentservices)，指對(duì)各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)對(duì)控制的評(píng)估、對(duì)特定的組織再造的評(píng)估、對(duì)外包流程節(jié)約程度的評(píng)估等。協(xié)調(diào)效勞〔facilitationservices)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)的時(shí)機(jī)。如控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理〔Benchmarking)、企業(yè)流程再造、協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救效勞〔remediationservices)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認(rèn)效勞最不兼容的一類效勞，它實(shí)際上是在履行一項(xiàng)管理性職能。363、確認(rèn)效勞的相關(guān)問題確認(rèn)效勞的等級(jí)證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級(jí)的關(guān)系向組織外部提供確認(rèn)效勞確認(rèn)效勞在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)374、咨詢效勞相關(guān)問題混合工程確認(rèn)效勞和咨詢效勞的平衡內(nèi)部審計(jì)從事咨詢效勞的限制咨詢效勞的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)385、咨詢效勞的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審人員客觀性的喪失咨詢工程失敗對(duì)職業(yè)聲譽(yù)的影響未能有效履行確認(rèn)職責(zé)負(fù)面的政治風(fēng)險(xiǎn)本錢和時(shí)間的超支396、咨詢效勞的回報(bào)增加組織價(jià)值改善內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系增加員工的表現(xiàn)時(shí)機(jī)，展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景40〔八〕準(zhǔn)那么體系中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注長(zhǎng)期的質(zhì)量保證和改善方案經(jīng)常評(píng)估方案的有效性外部評(píng)估內(nèi)部評(píng)估向董事會(huì)提出報(bào)告采用“依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行〞的報(bào)告披露不符合內(nèi)審準(zhǔn)那么要求的事項(xiàng)41〔九〕內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么中有待研究的問題1、研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會(huì)、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通；2、研究什么樣的內(nèi)部審計(jì)效勞可以滿足公司治理的要求；3、研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題；4、研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)；5、研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)；6、研究實(shí)施咨詢活動(dòng)時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；7、研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的平安；42

8、研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購并效果；9、研究如何評(píng)估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)確實(shí)認(rèn)性效勞；10、研究?jī)?nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系；11、研究?jī)?nèi)部審計(jì)效勞價(jià)值的評(píng)估問題；12、研究如何評(píng)估企業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值；13、研究隱私權(quán)的保護(hù)；14、研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及平安需求；15、研究?jī)?nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)系；16、研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法43

〔十〕職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)正直性客觀性保密性勝任性44

職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有待關(guān)注的問題：不同行業(yè)對(duì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同性別的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響45〔十一〕追求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)精神一個(gè)專門執(zhí)業(yè)者應(yīng)具備的根本特質(zhì)和根本標(biāo)準(zhǔn)是：一個(gè)專門職業(yè)者往往要提供特殊知識(shí)效勞，因此需要有一套熟練的專門知識(shí)領(lǐng)域，這些知識(shí)可以通過正規(guī)學(xué)歷教育和在職繼續(xù)進(jìn)修教育而獲得，IIA在這方面已作了積極的努力。一個(gè)專門職業(yè)者所提供的特殊效勞，往往是一般社會(huì)公眾所不熟悉的，因而無法對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。顯然，我們無法期望一般社會(huì)公眾能夠評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的效勞質(zhì)量。一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)遵守根本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，并且應(yīng)該讓一般社會(huì)公眾對(duì)這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求有所了解，IIA在這方面的努力是有成效的。一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)積極參與其所屬的職業(yè)團(tuán)體組織，該組織也應(yīng)為其會(huì)員提供各式各樣的效勞，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界而言，這個(gè)組織就是IIA。46一個(gè)專門職業(yè)者應(yīng)當(dāng)自尊、自重、自愛，營造積極的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一般職業(yè)的從業(yè)人員都受限于法律法規(guī)的保護(hù)，只準(zhǔn)許法律法規(guī)認(rèn)可的合格人士從事該行業(yè)，而內(nèi)部審計(jì)人員那么是受限于一個(gè)組織之內(nèi)，當(dāng)然他也要遵守法律法規(guī)的要求。一個(gè)專門職業(yè)者的效勞質(zhì)量，可以同業(yè)評(píng)鑒的方式來評(píng)估或鑒定，評(píng)鑒的指標(biāo)也不僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)。IIA1978年的“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么〞和隨后發(fā)布的“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書〞，就確定了根本的同業(yè)評(píng)鑒方法和同業(yè)評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)專門職業(yè)者都有特定的效勞對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)人員的效勞對(duì)象是整個(gè)組織成員，他不會(huì)為一般社會(huì)公眾提供效勞。一個(gè)專門職業(yè)人員所提供的效勞應(yīng)該超越其最低標(biāo)準(zhǔn)，其職業(yè)境界應(yīng)該遠(yuǎn)在物質(zhì)報(bào)酬之上。47上述八條根本特質(zhì)和根本標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員能否到達(dá)，尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)是一個(gè)非常特殊的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作不是內(nèi)部審計(jì)人員自己做好就行了，而是還要要求別人做好，假設(shè)別人做不好，還要去糾正他，因而，內(nèi)部審計(jì)人員就需要有一種“富貴不能淫，威武不能屈〞的道德勇氣，有一種大公無私的效勞精神。48二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么總論〔一〕制定準(zhǔn)那么的必要性讓社會(huì)公眾深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和國際化推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)49〔二〕制定準(zhǔn)那么的程序選定工程擬訂初稿征求意見修改完稿50〔三〕準(zhǔn)那么的根本體系根本準(zhǔn)那么：總綱具體準(zhǔn)那么：具體標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)指南：可操作性指導(dǎo)意見51內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南強(qiáng)制性指導(dǎo)性建設(shè)工程審計(jì)、物質(zhì)采購審計(jì)審計(jì)方案、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系、客觀性與獨(dú)立性、控制自我評(píng)估、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理、與董事會(huì)和高管層的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。52內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么總則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則附則制定依據(jù)、定義和適用范圍內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本要求在內(nèi)部審計(jì)全過程中各主要環(huán)節(jié)應(yīng)注意問題審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出內(nèi)部管理的要求解釋權(quán)和生效日53

