個(gè)人收入稅收籌劃

會(huì)計(jì)學(xué)1個(gè)人收入稅收籌劃一、薪酬所得稅籌劃的基本問題職工薪酬的組成薪酬對(duì)所得稅的影響薪酬所得稅籌劃的基本思路薪酬所得稅籌劃的創(chuàng)新思維薪酬所得稅籌劃的方法和原則第1頁/共118頁（一）職工薪酬的組成什么是職工薪酬？職工薪酬由什么組成？職工福利費(fèi)包括什么？福利人員工資是否能作為扣除“三費(fèi)”的基數(shù)？（二）薪酬對(duì)所得稅的影響討論：薪酬的高低對(duì)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅產(chǎn)生什么影響？第2頁/共118頁（三）薪酬所得稅籌劃的基本思路企業(yè)可適度加薪且使薪酬構(gòu)成多樣化適度加薪：企業(yè)加薪可以少繳企業(yè)所得稅，可是企業(yè)加薪則社保支出隨之增加，但工資薪金及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的工資薪金總額持平，所以，企業(yè)可以在自己承受能力許可的范圍內(nèi)適度加薪，不必過多地考慮由此而增加的社保支出。第3頁/共118頁薪酬構(gòu)成多樣化：適度增加工資薪金，職工個(gè)人要多繳個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要隨之增加，但個(gè)稅負(fù)擔(dān)的增長速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)的增長速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅的增長速度，或使個(gè)稅不增長。比如，按月均衡發(fā)放工資，給職工繳納充足的社保，增加不繳稅的津貼、補(bǔ)貼和福利待遇等。同時(shí)，對(duì)于高收入者，可以采取職務(wù)消費(fèi)、年終獎(jiǎng)、股權(quán)激勵(lì)、低價(jià)售房或低價(jià)售車等多種手段分解其高收入，規(guī)避和降低個(gè)人所得稅。第4頁/共118頁（四）薪酬所得稅籌劃的創(chuàng)新思維企業(yè)用工獲得服務(wù)的三種方式：①勞動(dòng)合同（包括臨時(shí)用工勞動(dòng)合同）；②勞務(wù)合同或者服務(wù)協(xié)議；③經(jīng)濟(jì)合同（勞務(wù)用工合同、服務(wù)外包合同、代理合同）企業(yè)支付的勞務(wù)（用工）費(fèi)能否作為扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)？第5頁/共118頁個(gè)人與其所提供服務(wù)的企業(yè)之間的關(guān)系一個(gè)人為企業(yè)提供服務(wù)，也未必要求企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)合同，個(gè)人可以獨(dú)立于企業(yè)之外為企業(yè)提供服務(wù)。①勞動(dòng)關(guān)系—工資薪金所得②勞務(wù)關(guān)系—?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得③合作關(guān)系—個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得第6頁/共118頁（五）薪酬所得稅籌劃的方法和原則薪酬構(gòu)成多樣化——兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則職工收入延期化——兼顧短期利益和長期利益的原則職工收入費(fèi)用化——把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)的原則收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化——控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲取節(jié)稅利益原則第7頁/共118頁二、薪酬主要組成部分的所得稅籌劃（一）工資的所得稅籌劃（二）獎(jiǎng)金的所得稅籌劃（三）與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的所得稅籌劃（四）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的的所得稅籌劃第8頁/共118頁（一）工資的所得稅籌劃工資（包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼）的計(jì)稅規(guī)定工資的所得稅籌劃

~按月均衡發(fā)放工資

~工資收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法和節(jié)稅策略第9頁/共118頁1.工資的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人的各項(xiàng)所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，要依照2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過的修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、2011年7月19日經(jīng)國務(wù)院修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定以及各地方政府、稅務(wù)部門的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。第10頁/共118頁個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第11頁/共118頁個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條按照國家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)【1998】101號(hào))的規(guī)定，由企業(yè)支付的確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性質(zhì)的境外保險(xiǎn)費(fèi)，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》（中華人民共和國主席令第三十五號(hào)）第九十七條外國人在中國境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。第12頁/共118頁個(gè)人所得稅法第六條對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。第13頁/共118頁實(shí)施條例第二十七條

稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。第二十九條

稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。第二十八條

稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：（一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。第14頁/共118頁工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－3500元或者4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)下表為工資、薪金所得適用的累進(jìn)稅率表，其中含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。不含稅級(jí)距適用于雇主代雇員負(fù)擔(dān)全部或部分稅款時(shí)使用?！緡叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知〉（國稅發(fā)[1996]199號(hào)）】第15頁/共118頁級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的3%02超過1500元至4500元的部分10%1053超過4500元至9000元的部分20%5554超過9000元至35000元的部分25%10055超過35000元至55000元的部分30%27556超過55000元至80000元的部分35%55057超過80000元的部分45%13505工資、薪金所得適用的七級(jí)累進(jìn)稅率表第16頁/共118頁級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的

3%02超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分

10%1053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分

20%5554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分

25%10055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分

30%27556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分

35%55057超過80000元的部分超過57505元的部分

45%13505第17頁/共118頁雇主為其雇員全額負(fù)擔(dān)稅款時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))÷(1－稅率)注：式中稅率為不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)注：式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率例1：2011年9月，南京某外企為其高級(jí)技術(shù)人員約翰先生代負(fù)個(gè)人所得稅，公司支付約翰先生稅后工資50000元，則企業(yè)應(yīng)為約翰先生承擔(dān)的個(gè)稅是：

應(yīng)納稅所得額＝（50000－4800－5505）/(1－35%)

＝61069.23

應(yīng)納稅額＝61069.23×35％－5505

＝15869.23（元）第18頁/共118頁雇主為其雇員部分負(fù)擔(dān)稅款時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款時(shí)應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)例2：張先生是新華公司的工程師，與公司簽訂勞動(dòng)合同時(shí)約定，月薪8000元，公司每月為其承擔(dān)300元的個(gè)人所得稅，則張先生自己應(yīng)該承擔(dān)的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額＝8000＋300－3500＝4800應(yīng)納稅額＝4800×20%－555＝405（元）即張先生自己應(yīng)該承擔(dān)的個(gè)人所得稅為105元第19頁/共118頁（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1－稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例3：2011年9月，某企業(yè)為其高管負(fù)擔(dān)50000元工薪所得60％部分的應(yīng)納稅額，則：

應(yīng)納稅所得額＝（50000－4800－5505×60％）÷(1－35%×60％)＝53034.18；應(yīng)納稅額＝53034.18×30％－2755＝13155.25（元）

即企業(yè)為該高管承擔(dān)的個(gè)人所得稅為13155.25×60%＝7893.15元第20頁/共118頁2.工資的所得稅籌劃（1）按月均衡發(fā)放工資因?yàn)楣べY、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅收負(fù)擔(dān)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達(dá)到，無需納稅。2011年9月1日以后，工資納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年工資性收入在42000（3500×12）元及以下，企業(yè)在按月均衡計(jì)發(fā)工資的情況下可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅?？紤]三險(xiǎn)一金時(shí)月收入大約在多少以下不納稅？第21頁/共118頁（2）工資收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用職工從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，職工繳稅時(shí)適用的稅率就越高。職工為了生活和工作需支付各種各樣的費(fèi)用，如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工資的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，無論是現(xiàn)金形式的還是實(shí)物形式的，只有極少數(shù)項(xiàng)目不繳納個(gè)稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得納稅。第22頁/共118頁所得稅籌劃方法：①將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式，企業(yè)可為職工報(bào)銷交通費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)等方面的費(fèi)用。②支付工資的企業(yè)為職工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證職工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)用于福利開支，職工享受各種福利待遇。第23頁/共118頁在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適度地確定職工的工資收入水平。提高職工福利待遇的措施主要有：※①為職工創(chuàng)造居住條件②為職工提供交通服務(wù)③為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)④為職工提供工作所需的設(shè)備和用品⑤為職工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)⑥為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)⑦為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)您所在的單位能為員工提供哪些福利待遇？第24頁/共118頁個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目提問：個(gè)人的哪些所得享受免稅待遇？

