金融資產(chǎn)管理資料

中級會計實務第九章金融資產(chǎn)教學目標：1、明確金融資產(chǎn)的分類；2、能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)進行確認、計量；3、能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)進行核算。4、能夠?qū)Τ钟兄恋狡谕顿Y及可供出售金融資產(chǎn)進行核算。5、了解金融資產(chǎn)的減值。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類?！纠筷P于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法正確的有（

）。A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D、持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)答案：ACD第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的計量計量屬性：交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量復習：公允價值計量屬性在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。交易性金融資產(chǎn)的公允價值，反映該類金融資產(chǎn)相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）賬戶設置1、交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動2、公允價值變動損益三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）取得交易性金融資產(chǎn)時的核算

取得交易性金融資產(chǎn)時，應按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；

取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關稅費計入投資收益支付的款項中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期尚未收到的利息，單獨作為應收項目核算。例2：2007年1月20日，，甲公司委托托某證券公司司從上海證券券交易所購入入A上市公司司股票100萬股，并將將其劃分為交交易性金融資資產(chǎn)。該筆股股票投資在購購買日的公允允價值為1000萬元元。另支付相相關交易費用用金額為2.5萬元。投資成本：1000萬元元相關稅費：2.5萬元賬務處理：借：交易性金金融資產(chǎn)———成本1000投資收益2.5貸：其他貨幣幣資金——存存出投資款1002.5（二）持有期期間的股利或或利息的處理理企業(yè)持有交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)期間對于被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或企企業(yè)在資產(chǎn)負負債表日按分分期付息、一一次還本債券券投資的票面面利率計算的的利息收入，，應當確認為為應收項目，，記入“應收收股利”或““應收利息””科目，并計計入投資收益益。賬務處理：借：應收股利利（應收利息息）貸：投資收益益例3、甲股份有限限公司于2007年年1月1日日購入乙公公司當日發(fā)發(fā)行的五年年期債券，，作為交易易性金融資資產(chǎn)，該債債券面值1000元購入時：借借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本84000貸：銀行存存款840007月1日計計提債券利利息：借：應收利利息4800貸：投資收收益4800（三）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日公允價值值變動資產(chǎn)負債表表日，交易易性金融資資產(chǎn)應當按按照公允價價值計量，，公允價值值與賬面余余額之間的的差額計入入當期損益益。公允價值上上升時：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動貸：公允價價值變動損損益公允價值下下降時：借：公允價價值變動損損益貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動例4、承例3資料料，如果在資產(chǎn)負債債表日債券券的公允價價值為每張張1060元，則甲甲企業(yè)的賬賬務處理為為：借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價價值變動800貸：公允價價值變動損損益800請思考：如如果資產(chǎn)負負債表日該該債券的公公允價值為為每張1040元，，應如何處處理？借：公允價價值變動損損益800貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動800（四）交易性金融融資產(chǎn)的處處置出售交易性性公允價值值時，應當當將該金融融資產(chǎn)出售售時的公允允價值與其其初始入賬賬金額之間間的差額確確認為投資資收益，同同時調(diào)整公公允價值變變動損益。例4、假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為86000元。賬務處理：借：銀行存款86000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本84000——公允價值變動800投資收益1200同時：借：公允價值變動損益800貸：投資收益800練習：2007年年5月，甲甲公司以480萬元元購入乙公公司股票60萬股作作為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，另支付付手續(xù)費10萬元，，2007年6月30日該股股票的市價價為每股7.5元，，2007年8月10日，乙乙公司宣告告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利，，每股0.2元，8月20日日，甲公司司收到乙公公司分派的的現(xiàn)金股利利。至12月31日日，甲公司司仍持有該該交易性金金融資產(chǎn)，，期末每股股市價為8.5元，，2008年1月3日，以515萬元元出售該交交易性金融融資產(chǎn)。假假定甲公司司每年6月月30日和和12月31日對外外提供財務務報告。要求：編制制相關會計計分錄，計計算累計損損益購入時：借借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本480投資資收收益益10貸：：銀銀行行存存款款49007年年6月月30日日：：借：：公公允允價價值值變變動動損損益益30（（480-60×7.5））貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————公公允允價價值值變變動動3007年年8月月宣宣告告分分派派股股利利時時：：借：：應應收收股股利利12（（0.20×60)貸：：投投資資收收益益1207年年12月月31日日：：借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————公公允允價價值值變變動動60貸：：公公允允價價值值變變動動損損益益6008年年1月月3日日處處置置時時：：借：：銀銀行行存存款款515公允允價價值值變變動動損損益益30貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)————成成本本480———公公允允價價值值變變動動30投資資收收益益35累計投資資收益=-10+12+35=37（萬元元）收到股利利時：借：銀行行存款12貸：應收收股利12第二節(jié)持持有至至到期投投資持有至到到期投資資是指到到期日固固定、回回收金額額固定或或可確定定，且企企業(yè)有明明確意圖圖和能力力持有至至到期的的非衍生生金融資資產(chǎn)。通通常情況況下，企企業(yè)持有有的、在在活躍市市場上有有公開報報價的國國債、企企業(yè)債券券、金融融債券等一、持有有至到期期投資確確認（一）到到期日固固定、回回收金額額固定或或可確定定。（二）有有明確意意圖持有有至到期期。（三）有有能力持（四）到期前處置或重分類對所持有的剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持持有至到到期投資資在到期期前處置置或重分分類，通通常表明明其違背背了將投投資持有有至到期期的最初初意圖。。如果處處置或重重分類為為其他類類金融資資產(chǎn)相對對于該二、持有有至到期期投資的的會計處處理（一）企企業(yè)取得得的持有有至到期期投資，，應按該該投資的的面值（二）資資產(chǎn)負債債表日，，持有至至到期投投資為分分期付息息、一次次還本債債券投資資的，應應按票面面稅率計計算確定定的應收收未收利利息，借借記“應應收利息息”科目目，按持持有至到到期投資資攤余成成本和實實際利率率計算確確定的利利息收入入，貸記記“投資（三）持持有至到到期投資資重分類類為可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的，應應在重分分類日按按其公允允價值，，借記““可供出出售金融融資產(chǎn)””科目，，按其賬賬面余額額，貸（四））出售售持有有至到到期投投資，，應按按實際際收到到的金金額，，借記記“銀銀行存存款””等科科目，，按其其賬面面余額額，貸貸記““持有有至到到期投投資——成例：甲甲公司司于2007年二、持持有至至到期期投資資的會會計處處理應收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實際利率“持有于到期投資—利息調(diào)整”即為“應收利息和投資收益的差額。債券期初攤余成本=上期期初攤余成本+上期按實際稅率計算的利息-分期付息債券上期末按票面利率計算的應收利息答案：：（1））2007年1月2日：：借：持持有至至到期期投資資—成成本1000萬萬應收利利息40萬萬（1000萬萬×4%））貸：銀銀行存存款1012.77萬持有至至到期期投資資—利利息調(diào)調(diào)整27.23萬(1000萬-972.77萬)(2)2007年1月5日：：借：銀銀行存存款40萬貸：應應收利利息40萬萬（3））2007年12月應收利息=1000×4%=40（萬元）應確認的投資收益=972.77×5%=48.64（萬元）利息調(diào)整=48.64-40=8.64(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調(diào)整8.64萬貸：投資收益48.64萬(4)2008年1月5日收到利息時：借：銀行存款40萬貸：應收利息40萬（5））2008年12月期初的攤余成本=972.77萬+48.64萬-40萬=981.41（萬元）應確認的投資收益=981.41萬×5%=49.07（萬元）利息調(diào)整=49.07-40=9.07(萬元)借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調(diào)整9.07萬貸：投資收益49.07萬(6)2009年1月5日：借：應收利息40萬持有至到期投資—利息調(diào)整9.07萬貸：投資收益49.07萬（7））2009年12月月31日：：持有至至到期期投資資—利利息調(diào)調(diào)整余余額=27.23-8.64-9.07=9.52(萬萬元)投資收收益=40+9.52=49.52（（萬元元）借：應應收利利息40萬持有至至到期期投資資—利利息調(diào)調(diào)整9.52萬貸：投投資收收益49.52萬萬2010年年1月月1日日：借：銀銀行存存款1040萬貸：持持有至至到期期投資資—成成本1000萬萬第三節(jié)節(jié)可可供出出售一、可可供出出售金金融資資產(chǎn)概概述可供出出售金金融資資產(chǎn)是是指初初始確確認時時即被被指定定為可可供出出售的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)，，以及及沒有有劃分分為持持有至至到期期投資資、貸貸款和（一））企業(yè)業(yè)取得得可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)時，，應按按其公公允價價值與與交易易費用用之和和，借借記“企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目。按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