〔四〕具體準(zhǔn)那么和實(shí)務(wù)指南的根本結(jié)構(gòu)總那么：包括制定準(zhǔn)那么的目的和依據(jù)、核心概念的定義、適用范圍一般原那么：包括管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員的責(zé)任、本準(zhǔn)那么涉及到的具有重要影響的總體原那么和總體要求具體原那么：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的根本內(nèi)容和方法。一般作統(tǒng)一列示，假設(shè)內(nèi)容、步驟較多也可分章列示附那么：包括準(zhǔn)那么的發(fā)布權(quán)與解釋權(quán)、準(zhǔn)那么的生效日54

〔五〕制定準(zhǔn)那么遵循的根本原那么內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合防弊、興利、增值相共存借鑒與包容政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么信息技術(shù)的進(jìn)步國際化與國家化的統(tǒng)一551.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是與生俱來的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界為現(xiàn)時(shí)通行的COSO報(bào)告作出了重要的奉獻(xiàn)。1946年布林克的文章；1978年IIA的根本準(zhǔn)那么；1986年IIA的研究報(bào)告“控制與內(nèi)部審計(jì)〞〔提出由四大要素構(gòu)成的評(píng)估內(nèi)部控制的概念框架〕56內(nèi)部控制的根本內(nèi)涵：五大要素和五大特征對(duì)審查內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)包括：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么、遵循性審計(jì)準(zhǔn)那么、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)那么、內(nèi)審人員參與內(nèi)控自我評(píng)估準(zhǔn)那么風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。這里的風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營過程和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)5758風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程—風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是整體內(nèi)控審計(jì)的組成局部。在充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制控制與風(fēng)險(xiǎn)概念貫穿內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么制定的全過程59