~個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目

~《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]8號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定的免稅項(xiàng)目

~《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）規(guī)定的免稅項(xiàng)目第25頁/共118頁※個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；第26頁/共118頁六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第27頁/共118頁①免稅的補(bǔ)貼、津貼有什么？按照個(gè)人所得稅法第四條的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅。實(shí)施條例第十三條稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。提問：其他免稅的補(bǔ)貼、津貼有什么？第28頁/共118頁國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）要求對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第29頁/共118頁《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅[1995]82號(hào)）：國稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（如發(fā)現(xiàn)金、發(fā)飯票等）第30頁/共118頁②免稅的福利費(fèi)指什么？按照個(gè)人所得稅法第四條的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。實(shí)施條例第十四條稅法第四條所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。注意：人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助需要繳納個(gè)人所得稅。第31頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）：一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。節(jié)稅策略：企業(yè)用心、細(xì)心，利用好免稅生活補(bǔ)助費(fèi)。第32頁/共118頁二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。第33頁/共118頁※生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)等免稅《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]8號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅?！I(lǐng)取原提存的三險(xiǎn)一金免稅《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）：三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。第34頁/共118頁3.勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅與節(jié)稅某單位有個(gè)兼職人員，每月收入30000元，除了繳納勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅之外，是不是還要繳納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)？這筆支出是否通過“應(yīng)付職工薪酬—工資”核算？單位支付勞務(wù)報(bào)酬是否需要代扣代繳營業(yè)稅？案例：劉祥2012年從其受雇單位每月取得工資性收入2800元，另外，劉祥每月還從甲公司較為穩(wěn)定地取得兼職收入5000元。假設(shè)當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅的起征點(diǎn)為20000元，即在無需考慮營業(yè)稅的前提下，劉祥應(yīng)怎樣安排其與兩家單位的關(guān)系有利于節(jié)稅？第35頁/共118頁如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。第36頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]385號(hào)）：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。第37頁/共118頁勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)雇員或非雇員個(gè)人為企業(yè)（從事保險(xiǎn)、旅游等非有形商品經(jīng)營的企業(yè)）提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)問題明確如下：

第38頁/共118頁一、對(duì)雇員的稅務(wù)處理

※雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅；但可適用《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第三條單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)。

第39頁/共118頁二、對(duì)非雇員的稅務(wù)處理非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。第40頁/共118頁※勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅規(guī)定個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人所得稅法第六條勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。如果勞務(wù)報(bào)酬繳納了營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，怎么計(jì)算個(gè)人所得稅？第41頁/共118頁勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)

1不超過20000元（含）的部分

20

0

2超過20000元至50000元（含）的部分

302000

3超過50000元的部分

407000第42頁/共118頁實(shí)施條例第二十一條勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。國稅發(fā)[1994]89號(hào)：同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。實(shí)施條例第二十三條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。討論：勞務(wù)報(bào)酬的節(jié)稅策略第43頁/共118頁單位或個(gè)人代付稅款時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款時(shí)，如何計(jì)算代付的應(yīng)納稅款問題，依據(jù)的稅收法規(guī)有：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十四條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國稅發(fā)[1996]161號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式對(duì)應(yīng)稅率表的通知》（國稅發(fā)[2000]192號(hào)）。第44頁/共118頁如果單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式如下：一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]

三、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。第45頁/共118頁不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率%速算扣除數(shù)換算系數(shù)%1未超過3360元的部分200無2超過3360—21000元部分200843超過21000—49500元部分302000764超過49500元的部分40700068第46頁/共118頁例如：某公司應(yīng)支付給個(gè)人的的勞務(wù)報(bào)酬為48000元，個(gè)人所得稅由公司代付，公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅為：代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）；說明：換算系數(shù)是在不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表中按照48000元的不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入查找的應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）。說明：適用稅率是在勞務(wù)報(bào)酬所得適用的三級(jí)超額累進(jìn)稅率表中按照48421.05元的應(yīng)納稅所得額在含稅級(jí)距里查找的。第47頁/共118頁關(guān)于代開發(fā)票發(fā)票管理辦法16條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