（二）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日，可供出出售金融資資產(chǎn)為分期期付息、一一次還本債債券投資的的，應按票票面利率計計算確定的的應收未收收利息，借借記“應收收利息”科科目，按可可供出售債債券的攤余余成本和實實際利率計計算的利息息收入，貸貸記“投資資收益”科科目，按其其差額，借借記或貸記記“可供出出售金融資資產(chǎn)—利息息調(diào)整”科科目?？晒┏鍪蹅鶄癁橐淮未芜€本付息（三）資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日，可供出出售金融資資產(chǎn)的公允允價值高于于其賬面余余額的差額額，借記““可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允價價值變動””科目，貸貸記“資本本公積”科科目。公允允價值低于于其賬面余余額的差額額作相反的的會計分錄錄。確定可供出出售金融資資產(chǎn)發(fā)生減減值的，按按應減記的的金額，借借記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失”科目，，按相應從從所有者權(quán)權(quán)益中轉(zhuǎn)出出原計入資資本公積的的累計損失失金額，貸貸記“資本本公積”科科目，按其其差額，貸貸記“可供供出售金融融資產(chǎn)—公公允價值變變動”科目目。（四）出售售可供出售售的金融資資產(chǎn)，應按按實際收到到的金額，，借記“銀銀行存款””科目，按按其賬面余余額，貸記記“可供出出售金融資資產(chǎn)—成本本、公允價價值變動、、利息調(diào)整整、應計利利息”科目目，按應從從