第八章流動(dòng)負(fù)債1

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章流動(dòng)負(fù)債1第八章流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的與要求了解流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、特征和分類了解流動(dòng)負(fù)債的定義和內(nèi)容掌握各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的核算方法重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算第1頁/共60頁第八章流動(dòng)負(fù)債本章主要參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)本章計(jì)劃課時(shí)本章作業(yè)題教材P353—355習(xí)題一、三、四第2頁/共60頁第八章流動(dòng)負(fù)債本章主要內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債概述應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債第3頁/共60頁第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第4頁/共60頁第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

一、流動(dòng)負(fù)債的含義及特征特征：期限短；需要以流動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還。二、流動(dòng)負(fù)債的分類按應(yīng)付金額是否確定應(yīng)付金額確定應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定應(yīng)付金額需要估計(jì)按形成的原因借貸形成結(jié)算過程中形成經(jīng)營過程中形成利潤分配形成第5頁/共60頁—按償付手段用貨幣償付用商品或勞務(wù)償付三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)——入賬價(jià)值

流動(dòng)負(fù)債代表企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，其形成時(shí)按什么入賬？A.面值B.到期值C.現(xiàn)值理論上的計(jì)價(jià)方法實(shí)務(wù)上的計(jì)價(jià)方法第6頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債一、短期借款

（一）含義：向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種款項(xiàng)。目的：滿足企業(yè)對(duì)資金的臨時(shí)需要。長期資金不能通過短期借款解決短期借款的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第7頁/共60頁1.按期支付，或者隨本金一起償還、且金額較大預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2.按月支付，或者隨本金一起償還、且金額較小據(jù)實(shí)列支借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（二）利息費(fèi)用的處理利息支付的方式：按月支付、按期（季、半年）支付、到期隨本金一起支付。第8頁/共60頁

（三）短期借款的核算銀行存款①取得借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用②預(yù)提利息銀行存款短期借款③還本③付息③最后一期利息第9頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付賬款（一）含義是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的負(fù)債。（二）確認(rèn)入賬時(shí)間入賬金額理論上，所購買商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)實(shí)務(wù)中，所購買商品驗(yàn)收入庫時(shí)到期應(yīng)付金額存在現(xiàn)金折扣時(shí)，處理同“應(yīng)收賬款”第10頁/共60頁（三）應(yīng)付賬款的核算①購入商品貨款未付借：材料采購等貸：應(yīng)付賬款②接受勞務(wù)供應(yīng)貨款未付借：制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款③開出商業(yè)匯票抵付欠款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)第11頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的含義是指企業(yè)因賒購商品、材料、物資或接受勞務(wù)等而出具、承兌的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的計(jì)價(jià)——按面值入賬（三）應(yīng)付票據(jù)的核算設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目第12頁/共60頁應(yīng)付票據(jù)賒購貨款材料采購抵付欠款應(yīng)付賬款應(yīng)付利息期末計(jì)息財(cái)務(wù)費(fèi)用到期償還本息銀行存款到期無力歸還應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）到期無力歸還（銀行承兌匯票）短期借款第13頁/共60頁例6(2)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息

1200(3)借：應(yīng)付票據(jù)100000

應(yīng)付利息

1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款101800例8借：應(yīng)付票據(jù)100000

應(yīng)付利息

1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：短期借款101800第14頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債四、預(yù)收賬款1.含義：按合同規(guī)定預(yù)先向客戶收取的款項(xiàng)2.核算①設(shè)置“預(yù)收賬款”科目——預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)預(yù)收賬款銀行存款預(yù)收貨款發(fā)出商品主營業(yè)務(wù)收入補(bǔ)收貨款余額：預(yù)收余額：應(yīng)收第15頁/共60頁②將預(yù)收的貨款并入“應(yīng)收賬款”核算——適用于預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。核算時(shí)，將①中的“預(yù)收賬款”換成“應(yīng)收賬款”即可。在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，將預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的方賬戶的方貸借第16頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債五、應(yīng)付股利1.定義：企業(yè)根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。2.確認(rèn)時(shí)間：一經(jīng)宣告即予以確認(rèn)。3.核算應(yīng)付股利宣告分配利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤實(shí)際支付銀行存款第17頁/共60頁第二節(jié)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債六、其他應(yīng)付款