禁止非法代開發(fā)票。（除受托代開單位外其他人代開為非法代開，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位不按規(guī)定代開為違法代開）實(shí)施細(xì)則第十九條：辦法第十六條所稱書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。第48頁/共118頁（二）獎(jiǎng)金的所得稅籌劃獎(jiǎng)金（包括獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅）的計(jì)稅規(guī)定

~年終獎(jiǎng)的計(jì)稅

~季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等的計(jì)稅獎(jiǎng)金的所得稅籌劃

~低收入者的節(jié)稅策略

~高收入者的節(jié)稅策略

~發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)的節(jié)稅策略

~不含稅獎(jiǎng)金的涉稅處理

~年終獎(jiǎng)負(fù)效應(yīng)區(qū)間測算發(fā)放年終獎(jiǎng)如何繳納社保第49頁/共118頁1.獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）：一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。第50頁/共118頁

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第51頁/共118頁工資、薪金所得適用的七級(jí)累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505第52頁/共118頁（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)第53頁/共118頁三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第54頁/共118頁2.年終獎(jiǎng)負(fù)效應(yīng)區(qū)間測算發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果年終獎(jiǎng)除以12后的數(shù)值靠近不同級(jí)距稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多但稅后收入反而減少的情況，即多發(fā)年終獎(jiǎng)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。例1：18000年終獎(jiǎng)的稅后收入＝18000－18000×3%＝17460；18001年終獎(jiǎng)的稅后收入＝18001－【18001×10%－105】＝18001－1695.1＝16305.9；獎(jiǎng)金多了1元，稅后收入少了1154.1。第55頁/共118頁例2：53880年終獎(jiǎng)的稅后收入＝53880－【53880×10%－105】＝53880－5283＝48597；54120年終獎(jiǎng)的稅后收入＝54120－【54120×20%－555】＝54120－10269＝43851；獎(jiǎng)金多了240元，稅后收入少了4746。討論：如果企業(yè)要發(fā)放一定數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放54120元，為節(jié)稅應(yīng)做出怎樣的安排？第56頁/共118頁級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距不適合發(fā)放獎(jiǎng)金區(qū)間1不超過1500元的3%0不超過180002超過1500元至4500元的部分10%10518000—5400018000—19283.333超過4500元至9000元的部分20%55554000—10800054000—60187.504超過9000元至35000元的部分25%1005108000—420000108000—1146005超過35000元至55000元的部分30%2755420000—660000420000—4475006超過55000元至80000元的部分35%5505660000—960000660000—706538.467超過80000元的部分45上960000—1120000不適合發(fā)放年終獎(jiǎng)的區(qū)間第57頁/共118頁3.低收入者的節(jié)稅策略對(duì)于低收入者，企業(yè)每月為其發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，少發(fā)年終獎(jiǎng)。有時(shí)企業(yè)為了績效考核的需要，每月只給職工發(fā)放基本工資或底薪（有時(shí)低于免征額），到年底再發(fā)放年終獎(jiǎng)或績效工資。這樣的企業(yè)應(yīng)考慮職工的節(jié)稅問題，企業(yè)可事先估計(jì)職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，超過全年免征額的部分年底以年終獎(jiǎng)或績效工資的名義發(fā)放。第58頁/共118頁4.中高收入者的節(jié)稅策略對(duì)于中高收入者，企業(yè)應(yīng)在制定工資計(jì)劃時(shí)，將其全年收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行合理地分配。中高收入者一年從企業(yè)獲得的收入較多，如果企業(yè)單一地均以工資的形式發(fā)放，即使按月均衡發(fā)放，其適用稅率也會(huì)較高。如果企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬結(jié)構(gòu)時(shí)，估計(jì)其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎(jiǎng)里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年終獎(jiǎng)兩大部分單獨(dú)納稅，而且每部分收入都可以除以12個(gè)月，按照月工資或月獎(jiǎng)金水平確定適用稅率，這樣分配一定能降低中高收入者的適用稅率。第59頁/共118頁所不同的是，工資每月計(jì)稅時(shí)均能扣除速算扣除數(shù)，適用的是超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)輕；而年終獎(jiǎng)雖然按照平均每月獎(jiǎng)金確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只能扣除一個(gè)速算扣除數(shù)，相當(dāng)于采用的是全額累進(jìn)稅率，稅負(fù)重，所以，將職工一年的收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行分配時(shí)，從少繳稅的角度出發(fā)，應(yīng)使年終獎(jiǎng)適用的稅率低于或等于月工資適用的稅率。第60頁/共118頁5.發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)的節(jié)稅策略按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。如果將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)與發(fā)放當(dāng)月的工資合并納稅，可能會(huì)導(dǎo)致適用稅率的提高，增加個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于工資薪金適用的九級(jí)累進(jìn)稅率表中每一等級(jí)都包含一定區(qū)間的月應(yīng)納稅所得額，有的區(qū)間的上限與下限的差額還很大，所以，月工資加上季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)后確定的月應(yīng)納稅所得額只要還在原來的區(qū)間內(nèi)，就不會(huì)提高適用稅率，這樣發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)仍可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。第61頁/共118頁為了使職工全年的收入承擔(dān)最低的稅負(fù)，企業(yè)發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)的操作規(guī)則是：先將預(yù)計(jì)年收入在工資和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進(jìn)行月工資與季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)的分配，具體方法是適度少發(fā)月工資，將少發(fā)的月工資以季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)的形式發(fā)放，但要保證發(fā)放季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)當(dāng)月的適用稅率不會(huì)提高。第62頁/共118頁6.不含稅獎(jiǎng)金的涉稅處理有時(shí)，企業(yè)給職工尤其是高管發(fā)放的是稅后獎(jiǎng)金，即職工的獎(jiǎng)金收入為不含稅的稅后獎(jiǎng)金，職工無需繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)承擔(dān)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）規(guī)定了不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法。第63頁/共118頁案例：岳陽為一家公司的技術(shù)總監(jiān)，2012年月薪為5000元，年底可以兌現(xiàn)績效獎(jiǎng)金100000元，且企業(yè)承擔(dān)其年終績效獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅。要求：計(jì)算公司替岳陽承擔(dān)的年終績效獎(jiǎng)金的稅額。解答：不含稅年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)為20%、555

