外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算培訓(xùn)課件

第四章外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算

本章主要內(nèi)容：（l）與外國企業(yè)進(jìn)行以外幣標(biāo)價(jià)的交易的會(huì)計(jì)處理；（2）期匯合同的運(yùn)用與會(huì)計(jì)處理；（3）外幣報(bào)表折算1/18/20231第一節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表

折算的基本概念一、外幣、記賬本位幣、外匯（一）記賬本位幣——企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣的確定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）外幣：記賬本位幣以外的貨幣。1/18/20232【例題】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A．該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B．該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D．該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【答案】C1/18/20233（三）外匯1、概念：外匯外幣靜態(tài)概念：同外幣靜態(tài)的外匯概念動(dòng)態(tài)概念：貨幣在不同國家之間

的轉(zhuǎn)移2、內(nèi)容：外匯:（1）

必須是用外幣表示的外國資產(chǎn)（2）

必須是能夠自由兌換的支付手段外匯包括：外國貨幣、外國有價(jià)證券、外幣支付憑證、特殊債券及其他外匯資產(chǎn)。1/18/202341、概念：以非記賬本位幣或非功能貨幣計(jì)量的交易2、內(nèi)容：（1）企業(yè)購買或銷售以外幣標(biāo)價(jià)的商品或勞務(wù)（2）以外幣進(jìn)行借貸而發(fā)生的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)（3）企業(yè)作為尚未履行的期匯合同的一方；（4）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或是承擔(dān)或清償以外幣表述的債務(wù)。注意：判斷的標(biāo)準(zhǔn)是是否以外幣進(jìn)行結(jié)算。（四）外幣交易1/18/20235

（五）外匯匯率1、概念：兩種貨幣相互交換的比例，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。2、表示方法：（1）直接標(biāo)價(jià)法：即每單位外幣可兌換的本國貨幣金額（以外幣為標(biāo)準(zhǔn)）如：RMB￥7.19/US$1（2）間接標(biāo)價(jià)法：即每單位本國貨幣可兌換外幣的金額（以人民幣為標(biāo)準(zhǔn)）如：EUR0.0940/RMB￥1（3）套算匯率：即從其他兩個(gè)匯率中計(jì)算出另一種匯率。1/18/20236例如，人民幣對(duì)荷蘭盾（NLG）的買賣首先以人民幣買美元，再以美元買荷蘭盾，然后將人民幣換算成荷蘭盾。設(shè)美元對(duì)人民幣、荷蘭盾的匯率分別是RMB￥8.2772/US$1和NGL2.4805/US$1，則人民幣與荷蘭盾的套算匯率是RMB￥3.3369/NLG1（8.2772／2.4805），即1荷蘭盾等于3.3369元人民幣。1/18/202373、外匯匯率的分類（1）按各個(gè)國家外匯管制程度的不同，可分為市場(chǎng)匯率和法定匯率。（2）按從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度，分為買入?yún)R率和賣出匯率。（3）按會(huì)計(jì)入賬時(shí)使用匯率的不同，可分為歷史匯率和現(xiàn)行匯率（4）按外匯買賣交割的期限可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。1/18/20238三．外幣兌換與外幣折算外幣兌換：按一定匯率把外幣換成本幣，或把本幣換成外幣，或不同外幣之間的兌換。外幣折算：把交易中的外幣換算為用同一外幣表示或本幣表示，與外幣兌換不同。區(qū)別：（1）兌換是不同貨幣之間的實(shí)際交換，折算是不同貨幣間重新表述。（2）兌換是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，折算只是一種會(huì)計(jì)處理程序。1/18/20239第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、匯兌損益的概念與分類1、匯兌損益:企業(yè)在外幣交易和外幣報(bào)表折算時(shí)，由于采用不同的折算匯率，而產(chǎn)生的折合為本幣金額上的差額。匯兌損益的確認(rèn)和核算是外幣交易會(huì)計(jì)處理的核心問題。2、分類：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)常性可分為：經(jīng)常性匯兌損益和非經(jīng)常性匯兌損益1/18/202310企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益包括如下幾種：（1）

因外幣購銷交易而產(chǎn)生的匯兌損益。（2）

因外幣兌換而產(chǎn)生的匯兌損益。（3）

因外幣資金借貸而產(chǎn)生的匯兌損益。（4）

因期末調(diào)整外幣賬戶而產(chǎn)生的匯兌損益。（5）因折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。1/18/202311企業(yè)一些非經(jīng)常性的、特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益：（1）

企業(yè)開創(chuàng)期間收到外幣性投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額；（2）

企業(yè)籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生籌建期的匯兌損益；（3）

企業(yè)清算期間涉及外幣債權(quán)債務(wù)的收回和清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生清算期間匯兌損益；（4）

