統(tǒng)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)資料課件

第四章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目1本章教學(xué)體系 學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固 知識(shí)拓展及建議 234512學(xué)習(xí)目標(biāo)理解貨幣資金的具體內(nèi)容與結(jié)算程序貨幣資金管理與控制的政策和技能掌握貨幣資金的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理3第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的管理要求P56二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1．現(xiàn)金的使用范圍2．庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理3．不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金4．現(xiàn)金收支的其他規(guī)定5第一節(jié)貨幣資金（二）現(xiàn)金的核算1．現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記2．現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理3.備用金的核算現(xiàn)金收入借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金支出借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金6第一節(jié)貨幣資金三、銀行存款(一)銀行存款賬戶管理1.我國(guó)貨幣資金管理辦法規(guī)定P572.企業(yè)存款賬戶的種類基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶7第一節(jié)貨幣資金（1）商業(yè)匯票結(jié)算方式△含義

△種類△特點(diǎn)一律記名；付款期限；背書(shū)轉(zhuǎn)讓；貼現(xiàn)

△核算付款人：“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：“應(yīng)收票據(jù)”按承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)9第一節(jié)貨幣資金10第一節(jié)貨幣資金（2）銀行匯票結(jié)算方式△含義

△特點(diǎn)：一律記名；異地；匯款金額起點(diǎn)500元；付款期限；背書(shū)轉(zhuǎn)讓；可以掛失

△核算：持票人或付款人：通過(guò)“其他貨幣資金——銀行匯票存款”核算；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。11第一節(jié)貨幣資金

（3）銀行本票結(jié)算方式△含義△種類定額本票（1000、5000、10000、50000）不定額本票（起點(diǎn)500元）△特點(diǎn):記名;同城;付款期限;可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓;不可以掛失△核算:類似“銀行匯票”13第一節(jié)貨幣資金14第一節(jié)貨幣資金(4)支票結(jié)算方式

△含義

現(xiàn)金支票△種類:轉(zhuǎn)賬支票定期支票

△特點(diǎn):一律記名;同城;金額起點(diǎn)1000元;付款期限15天;轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓;可以掛失

15第一節(jié)貨幣資金(5)信用卡通過(guò)“其他貨幣資金——信用卡存款”核算

（7）委托收款結(jié)算方式（8）托收承付結(jié)算方式通過(guò)“銀行存款”核算

（9）信用證結(jié)算方式通過(guò)“其他貨幣資金——信用證存款””核算

結(jié)算方式歸納如下：17第一節(jié)貨幣資金結(jié)算方式

使用者使用范圍付款期限相關(guān)規(guī)定銀行匯票單位或個(gè)人同城或異地一個(gè)月按實(shí)際金額付款，可背書(shū)，可轉(zhuǎn)賬、可支現(xiàn)商業(yè)匯票單位同城或異地提示后10日，付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用。銀行本票單位或個(gè)人同城2個(gè)月分為定額本票和不定額本票，定額本票面值為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶?shū)，單位不予簽發(fā)現(xiàn)金本票。支票單位或個(gè)人同城出票后10天劃線支票只能轉(zhuǎn)賬，空頭支票處罰18第一節(jié)貨幣資金信用卡單位或個(gè)人同城或異地單位卡不得用于10萬(wàn)元以上結(jié)算和支取現(xiàn)金匯兌單位或個(gè)人異地信匯和電匯委托收款單位或個(gè)人同城或異地3日內(nèi)通知郵寄或電報(bào)信用證異地國(guó)際結(jié)算，商業(yè)銀行或分支辦理托收承付國(guó)有企業(yè)、供銷社審查同意的集體企業(yè)異地3日或10日承付起點(diǎn)單位金額10000元、新華書(shū)店1000元，必須是商品交易和因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)，不含代銷、寄銷、賒銷商品。19第一節(jié)貨幣資金（四）銀行存款的清查1.銀行存款清查的方法（1）核對(duì)賬目

（2）企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額不一致的原因：雙方日常記賬中發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬；未達(dá)賬項(xiàng)21第一節(jié)貨幣資金（3）未達(dá)賬項(xiàng)△未達(dá)賬項(xiàng)的含義△未達(dá)賬項(xiàng)的情況2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例4-7】

銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出22第一節(jié)貨幣資金四、其他貨幣資金（一）含義及種類P67（二）會(huì)計(jì)處理設(shè)置“其他貨幣資金”總賬，并按種類設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬【例4-8】23第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目3.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（1）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（入賬價(jià)值）的確定方法有兩種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)和按面值計(jì)價(jià)（2）按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。（3）按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的賬面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。規(guī)定：我國(guó)應(yīng)收票據(jù)一般按面值作為入賬價(jià)值。25第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（二）應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總分類賬戶