含稅年終獎(jiǎng)＝（不含稅年終獎(jiǎng)－555）÷（1－20%）＝（100000－555）÷（1－20%）＝124306

應(yīng)納稅額＝124306×20%－555＝24306。公司應(yīng)該為岳陽計(jì)發(fā)含稅年終獎(jiǎng)124306，扣繳岳陽年終獎(jiǎng)個(gè)稅24306，即將替岳陽承擔(dān)的個(gè)稅計(jì)入職工薪酬，以便稅前列支。第64頁/共118頁國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)28號(hào)公告案例1：王莉2011年12月領(lǐng)取工資3600元，當(dāng)月繳納三險(xiǎn)一金600元，當(dāng)月又領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金18500元，單位代付個(gè)人所得稅300元。計(jì)算王莉自己承擔(dān)的年終獎(jiǎng)個(gè)稅。當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額＝3600－（3500＋600）＝500應(yīng)納稅所得額＝18500＋300－500＝18300元，18300÷12＝1525，1525在稅率表含稅級(jí)距中找到的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納稅額＝18300×10%－105＝1725元，在企業(yè)代付個(gè)人所得稅300元的情況下，王莉自己承擔(dān)年終獎(jiǎng)的個(gè)稅＝1725－300＝1425元。第65頁/共118頁28號(hào)公告案例2