企業(yè)經(jīng)營期間針對(duì)外幣長期投資、外幣長期負(fù)債等的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，所產(chǎn)生的匯兌損益等。1/18/202312（二）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際利得或損失。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于期末編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的賬面利得或損失。1/18/202313交易外幣兌換外幣借貸的收付外幣賬戶調(diào)整外幣報(bào)表折算外幣購銷交易思考：以下幾種情況各屬于那種匯兌損益？匯兌損益類型已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)匯兌損益1/18/202314

二、是否確認(rèn)匯兌損益的兩種觀點(diǎn)（一）單項(xiàng)交易觀點(diǎn)單項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是以結(jié)算時(shí)間為基準(zhǔn)，作為確定會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法的觀點(diǎn)。特點(diǎn)：（1）將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易整體的兩個(gè)階段。（2）在這筆交易的兩個(gè)階段之間發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)這筆交易的影響，作為購貨成本或銷售收入處理。（3）不確認(rèn)匯兌損益。1/18/202315

【例5-1】假設(shè)2000年12月10日某英國進(jìn)口商從美國出口商處賒購商品，賬款約定按美元結(jié)算，計(jì)US$20000。當(dāng)日匯率￡0.75/US$1，賬款期限60天，2000年12月31日匯率為￡0.73/US$1，2001年2月8日結(jié)算時(shí)，匯率為￡0.76/US$1。本例中，英國進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理為：1）2000年12月10日賒購商品時(shí)，按當(dāng)日匯率暫記其英鎊等值入賬。借：庫存商品￡15000

貸：應(yīng)付賬款(US$20000)￡150001/18/202316借:應(yīng)付賬款￡400

貸:庫存商品￡400(2)2000年12月31日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購貨成本，調(diào)整額為：US$20000×（￡0.73/US$1—￡0.75/US$1）=—￡400。1/18/202317（３）2001年2月8日結(jié)算時(shí)，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購貨成本，調(diào)整額為：US$20000×（￡0.76/US$1—￡0.73/US$1）=￡600。

借：庫存商品￡600

貸：應(yīng)付賬款￡600按當(dāng)日匯率支付美元負(fù)債：借:應(yīng)付賬款(US$20000)￡15200

貸:銀行存款(US$20000)￡152001/18/202318(二)兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是以購銷時(shí)間為基準(zhǔn)確定購貨成本和銷售收入。特點(diǎn)：

（1）這種觀點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)口商或出口商分擔(dān)外匯匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)決策而非購銷業(yè)務(wù)決策，因此，由于匯率變動(dòng)引起的匯兌損益不能作為購貨成本和銷售收入的調(diào)整額。1/18/202319（2）這種觀點(diǎn)下所確認(rèn)的購貨成本或銷售收入決定于購銷交易成立時(shí)日的匯率，匯率變動(dòng)所發(fā)生的匯兌損益，不改變購人資產(chǎn)的成本或銷售收入，而是計(jì)入“匯兌損益”賬戶反映。（3）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；若交易日和結(jié)算日跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在會(huì)計(jì)年度末（結(jié)賬日），按期末匯率把外幣賬款調(diào)整為本國貨幣等值，并把這一調(diào)整額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。1/18/202320在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，又有兩種不同的處理方法：

（１）當(dāng)期確認(rèn)法。將結(jié)賬日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為外幣交易發(fā)生期的損益計(jì)入當(dāng)期的利潤表中；（２）遞延法。將結(jié)賬日的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，反映在“遞延匯兌損益”賬戶，不立即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。1/18/202321

1/18/202322

當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的比較中可以看出：（1）在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法起到“收益平穩(wěn)化”的作用（同時(shí)，也受到反對(duì)“收益平穩(wěn)化”的會(huì)計(jì)界人士的批評(píng)）；（2）在匯率單向變動(dòng)的情況下，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可從中獲得納稅（所得稅）利益，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會(huì)在納稅方面帶來不利的影響。1/18/202323

（三）對(duì)兩種觀點(diǎn)的簡要評(píng)價(jià)及相關(guān)國際慣例對(duì)單項(xiàng)交易觀的批評(píng)：

（1）從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來說，外幣折算只是原來的外幣金額的重新表述，既然如此，那么以本國貨幣(記賬本位幣)計(jì)量的購貨成本或銷售收入，也應(yīng)在購銷交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；而按照單項(xiàng)交易觀，只是將其作為暫記數(shù)，這就不符合在購、銷交易成立時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值和收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也與處理國內(nèi)購、銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)慣例不一致；