面值及及應(yīng)計(jì)利息實(shí)際收到商業(yè)匯票款應(yīng)收未收商業(yè)匯票款應(yīng)收票據(jù)26第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目2.不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（1）其到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值（2）會(huì)計(jì)分錄

銷售借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期收到票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)27第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（2）會(huì)計(jì)處理收到商業(yè)匯票銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）抵償債務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息）29第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

借：原材料（取得材料成本的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）銀行存款（差額調(diào)整）【例4-11】30第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義P722.貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期31第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目

票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)利率=銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率(日利率)貼現(xiàn)期限（天數(shù)）=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日(算頭不算尾)帶息=面值+票面利息

=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)不帶息=面值32第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)借：銀行存款(扣除其貼現(xiàn)息后的凈額財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)借：銀行存款（實(shí)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）33第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（五）已貼現(xiàn)的匯票到期承兌人無(wú)支付能力若為商業(yè)承兌匯票已貼現(xiàn)企業(yè)有支付能力借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款已貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)支付能力借：應(yīng)收賬款貸：短期借款若為銀行承兌匯票（不做賬）為什么？34第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（1）商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；作為促銷手段的商業(yè)折扣由于對(duì)雙方應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)都沒(méi)有影響，不單獨(dú)反映。35第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（2）現(xiàn)金折扣△現(xiàn)金折扣的含義：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨單位在一定期限內(nèi)及早償付貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?！鳜F(xiàn)金折扣表示方法：折扣/付款期限△在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。36第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶

賒銷形成的增加收回引起的減少應(yīng)收而未收的款項(xiàng)應(yīng)收賬款37第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1.壞賬損失的確認(rèn)（1）壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。（2）壞賬損失是指由于發(fā)生壞賬而造成的損失。（3）壞賬確認(rèn)的條件38第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目2.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（1）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（2）直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在確認(rèn)某項(xiàng)應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)才確認(rèn)為壞賬，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，同時(shí)作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。我國(guó)規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法。39第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目3.備抵法的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶的設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

實(shí)際發(fā)生的壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收帳款中預(yù)計(jì)不能收回的數(shù)額壞賬準(zhǔn)備40第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（2）方法：應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法（3）應(yīng)收賬款余額百分比法的應(yīng)用△應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬損失率來(lái)確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！髟摲椒ㄒ笃谀馁~準(zhǔn)備的數(shù)額必須與期末應(yīng)收賬款的余額保持在預(yù)先確定的比率上，并將這一數(shù)額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額進(jìn)行比較?！纠?-16】41第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（4）賬齡分析法?！髻~齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中各賬戶賬齡的長(zhǎng)短，通過(guò)劃分賬齡組，并將各賬齡組應(yīng)收賬款的余額分別乘以相應(yīng)的壞賬損失率，以計(jì)算企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法?！纠?-17】（5）銷貨百分比法?！麂N貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失?！纠?-18】42第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目三、預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.含義：預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款，如預(yù)付的材料采購(gòu)、商品采購(gòu)款等。2.賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶43第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目3.注意△對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不再單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶?！黝A(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，等收到材料或商品時(shí)再?gòu)馁J方予以沖銷。44第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目（二）其它應(yīng)收款1.含義P782.內(nèi)容其它應(yīng)收款主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存入的保證金、出租包裝物的租金以及應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職工收取的各種墊付款等非營(yíng)業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)。3.賬戶設(shè)置對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各種其它應(yīng)收款，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其它應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。4.會(huì)計(jì)處理45教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié)難點(diǎn)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的核算重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)和貼現(xiàn)的計(jì)算應(yīng)收賬款中現(xiàn)金折扣的核算和壞賬的核算46案例討論與作業(yè)鞏固?hào)|方公司2004年度對(duì)下屬事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2004年年末應(yīng)收賬款的余額為1000萬(wàn)元，公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備的核算采用余額百分比法，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為0.3%，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額2萬(wàn)元，本年收到已沖銷的上年西方公司應(yīng)收賬款10萬(wàn)元。為此東方公司今年提取的壞賬準(zhǔn)備為3萬(wàn)元，將收到的西方公司的應(yīng)收賬款直接沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。47案例討論與作業(yè)鞏固（2）為公司職工王某墊付的應(yīng)交個(gè)人人身保險(xiǎn)費(fèi)300元，計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目。（3）在編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中注明的“應(yīng)付賬款”科目余額為2000萬(wàn)元，其中包括預(yù)付給南方公司的原材料預(yù)付款10萬(wàn)元，該企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款僅此一項(xiàng)。（4）年末收到北方公司交來(lái)的一張面值為500萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票，獲知北方公司的現(xiàn)金流量