企業(yè)并購(gòu)重組9大稅務(wù)籌劃方案

1、企業(yè)并購(gòu)重組9大稅務(wù)籌劃方案01籌劃點(diǎn)1：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃依據(jù)國(guó)稅函F20XXJ79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理方法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第67號(hào)）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人理應(yīng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本方法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)

2、已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。”可見(jiàn)，無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂或是價(jià)款的支付都會(huì)影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生，需要事先籌劃，推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。02籌劃點(diǎn)2：變更公司注冊(cè)地址為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)待政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)待政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率°20XX年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了“鷹潭模式"、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。03籌劃點(diǎn)3：資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的選擇【股權(quán)交易】?jī)?yōu)點(diǎn)：1、目標(biāo)公司稅收優(yōu)待連續(xù)；2、沒(méi)有流轉(zhuǎn)

3、稅稅負(fù)；3、享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來(lái)的所得稅減免；4、稅務(wù)程序比較簡(jiǎn)潔。弊端：潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被收購(gòu)方承繼?！举Y產(chǎn)交易】?jī)?yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不被收購(gòu)方承繼。弊端：1、資產(chǎn)交易可能會(huì)產(chǎn)生特別高的交易稅費(fèi)；2、收購(gòu)方不能享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來(lái)的所得稅減免；3、目標(biāo)公司的稅收優(yōu)待無(wú)法連續(xù)4、程序更復(fù)雜，包括評(píng)估價(jià)值向各個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?、發(fā)票開(kāi)具等。04籌劃點(diǎn)4：爭(zhēng)取特別性稅務(wù)處理，遞延納稅20XX年頒布實(shí)施的關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅109號(hào)）將適用特別性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%,所以，滿意以下條件可申請(qǐng)?zhí)貏e性稅務(wù)處理，臨時(shí)不用繳納稅

4、款：(1) 具有合理的商業(yè)目的，且不以削減、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2) 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例(50%)o(3) 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(4) 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例(85%)o(5) 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。05籌劃點(diǎn)5：成本“核定”的使用依據(jù)最新實(shí)施的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理方法(試行)(國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第67號(hào))第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未供應(yīng)完整、精確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)

5、關(guān)核定其股權(quán)原值?！睆闹安糠值貐^(qū)實(shí)踐來(lái)看，比如，X省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(15%)核定計(jì)稅成本。所以，對(duì)于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，假如根據(jù)上述方式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本，能夠適用這個(gè)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以降低應(yīng)納稅所得額。06籌劃點(diǎn)6：“過(guò)橋資金"的引入諸如房地產(chǎn)等近年來(lái)快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，面臨的一個(gè)突出問(wèn)題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過(guò)大，相比較而言，賬面的“原值"過(guò)小，從而帶來(lái)昂揚(yáng)的稅負(fù)成本，甚至迫使并購(gòu)重組交易的終止。實(shí)踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，能夠通過(guò)引入“過(guò)橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，削減稅負(fù)成本

6、。07籌劃點(diǎn)7：引入境外架構(gòu)轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓依據(jù)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅116號(hào)）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期勻稱計(jì)入相對(duì)應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。"對(duì)于個(gè)人股東在并購(gòu)重組過(guò)程中存在的納稅金額過(guò)大，缺少必要資金的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了與個(gè)人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購(gòu)企業(yè)及個(gè)人也能夠善加利用。08籌劃點(diǎn)8：搭建境外架構(gòu)引入境外架構(gòu)，能夠?qū)⒅苯庸蓹?quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。09籌劃點(diǎn)9：未安排利潤(rùn)、盈余公積的處理依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題"規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未安排利潤(rùn)等股東留存收益中，按該項(xiàng)股權(quán)所可能安排的金額。同時(shí)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告20XX年第34號(hào)）第五條規(guī)定，投