金融企業(yè)會(huì)計(jì)-9財(cái)務(wù)報(bào)告課件

第十章財(cái)務(wù)報(bào)告

本章提要第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及內(nèi)容二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)三、編制要求1.會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映商業(yè)銀行某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況，以及某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的書(shū)面文件。它是銀行根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是銀行會(huì)計(jì)核算的最終成果，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)

靜態(tài)報(bào)表：如資產(chǎn)負(fù)債表

（1）按資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分動(dòng)態(tài)報(bào)表：如利潤(rùn)表

聯(lián)結(jié)報(bào)表：如現(xiàn)金流量表

反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表：如利潤(rùn)表

（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分如資產(chǎn)負(fù)債表反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表現(xiàn)金流量表

月報(bào)

（3）按編表時(shí)間分季報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告

半年報(bào)年報(bào)

主要會(huì)計(jì)報(bào)表

（4）按主從關(guān)系分

附屬會(huì)計(jì)報(bào)表

分部報(bào)表

（5）按編制單位分

合并報(bào)表3.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)銀行一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合說(shuō)明。它簡(jiǎn)要地提供銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解和考核銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況的重要資料來(lái)源。三、編制要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)等基本要求：（1）真實(shí)可靠為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)正確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)賬簿、表冊(cè)、財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行認(rèn)真審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。在此基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，才能做到賬表相符、內(nèi)外賬務(wù)相符，保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息真實(shí)、正確。

（2）全面完整全面完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，一方面要求按規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行編報(bào)，另一方面要求能充分反映銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面情況。因此，各銀行編制和報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編報(bào)。凡是國(guó)家要求提供的信息，銀行應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要求編報(bào)，不得漏報(bào)。在編報(bào)的報(bào)表中，凡要求填報(bào)的指標(biāo)和項(xiàng)目，不得漏填漏列，任意取舍。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、資產(chǎn)負(fù)債表概述1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)外習(xí)慣稱(chēng)為“平衡表”或“財(cái)務(wù)狀況表”。2.資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。3.資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益4.資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)（負(fù)債與所有者權(quán)益）反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的劃分：負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。主要為交易目的而持有。在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類(lèi)列示。

3.至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目資產(chǎn)類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：貨幣資金；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；交易性投資；存貨；持有至到期投資；長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生物資產(chǎn)；遞延所得稅資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)。負(fù)債類(lèi)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：短期借款；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)交稅金；應(yīng)付職工薪酬；預(yù)計(jì)負(fù)債；長(zhǎng)期借款；長(zhǎng)期應(yīng)付款；應(yīng)付債券；