2.財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，由于受托責(zé)任可細(xì)分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任與受托管理責(zé)任，故有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，也有財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)之分依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注管理審計(jì)。時(shí)間上的標(biāo)志是1971年IIA的?內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書?60內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制〞，并不等于排除財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只是更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的審計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是典型的將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)融為一體的綜合審計(jì)內(nèi)部管理審計(jì)也可由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、管理咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做，但內(nèi)部審計(jì)有較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)吸取世通公司舞弊案的教訓(xùn)，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的關(guān)系613.防弊、興利與增值相共存消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又表達(dá)了內(nèi)審的三個(gè)開展階段防弊是興利與增值的根底，只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而無視對(duì)舞弊線索的追查62興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門，特別是企業(yè)。強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)〞。634.借鑒與包容政府審計(jì)準(zhǔn)那么和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么三類準(zhǔn)那么只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用;政府審計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么就要借鑒這兩類準(zhǔn)那么的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);64內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容體系中最特別之處有：應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技巧。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么中至多也是暗示CPA應(yīng)具有良好的人際，但“有效地與他人溝通〞那么是沒有的。外部審計(jì)人員多認(rèn)為社會(huì)公眾有責(zé)任去學(xué)習(xí)、研究如何理解外部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員那么認(rèn)為他們自己有責(zé)任讓報(bào)告的使用人恰當(dāng)?shù)乩斫鈱徲?jì)報(bào)告。這種認(rèn)識(shí)上的差距同時(shí)也反映了他們?cè)讵?dú)立性和客觀性程度上的差異應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。政府審計(jì)準(zhǔn)那么中只是有這樣的精神，但缺乏完整的準(zhǔn)那么條款；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么那么是沒有這方面的要求內(nèi)部審計(jì)部門的組織和管理655.充分考慮信息技術(shù)的進(jìn)步信息技術(shù)正在改變市場(chǎng)自身的結(jié)構(gòu)，改變市場(chǎng)產(chǎn)品的生命周期，變革根本的企業(yè)模式，從而引起組織結(jié)構(gòu)和人們工作方式的重大變革，適應(yīng)這個(gè)信息時(shí)代并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是我們面臨的唯一重要的管理挑戰(zhàn)。IT幾乎影響著內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)重要方面：它的組織地位和章程、工作范圍、方法和活動(dòng)；IT似乎承擔(dān)了所有的事情，從戰(zhàn)略到管理信息系統(tǒng)、管理決策，到包括流程再造的經(jīng)營過程，直至整個(gè)監(jiān)督工作和治理領(lǐng)域;IT作為管理過程和企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)驅(qū)動(dòng)者(driver)和協(xié)進(jìn)者(enabler)，并不能增加內(nèi)部審計(jì)的有效性，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生“全面影響〞669－表367內(nèi)部審計(jì)必須以創(chuàng)新的方式創(chuàng)造性地利用IT，以為組織增加價(jià)值并改善組織的營運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)部門有三種配置方式：完全內(nèi)置、合作審計(jì)(co-sourced)、完全外包(outsourced)，IT對(duì)不同的配置方式會(huì)產(chǎn)生不同種類和不同程度的影響〔如內(nèi)審部門的規(guī)模和人員配置〕，通常以完全內(nèi)置為標(biāo)桿，來討論IT對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性影響。IT審計(jì)的研究，多集中在外部審計(jì)領(lǐng)域，外部審計(jì)的IT研究成果推廣至內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域需格外地小心謹(jǐn)慎，人們可以去研究?jī)?nèi)外部審計(jì)人員在何種特定環(huán)境下，合作出相似的〔或不同的〕反響。686.堅(jiān)持國際化與國家化的統(tǒng)一借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么和西方興旺國家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么相趨同，是制定準(zhǔn)那么的根本立場(chǎng)，也是準(zhǔn)那么前瞻性的要求。我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計(jì)的開展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的影響，這是準(zhǔn)那么現(xiàn)實(shí)性的要求。69準(zhǔn)那么只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氣氛產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值觀那么能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)那么是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么必須符合中國文化的“和〞“合〞精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。堅(jiān)持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)〞強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)那么的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格〞，也不是人人不可及的“全體不及格〞。如果說內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會(huì)使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會(huì)使人努力無望，放棄進(jìn)步。70三、根本準(zhǔn)那么確定經(jīng)過及

內(nèi)容闡述〔一〕總那么目的和依據(jù)根本定義適用范圍71〔二〕一般準(zhǔn)那么機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備質(zhì)量控制專業(yè)勝任能力遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性和客觀性人際關(guān)系72〔三〕作業(yè)準(zhǔn)那么重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案審計(jì)通知書審計(jì)測(cè)試證據(jù)的充分、相關(guān)和可靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)審計(jì)工作底稿73〔四〕報(bào)告準(zhǔn)那么報(bào)告的質(zhì)量要求報(bào)告的根本內(nèi)容遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么分級(jí)復(fù)核制度后續(xù)審計(jì)74〔五〕內(nèi)部管理準(zhǔn)那么年度方案與預(yù)算內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)內(nèi)部鼓勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)〔六〕附那么75四、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么及協(xié)會(huì)的有關(guān)規(guī)定不得損害相關(guān)利益和職業(yè)榮譽(yù)獨(dú)立、客觀、正直和勤勉廉潔從審應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持和提高專業(yè)勝任能力保持誠信原那么保守商業(yè)秘密客觀披露全部主要事項(xiàng)妥善處理各方關(guān)系持續(xù)提高效勞質(zhì)量76五、已出臺(tái)的具體準(zhǔn)那么第1號(hào)審計(jì)方案第2號(hào)審計(jì)通知書第3號(hào)審計(jì)證據(jù)第4號(hào)審計(jì)工作底稿第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)第6號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告77第7號(hào)審計(jì)報(bào)告第8號(hào)后續(xù)審計(jì)第9號(hào)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)第10號(hào)內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)第11號(hào)結(jié)果溝通第12號(hào)遵循性審計(jì)第13號(hào)評(píng)估外部審計(jì)工作質(zhì)量第14號(hào)利用外部專家效勞78第15號(hào)分析性復(fù)核第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)第17號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第18號(hào)抽樣審計(jì)第19號(hào)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制第20號(hào)人際關(guān)系第21號(hào)內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法第22號(hào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性第23號(hào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系第24號(hào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理第25號(hào)經(jīng)濟(jì)性第26號(hào)效率性第27號(hào)效果性79內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么的總體結(jié)構(gòu)第1號(hào)：審計(jì)計(jì)劃第2號(hào)：審計(jì)通知書第12號(hào)：遵循性審計(jì)第3號(hào)：審計(jì)證據(jù)第10號(hào)：內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)第4號(hào)：審計(jì)工作底稿第5號(hào)：內(nèi)部控制審計(jì)第6號(hào)：舞弊審計(jì)第7號(hào)：審計(jì)報(bào)告第8號(hào)：后續(xù)審計(jì)第9號(hào)：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)第19號(hào)：內(nèi)審質(zhì)量控制第14號(hào)：利用外部專家服務(wù)第17號(hào)：重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第