1/18/202324（2）把匯率變動(dòng)影響反映為對(duì)購貨成本和銷售收入的調(diào)整而不是反映為外幣交易中的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，把購銷交易與匯率風(fēng)險(xiǎn)混淆在一起，不利于對(duì)賒購賒銷的財(cái)務(wù)決策效應(yīng)進(jìn)行必要的分析與考核；（3）單項(xiàng)交易觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)處理程序，相對(duì)于兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)來說也比較繁瑣。如果外幣交易跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，還需要追溯調(diào)整以前年度損益以及調(diào)整所得稅，這就不如兩項(xiàng)交易觀在會(huì)計(jì)處理上清晰、簡便。正是因?yàn)樯鲜鲈?，單?xiàng)交易觀點(diǎn)逐漸被兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)取代。1/18/202325

國際慣例：（1）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1993年修訂后重新發(fā)布的第21號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理》建議按照兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易，并且主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下應(yīng)該采用未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的當(dāng)期確認(rèn)法。1/18/202326

（2）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1975年發(fā)布的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《外幣交易會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算》要求對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。該公告具體規(guī)定：在交易發(fā)生日，應(yīng)將由于該交易所引起的一切資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，按當(dāng)時(shí)匯率換算為本國貨幣（美元）；在資產(chǎn)負(fù)債表編制日，須將交易引起的外幣應(yīng)收應(yīng)付款按結(jié)賬日匯率換算；凡以歷史成本反映的資產(chǎn)，按歷史匯率換算，以市場(chǎng)價(jià)格反映的資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率換算；發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)在匯率變動(dòng)的當(dāng)期利潤表中予以確認(rèn)。在1981年12月公布的用以替代第8號(hào)公告的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《外幣折算》中，同樣肯定了兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。1/18/202327

（3）英國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)：1983年發(fā)布的第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《外幣折算》在外幣交易的會(huì)計(jì)處理上十分類似于美國的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。對(duì)長期外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，主張應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)的匯兌利得或超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。1/18/202328目前，兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)是國際通行的會(huì)計(jì)慣例，世界絕大多數(shù)國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均要求采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，多數(shù)國家采用當(dāng)期確認(rèn)法，如英、美、加拿大等四十多個(gè)國家；允許在遞延和不遞延之間進(jìn)行選擇的有德國、法國、瑞典、日本、澳大利亞等國；瑞士的會(huì)計(jì)慣例是采用遞延法；荷蘭則要求把匯兌損益記作急鋼苯恿腥牘啥ㄒ妗我國外幣交易的會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)慣例基本一致，在外幣業(yè)務(wù)的處理上采用了兩項(xiàng)交易觀，在未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理上采用了當(dāng)期確認(rèn)法。1/18/202329

（一）長期外幣借款上未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的會(huì)計(jì)處理——遞延攤銷法【例】甲公司對(duì)長期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益采用遞延攤銷法。該公司1998年1月1日向銀行借入3年期8%港元借款HK$100000。匯率情況如下：1998年1月1日為RMB￥1.2/HK$1；1998年12月31日為RMB￥1.11/HK$1；1999年12月31日為RMB￥1.14/HK$1；2000年12月.31日為RMB￥1.2/HK$1。假設(shè)甲公司到期一次還本付息，利息費(fèi)用在支付時(shí)一次確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。三、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1/18/2023301/18/202331外幣余額匯率人民幣等值銀行存款一英鎊￡50000RMB￥11．50／￡1RMB￥575000銀行存款一美元US$150000RMB￥8．25／US$1RMB￥1237500應(yīng)收賬款一英鎊￡40000RMB￥11．50／￡1RMB￥460000應(yīng)付賬款一美元US$60000RMB￥8．25／US$1RMB￥495000長期借款一美元US$200000RMB￥8．25／US$1RMB￥1650000遞延匯兌損益（損失）RMB￥125000【例】我國A公司2006年10月1日各外幣項(xiàng)目及遞延匯兌損益的賬面余額如下：（一）匯兌損益的逐筆確認(rèn)法1/18/202332設(shè)以上匯率均為中間價(jià)，各外幣項(xiàng)目本月初賬面余額的人民幣等值已按9月30日（上期末）的匯率進(jìn)行調(diào)整。除長期借款外，所有項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；對(duì)長期銀行借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，則采用遞延攤銷法，此項(xiàng)借款距到期日尚有10個(gè)月。10月份發(fā)生的外幣交易如下：（1）10月2日賒銷商品給英國進(jìn)口商，應(yīng)收貨款￡30000。當(dāng)日匯率RMB￥11．45／￡1。（2）10月8日向美出口商賒購商品，應(yīng)付貨款US＄70000。當(dāng)日匯率RMB￥8．28／US$1。1/18/202333