遞延所得稅負(fù)債。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1.資產(chǎn)負(fù)債表的金額欄資產(chǎn)負(fù)債表主體部分的各項(xiàng)目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩個(gè)欄目，是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。“年初數(shù)”：即上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”“期末數(shù)”：月末、季末、半年末、年末通過(guò)提供比較數(shù)據(jù)，目的在于提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)的相關(guān)信息。思考：2006年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表與2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的金額欄是否相同？2.資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理負(fù)債：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等（3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列貸方余額應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款借方余額貸方余額借方余額借方余額貸方余額借方余額貸方余額應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列主要涉及：持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等主要是將其中即將在未來(lái)一年內(nèi)到期的部分重新劃分認(rèn)定為流動(dòng)項(xiàng)目。（5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列凡是涉及資產(chǎn)減值的項(xiàng)目都應(yīng)按照此辦法填列：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)等。在資產(chǎn)負(fù)債表上，均為抵銷(xiāo)對(duì)應(yīng)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。一、利潤(rùn)表概述1.利潤(rùn)表的概念反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，曾經(jīng)稱(chēng)為“損益表”2.利潤(rùn)表的性質(zhì)動(dòng)態(tài)報(bào)表：反映一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。3.利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)傳統(tǒng)利潤(rùn)觀（收入費(fèi)用觀）全面收益觀（資產(chǎn)負(fù)債觀）※4.利潤(rùn)表的作用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)；是考核企業(yè)管理人員的重要依據(jù)；是投資者評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)利能力的重要依據(jù)。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)1.利潤(rùn)表的格式單步式：全部收入－全部費(fèi)用＝凈利潤(rùn)多步式：依次分別計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)2.利潤(rùn)表中費(fèi)用項(xiàng)目的劃分按照功能分類(lèi)：營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用※按照性質(zhì)分類(lèi)：原材料、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等主表按照功能分類(lèi)，在附注中可以按照性質(zhì)分類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)3.利潤(rùn)表的格式4.發(fā)展趨勢(shì)：綜合收益表（美國(guó)準(zhǔn)則）凈利潤(rùn)＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失三、利潤(rùn)表的編制大部分項(xiàng)目可根據(jù)對(duì)應(yīng)的損益類(lèi)科目發(fā)生額填列營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本每股收益基本每股收益＝屬于普通股的凈利潤(rùn)／發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益：調(diào)整上述兩個(gè)項(xiàng)目后計(jì)算第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述概念：是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分在一定期間內(nèi)增減變動(dòng)情況的報(bào)表。（只有年報(bào)提供）性質(zhì)動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映一定期間內(nèi)所有者權(quán)益變動(dòng)情況。編制的基礎(chǔ)綜合損益觀、資本保全為前提作用和意義架起了資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)與期末數(shù)的橋梁。有利于信息使用者詳細(xì)了結(jié)所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，比利潤(rùn)分配表的信息更全面。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容可以分為四個(gè)部分：當(dāng)期損益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化從時(shí)間上來(lái)看涉及本年和上年數(shù)據(jù)，是一張比較會(huì)計(jì)報(bào)表。格式棋盤(pán)式結(jié)構(gòu)三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制1.上年年末余額本年金額：可以根據(jù)去年報(bào)表取得上年金額：可以根據(jù)前年報(bào)表取得2.會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正的影響數(shù)本年金額：本年年初因政策變更或差錯(cuò)更正而調(diào)整期初留存收益的金額上年金額：可以根據(jù)去年報(bào)表取得3.本年年初金額本年金額：上年年末余額＋會(huì)計(jì)政策變更＋前期差錯(cuò)更正上年金額：可以根據(jù)去年報(bào)表取得4.凈利潤(rùn)本年金額：來(lái)自于利潤(rùn)表，表現(xiàn)在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的增減5.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失來(lái)自于“資本公積”科目的相關(guān)明細(xì)科目，具體有四項(xiàng)；表現(xiàn)為“資本公積”項(xiàng)目的增減6.上述（一）和（二）小計(jì)相加即可。注意：這正式綜合收益觀的體現(xiàn)，即反映除使用者投入和向投資者分配利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)，即綜合收益。具有前瞻性，為將來(lái)過(guò)渡到綜合收益表打基礎(chǔ)。7.所有者投入和減少資本（業(yè)務(wù)少）根據(jù)當(dāng)期實(shí)收資本和資本公積等的變化分析填列8.利潤(rùn)分配根據(jù)利潤(rùn)分配科目所屬的“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”明細(xì)科目的發(fā)生額填列9.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積科目的變化分析填列10.本年年末余額按照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目依次縱向計(jì)算得出，并與資產(chǎn)負(fù)債表存在數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成五、現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法六、實(shí)際工作中的編制方法一、現(xiàn)金流量表概述概念是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。性質(zhì)動(dòng)態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量。作用是評(píng)估企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的重要依據(jù)；是評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的重要依據(jù)；是分析企業(yè)償債能力和支付報(bào)酬能力的重要依據(jù)；是分析企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源和現(xiàn)金去向的直接依據(jù)。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括：庫(kù)存現(xiàn)金可以隨時(shí)動(dòng)用的銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)按照產(chǎn)生現(xiàn)金流量的性質(zhì)，將企業(yè)的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。對(duì)于日?；顒?dòng)之外，不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在上述項(xiàng)目中單獨(dú)列示。四、現(xiàn)金流量表的構(gòu)成正表1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入－流出＝凈流量）2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入－流出＝凈流量）3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（流入－流出＝凈流量）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額附注5.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息6.不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)7.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流入收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額的計(jì)算：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額在數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系上，正表部分的該項(xiàng)目應(yīng)該等于附注中第三項(xiàng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。5.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息凈利潤(rùn)加:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）投資損失（收益以“-”號(hào)填列）

6.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~7.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)這些活動(dòng)雖然不影響當(dāng)期的現(xiàn)金流量，但可能會(huì)對(duì)以后期間的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。提供這些信息的目的在于便于信息使用者對(duì)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量做出預(yù)測(cè)。8.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表以及相關(guān)資料可以計(jì)算得出。五、現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法直接法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量※2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法4.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量(1).直接法

直接法是銀行根據(jù)當(dāng)期有關(guān)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，逐項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量就銀行來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩大類(lèi)：其一是與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他營(yíng)業(yè)收入等收到的現(xiàn)金，利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)支出、其他營(yíng)業(yè)支出等付出的現(xiàn)金；由于損益項(xiàng)目是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，而現(xiàn)金流量表中的流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)的，這就需要進(jìn)行調(diào)整。其二是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的與損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現(xiàn)金， 提出存款、發(fā)放貸款，拆出資金等流出現(xiàn)金。