——應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)內(nèi)容：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金存入保證金售后回購方式融入的資金職工未按期領(lǐng)取的工資及代扣款項(xiàng)應(yīng)付暫收所屬單位及個(gè)人款項(xiàng)第18頁/共60頁第三節(jié)應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的涵義——企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（二）職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員；企業(yè)正式任命的人員；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第19頁/共60頁（三）職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（如股份支付）統(tǒng)稱“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”即工資總額也稱“辭退福利”第20頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度養(yǎng)老保險(xiǎn)，是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式。1991年，國務(wù)院頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，確立了我國養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)由國家、企業(yè)、個(gè)人三個(gè)層次構(gòu)成的基本模式，初步確定我國企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基本框架：國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：是核心，由國家立法，在全國統(tǒng)一強(qiáng)制實(shí)施，適用于城鎮(zhèn)各類職工，依法參加。社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%；第21頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：有能力的企業(yè)可申請(qǐng)建立企業(yè)年金（企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度）。所需資金由企業(yè)和職工共同繳納，以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金的待遇。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/12。第22頁/共60頁新華人壽為47名高管購買高額補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)2010年初，國家審計(jì)署對(duì)中國人壽審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一份蹊蹺保單，新華人壽給前總裁孫兵等47名高管購買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)付出成本約3500萬元，若不停止，成本達(dá)3億元。根據(jù)該項(xiàng)計(jì)劃，這47名高管可以享受年金受益及醫(yī)療費(fèi)用的報(bào)銷，其中孫兵每月可以領(lǐng)取9.28萬元，至80歲時(shí)，可領(lǐng)取計(jì)2665萬元。第23頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)：屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)。我國企業(yè)為職工建立的養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于——設(shè)定提存計(jì)劃，而非設(shè)定受益計(jì)劃。第24頁/共60頁現(xiàn)行城鎮(zhèn)醫(yī)療保障制度

——單位個(gè)人一起出保費(fèi)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金由個(gè)人賬戶資金和社會(huì)統(tǒng)籌基金組成。個(gè)人賬戶資金有兩個(gè)來源，一是個(gè)人繳納本人工資的一定比例，其余來自用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的約30%；社會(huì)統(tǒng)籌基金由用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的70%構(gòu)成。個(gè)人賬戶基金和社會(huì)統(tǒng)籌基金共同組成了支持基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的物質(zhì)基礎(chǔ)。統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶分別對(duì)應(yīng)各自的支付范圍，并對(duì)統(tǒng)籌基金設(shè)定起付標(biāo)準(zhǔn)和最高支付限額。——少數(shù)人公費(fèi)

第25頁/共60頁（四）職工薪酬的確認(rèn)即：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利除外）。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本除生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目核算在“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目核算第26頁/共60頁（五）職工薪酬的計(jì)量1.貨幣性職工薪酬（1）具有明確的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，如“五險(xiǎn)”、“一金”和“兩費(fèi)”。（2）沒有明確的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)，如職工福利費(fèi)等。2.非貨幣性職工薪酬

（1）以產(chǎn)品或商品發(fā)放時(shí)，按產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值計(jì)量。（2）提供無償使用的房屋等資產(chǎn)時(shí)，按每期應(yīng)計(jì)提的折舊或每期應(yīng)支付租金計(jì)量。

第27頁/共60頁（六）應(yīng)付職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付第28頁/共60頁1.工資的核算薪酬結(jié)算單

薪酬結(jié)算匯總表應(yīng)付職工薪酬—工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人制造費(fèi)用管理費(fèi)用廠部管理人員銷售部門銀行存款庫存現(xiàn)金②提取現(xiàn)金其他應(yīng)付款④結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)④代扣個(gè)人所得稅銷售費(fèi)用③發(fā)放工資車間管理人員①確認(rèn)第29頁/共60頁2.其他貨幣性薪酬的核算

——根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，按照規(guī)定（或確定）的比例計(jì)提，分別進(jìn)行核算。應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人車間管理人員計(jì)提時(shí)廠部管理人員銷售部門人員固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用管理費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出銷售費(fèi)用銀行存款上交使用明細(xì)為“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”和“職工福利”第30頁/共60頁３．非貨幣性職工薪酬的核算

（１）企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（２）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第31頁/共60頁（3）以外購商品發(fā)放給職工時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:銀行存款（4）為職工提供無償使用的住房時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款（租入）累計(jì)折舊（自有）第32頁/共60頁4.辭退福利的核算（1）內(nèi)容①在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償——職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃②在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償——自愿接受裁減的建議

③企業(yè)內(nèi)部職工退休計(jì)劃（2）確認(rèn)：應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)第33頁/共60頁（3）計(jì)量

①職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃補(bǔ)償金額＝∑計(jì)劃辭退某職位職工數(shù)量×