（3）10月14日償付美國出口商上月結(jié)欠賬款US＄60000。當(dāng)日匯率RMB￥8．23／US$1。（4）10月18日收到英國進(jìn)口商償付上月結(jié)欠賬款￡40000。當(dāng)日匯率RMB￥11．48／￡1。（5）10月20日賒銷商品給英國進(jìn)口商，應(yīng)收貨款￡20000。當(dāng)日匯率RMB￥11．5／￡1。（6）10月22日收到英國出口商償付本月2日貨款￡30000。當(dāng)日匯率RMB￥11．5／￡1.（7）10月25日償付美國出口商本月8日貨款US$70000。當(dāng)日匯率RMB￥8．25／US$1。

1/18/202334（8）10月28日從英鎊存款中支出￡20000，兌換后轉(zhuǎn)入美元存款。當(dāng)日匯率，美元銀行買入價(jià)為US＄l.348／￡l，賣出價(jià)US$1.360／￡1。對(duì)人民幣中間價(jià)為RMB￥8．24／US$l，RMB￥11．25／￡1。（9）10月30日向美出口商賒購商品，應(yīng)付貨款US＄10000，當(dāng)日匯率RMB￥8．27／US$1.10月31日當(dāng)日匯率英鎊為RMB￥11．3／￡1，美元為RMB￥8．2／US＄1。1/18/202335(1)10月2日：借：應(yīng)收賬款（￡30000*RMB￥11．45／￡1）RMB￥343500貸：主營業(yè)務(wù)收入RMB￥343500(2)10月8日：借：物資采購（US$70000*RMB￥8．28／US$1）RMB￥579600貸：應(yīng)付賬款RMB￥579600(3)10月14日：借：應(yīng)付賬款（US$60000*RMB￥8．25／US$1）RMB￥495000根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下（為簡便起見，不考慮增值稅）：1/18/202336貸：銀行存款（US$60000*RMB￥8．23／US$1）RMB￥493800匯兌損益RMB￥1200(4)10月18日：借：銀行存款（￡40000*RMB￥11．48／￡1）RMB￥459200匯兌損益RMB￥800貸：應(yīng)收賬款（￡40000*RMB￥11．50／￡1）RMB￥4600001/18/202337(5)10月20日：借：應(yīng)收賬款（￡20000*RMB￥11．50／￡1）RMB￥230000貸：主營業(yè)務(wù)收入RMB￥230000(6)10月22日：借：銀行存款（￡30000*RMB￥11．50／￡1）RMB￥345000貸：應(yīng)收賬款（￡30000）RMB￥343500匯兌損益RMB￥15001/18/202338

(7)10月25日：借：應(yīng)付賬款（US＄70000）RMB￥579600貸：銀行存款（US＄70000*RMB￥8．25／US$1）RMB￥577500匯兌損益RMB￥2100(8)10月28日：借：銀行存款（US＄27200*RMB￥8．24／US$1）RMB￥224128匯兌損益RMB￥872貸：銀行存款（￡20000）RMB￥225000兌得美元金額=￡20000×US$1.36／￡1=US＄27200

1/18/202339(9)10月30日：借：庫存商品（US$10000*RMB￥8．27／US$1）RMB￥82700貸：應(yīng)付賬款RMB￥82700(10)10月31日，按期末匯率匯總調(diào)整各外幣賬戶，差額計(jì)入?yún)R兌損益，計(jì)算過程見表5—3到表5—6。借：應(yīng)付賬款（US＄）RMB￥700匯兌損益RMB￥31588貸：銀行存款（￡）RMB￥24200銀行存款（US＄）RMB￥3288應(yīng)收賬款（￡）RMB￥48001/18/202340(11)10月31日，按期末匯率調(diào)整長期銀行借款賬戶，并按10個(gè)月攤銷未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。借：長期借款（US＄200000）RMB￥10000貸：遞延匯兌損益RMB￥10000借：匯兌損益RMB￥11500貸：遞延匯兌損益RMB￥11500調(diào)整額=US＄200000×（RMB￥8．2／US$1—RMB￥8．25／US$1）=-RMB￥10000攤銷額=（125000-10000）÷10=RMB￥115001/18/202341(12)10月31日，將本期匯兌損益凈額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用RMB￥39960貸：匯兌損益RMB￥399601/18/2023421/18/2023431/18/2023441/18/2023451/18/202346四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。通常指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等1/18/202347例：國內(nèi)某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年5月12日，從國外購入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日即期匯率1美元=7.8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。借：原材料（US$50000*RMB￥7.8／US$1+39000）429000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72930貸：應(yīng)付賬款——美元（US$50000*RMB￥7.8／US$1）390000銀行存款1119301/18/202348甲公司記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，與外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。借:銀行存款（US$20000*RMB￥7.8／US$1）156000貸：實(shí)收資本1560001/18/202349（二）期末調(diào)整或結(jié)算1．貨幣性項(xiàng)目企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)