這屬于金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇，其現(xiàn)金流量是隨經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，因此在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，這部分現(xiàn)金流量只是根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生及增減變動(dòng)填列即可在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期損益表中每一個(gè)對(duì)現(xiàn)金流量有影響的收入和支出項(xiàng)目進(jìn)行反映，而不考慮其他非現(xiàn)金性收入和非現(xiàn)金支出。例如，對(duì)利息收入中的現(xiàn)金收入部分予以反映，而對(duì)應(yīng)收利息不作考慮；再如對(duì)進(jìn)行股權(quán)投資的權(quán)益收入、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等也都不予反映。直接法的主要特點(diǎn)是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量進(jìn)行詳細(xì)的列報(bào)，所以這種列報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)就是直觀，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種途徑取得的現(xiàn)金和各種用途流出的現(xiàn)金在按照直接法編制的現(xiàn)金流量表上一目了然，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的現(xiàn)金進(jìn)出情況，有助于對(duì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量作出估計(jì)。因此，直接法是現(xiàn)金流量表編制的主要方法。（2）間接法間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制下的收益。間接法是用于編制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的方法。在我國(guó)的現(xiàn)金流量表（包括銀行現(xiàn)金流量表）中，以間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”被列為副表和補(bǔ)充資料。間接法的基本原理是：銀行由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)有著非常密切的聯(lián)系，其現(xiàn)金流入主要是營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金，而現(xiàn)金流出主要是營(yíng)業(yè)支出（包括各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、營(yíng)業(yè)稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤(rùn)的形成非常類(lèi)似。但是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量并不等于凈利潤(rùn)，這是因?yàn)槎叩挠?jì)算基礎(chǔ)不同，凈利潤(rùn)的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只要發(fā)生了收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，就作為收入或費(fèi)用，并以此計(jì)算利潤(rùn)；而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量的計(jì)算，則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無(wú)論收入或費(fèi)用，均要以收到或者付出現(xiàn)金為準(zhǔn)。這樣，二者必然出現(xiàn)差額，而間接就是要根據(jù)差額形成的不同原因?qū)ζ浞謩e進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量。在銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中，除上述與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)現(xiàn)金流量，還有一部分是在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的與損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金流量，只有將這一部分現(xiàn)金流量加減上去后，間接法才能完成將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣的調(diào)整，便于報(bào)表的使用者分析理解銀行賬面利潤(rùn)與現(xiàn)金支付能力之間的差別。當(dāng)然，間接法的編制結(jié)果應(yīng)與按直接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的數(shù)字相等。間接法對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目按其性質(zhì)可劃分為四大類(lèi)：（1）不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用所謂不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用，即為實(shí)現(xiàn)沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和實(shí)際沒(méi)有收到的現(xiàn)金收益。這一類(lèi)項(xiàng)目的共同特點(diǎn)是：他們都是增減利益的因素，但它們的發(fā)生并未涉及現(xiàn)金的增減。其調(diào)整的方法是：凡不影響現(xiàn)金的收益，將其從凈利潤(rùn)中扣減；凡不影響現(xiàn)金的費(fèi)用、損失，則將其加回凈利潤(rùn)中去，這類(lèi)項(xiàng)目有：計(jì)提的（呆壞）賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的呆（壞）賬，固定資產(chǎn)折舊，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，待攤費(fèi)用的增減，預(yù)提費(fèi)用的增減，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，遞延稅款的借、貸等。（2）從凈利潤(rùn)中剔除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益所謂非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，實(shí)際就是屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)范疇的損失（費(fèi)用）和收益。這些項(xiàng)目（籌資利息和投資損益等）都是構(gòu)成當(dāng)期凈利潤(rùn)的因素，但由于間接法最后的調(diào)整結(jié)果是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，因此，需要將上述非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益予以剔除。其剔除的方法是：凡不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的收益，要從凈利潤(rùn)中扣除；凡不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇的費(fèi)用、損失，則加回凈利潤(rùn)中去。（3）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金流量銀行的經(jīng)營(yíng)對(duì)象就是貨幣，因此，在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生許多現(xiàn)金的流入或流出，而它們對(duì)利潤(rùn)的構(gòu)成和增減是沒(méi)有什么關(guān)系的。所謂經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的與損益無(wú)關(guān)的現(xiàn)金