：王莉2011年12月領(lǐng)取工資3600元，當(dāng)月繳納三險(xiǎn)一金600元，當(dāng)月又領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金18500元，單位代付40%的個(gè)人所得稅。計(jì)算王莉自己承擔(dān)的年終獎(jiǎng)個(gè)稅。查找適用稅率A和速算扣除數(shù)A：18500÷12＝1541.67，適用10%稅率，速算扣除數(shù)105；當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額＝3600－（3500＋600）＝500；應(yīng)納稅所得額＝（18500－500－105×40%）÷（1－10%×40%）＝18706.25；查找適用稅率B和速算扣除數(shù)：B＝18706.25÷12＝1558.85，適用10%稅率，速算扣除數(shù)105；個(gè)人所得稅＝18706.25×10%－105＝1765.63元王莉自己承擔(dān)的個(gè)稅＝1765.63×60%＝1059.38元，企業(yè)代付個(gè)人所得稅706.25元。第66頁/共118頁7.發(fā)放年終獎(jiǎng)如何繳納社保《河北地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2009〕10號(hào)）

：按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定，工資總額包括全年一次性獎(jiǎng)金，企業(yè)在支付職工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提“三險(xiǎn)一金”。因此在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除按國家規(guī)定提取的“三險(xiǎn)一金”。第67頁/共118頁（三）與任職或受雇有關(guān)的其他所得的所得稅籌劃1.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）：二、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。各地通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅政策第68頁/共118頁交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號(hào)）：

近來，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題明確如下：第69頁/共118頁

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第70頁/共118頁2.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入案例：某單位最近進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，對(duì)50歲以上的員工辦理內(nèi)部退養(yǎng)，同時(shí)單位支付給員工一筆退養(yǎng)費(fèi)，請(qǐng)問這筆退養(yǎng)費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅，如果繳納的話，如何計(jì)算稅額？假設(shè)該單位員工陳慶獲得一次性內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)60000元，陳慶距離其退休年齡還有5年時(shí)間。第71頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）：一、關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)稅。第72頁/共118頁應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［（當(dāng)月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。第73頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年6號(hào)）一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。第74頁/共118頁3.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）：①個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)［1999］178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。③企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。第75頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］178號(hào)）：近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：①對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第76頁/共118頁②考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。結(jié)合財(cái)稅[2001]157號(hào)與國稅發(fā)［1999］178號(hào)計(jì)算公式為：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝{[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）÷工齡－費(fèi)用扣除額]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×工齡第77頁/共118頁③按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。④個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。⑤個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。第78頁/共118頁4.企業(yè)為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金如果企業(yè)分紅股東的紅利收入要繳20%的個(gè)人所得稅，有沒有辦法通過購買商業(yè)保險(xiǎn)來避稅？企業(yè)想通過給員工購買商業(yè)保險(xiǎn)規(guī)避個(gè)人所得稅，下面操作是否可行？單位和保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)員商議購買的險(xiǎn)種（選擇退保時(shí)可退回保費(fèi)較多的險(xiǎn)種），給每人買一份或數(shù)份保險(xiǎn)，取得保險(xiǎn)單據(jù)，以保險(xiǎn)公司開據(jù)的有效單據(jù)入賬。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間退保（具體可找保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員詢問），這樣保險(xiǎn)公司在收取適當(dāng)保費(fèi)及辦理相關(guān)手續(xù)后，將保費(fèi)退給職工個(gè)人，而這部分操作只在保險(xiǎn)公司和職工個(gè)人之間進(jìn)行，公司財(cái)務(wù)方面不予反映。第79頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資性收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。第80頁/共118頁5.單位低價(jià)向職工售房《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）：一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（不是市價(jià)，對(duì)納稅有利）

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。第81頁/共118頁

三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。四、本通知自印發(fā)之日起（2007年2月8號(hào)）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。第82頁/共118頁6.企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號(hào)）：國家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)全文失效有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。第83頁/共118頁考慮到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）：企業(yè)為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。第84頁/共118頁《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）：按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第85頁/共118頁8.支付職工業(yè)余時(shí)間工作的勞務(wù)費(fèi)案例：計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)的黃瑛在一家銀行工作，利用業(yè)余時(shí)間替該銀行開發(fā)軟件，2010年7月銀行以勞務(wù)費(fèi)和福利費(fèi)名義向其支付報(bào)酬共計(jì)4000元，就這筆收入黃瑛如何繳納個(gè)人所得稅？銀行如何在稅前扣除這筆支出？可以到稅務(wù)局代開發(fā)票列入經(jīng)營成本嗎？第86頁/共118頁9.董事費(fèi)收入國稅發(fā)[1994]89號(hào)第八條：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題：（一）《關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資性收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第87頁/共118頁（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號(hào)）第一條停止執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號(hào)）：一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照國稅發(fā)[1993]045號(hào)有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。第88頁/共118頁10.從兩處以上取得工資薪金所得國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）：三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

（一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。第89頁/共118頁為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。第90頁/共118頁11.個(gè)人兼職和離退休人員取得的收入《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第91頁/共118頁離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼《離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅》（國稅函〔2008〕723號(hào)）：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第92頁/共118頁返聘離退休人員的個(gè)稅徐州市勞動(dòng)和社會(huì)保障局交流論壇—12333在線咨詢問：企業(yè)聘用離退休人員能否簽訂勞動(dòng)合同？答：企業(yè)聘用離退休人員不應(yīng)簽訂勞動(dòng)合同，而應(yīng)與其簽訂聘用協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞保待遇等權(quán)利和義務(wù)。（或勞動(dòng)協(xié)議）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號(hào)）：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第93頁/共118頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號(hào)）：國稅函[2005]382號(hào)所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資性收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函[2006]526號(hào))第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。第94頁/共118頁對(duì)干部、職工、專家離退休工資、生活補(bǔ)助費(fèi)、退職費(fèi)有哪些免征個(gè)人所得稅的規(guī)定？（1）《個(gè)人所得稅法》第四條七項(xiàng)：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]203號(hào)）：個(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職暫行辦法》（國發(fā)[1978]104號(hào)）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。第95頁/共118頁（3）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）：對(duì)按國發(fā)[1983]141號(hào)《國務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)[1991]40號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。第96頁/共118頁《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕7號(hào)）：一、財(cái)稅字「1994」20號(hào)第二條第（七）項(xiàng)中所稱延長離休退休年齡的高級(jí)專家是指：

（一）享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；（二）中國科學(xué)院、中國工程院院士。第97頁/共118頁二、高級(jí)專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

（一）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；（二）除上述第（一）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、高級(jí)專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第98頁/共118頁12.殘疾職工的個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法第五條：殘疾、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。實(shí)施條例第十六條：減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》（國稅函[1999]第329號(hào)）：經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。第99頁/共118頁13.企業(yè)改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)企業(yè)改制進(jìn)行資產(chǎn)量化，將企業(yè)資產(chǎn)（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)）通過一定方式計(jì)算后直接分配給職工。對(duì)歷年結(jié)余的工資基金、勞動(dòng)分紅等貨幣性資產(chǎn)的量化，有些企業(yè)是以現(xiàn)金直接分配給職工，有些企業(yè)將其轉(zhuǎn)換成企業(yè)股份分配給職工持股。職工個(gè)人是否繳納個(gè)人所得稅？企業(yè)改制，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)的量化，是按一定的價(jià)值計(jì)算成股份分配給職工持股。職工所持的股份分為有所有權(quán)的股份和沒有所有權(quán)的股份，兩種股份均可參與對(duì)企業(yè)的分紅。職工個(gè)人是否繳納個(gè)人所得稅？第100頁/共118頁14.職工要素參與企業(yè)收益分配自2007年1月1日起開始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（中華人民共和國財(cái)政部令第41號(hào)）第五十二條規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：

(一)取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤分配

(二)沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。第101頁/共118頁15.扣繳稅款手續(xù)費(fèi)個(gè)人所得稅法第十一條對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。第102頁/共118頁16.個(gè)人的公益性捐贈(zèng)

個(gè)人所得稅法第六條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。實(shí)施條例第二十四條稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。第103頁/共118頁（四）社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的所得稅籌劃1.社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。第104頁/共118頁《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題通知如下：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。第105頁/共118頁2.商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策實(shí)施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！洞筮B市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號(hào)）十二、關(guān)于企業(yè)所得稅法中特殊工種的范圍問題：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除，特殊工種是指按照國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由企業(yè)支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)的工種。第106頁/共118頁3.社會(huì)保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅政策《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）：一、企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、