每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

②自愿接受裁減的建議補(bǔ)償金額＝∑預(yù)計(jì)接受辭退某職位職工數(shù)量

×每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

③比照前面兩種處理第34頁/共60頁（4）核算

——按照計(jì)算的辭退補(bǔ)償金額，增加“管理費(fèi)用”確認(rèn)時(shí)，借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利發(fā)放時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款第35頁/共60頁5.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）涵義：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（2）核算①等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期服務(wù)年限或業(yè)績條件以目標(biāo)股價(jià)或產(chǎn)品銷售增長率反映第36頁/共60頁典型的股份支付交易環(huán)節(jié)授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期行權(quán)有效期禁售期2008年1月1日，實(shí)達(dá)公司對(duì)其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。

第37頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板高管辭職

第38頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板公司在絡(luò)繹不絕的爭議聲中，從最初的28家，擴(kuò)容到了目前的117家之多。就在創(chuàng)業(yè)板大軍日漸壯大之時(shí)，一個(gè)新的焦點(diǎn)應(yīng)運(yùn)而生。在歷經(jīng)創(chuàng)業(yè)艱辛將自家公司推上A股市場(chǎng)之后，一大批正值事業(yè)巔峰期的公司高管，卻蹊蹺地選擇了“功成身退”，種種細(xì)節(jié)似乎在說明，高管的離職潮正悄然而至。10月30日創(chuàng)業(yè)板將迎來一周歲生日，而除去中秋、國慶長假，創(chuàng)業(yè)板距首次解禁洪峰來臨僅一步之遙。統(tǒng)計(jì)顯示，除寶德股份延長限售期至2012年10月30日外，首批創(chuàng)業(yè)板27家公司合計(jì)有11.94億股限售股將解禁，而現(xiàn)有流通股數(shù)量僅為10.2億股，如果按照9月14日收盤價(jià)計(jì)算，這11.94億股的解禁市值將高達(dá)333.18億元。

第39頁/共60頁盡管高管離職原因五花八門，但市場(chǎng)普遍認(rèn)為，高管離職潮與高管套現(xiàn)有直接聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在已經(jīng)提出辭職的41位高管當(dāng)中，有13人或多或少持有公司股份，其中最高持股者達(dá)百萬之巨，若能在市場(chǎng)瘋狂炒作時(shí)高位套現(xiàn)，對(duì)于離職高管來說，顯示是非常值得欣喜的事情。此前，深交所規(guī)定，在職的上市公司高管股東，每年減持公司股份數(shù)量不超過自身持有數(shù)量的25%；對(duì)離職高管，在6個(gè)月后12個(gè)月內(nèi)，減持公司股份數(shù)量不得超過持股總量的50%，在12個(gè)月期滿后，則可隨意減持。按深交所此前的高管減持規(guī)定，在職高管如果要將手中的股權(quán)全部拋售，需要4年時(shí)間，而且還要受到信息披露窗口期的限制(如定期報(bào)告披露前一個(gè)月內(nèi)禁止買賣股票)；對(duì)于離職的高管來說，僅僅需要一年多的時(shí)間。

第40頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板高管離職套現(xiàn)將受限

針對(duì)創(chuàng)業(yè)板高管大量辭職現(xiàn)象，深交所日前發(fā)布通知，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員離任后減持股票的行為提出了進(jìn)一步的要求。按要求，上述人員在首次公開發(fā)行股票上市之日起六個(gè)月內(nèi)(含第六個(gè)月)申報(bào)離職的，自申報(bào)離職之日起十八個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其直接持有的本公司股份。上述人員在首次公開發(fā)行股票上市之日起第七個(gè)月至第十二個(gè)月之間(含第七個(gè)月、第十二個(gè)月)申報(bào)離職的，自申報(bào)離職之日起十二個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其直接持有的本公司股份。通知鼓勵(lì)上市公司董監(jiān)高追加延長鎖定期、設(shè)定最低減持價(jià)格等承諾。第41頁/共60頁等待期的會(huì)計(jì)處理Ａ.處理原則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

第42頁/共60頁等待期的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）B．預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。C.計(jì)算計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額股份支付金額＝預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值－前期累計(jì)已確認(rèn)的金額截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額第43頁/共60頁等待期的會(huì)計(jì)處理D.處理方法a.授予日不處理b.授予日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付第44頁/共60頁②可行權(quán)日之后的處理可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。例見P270-271第45頁/共60頁第三節(jié)應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交稅費(fèi)

通過“應(yīng)交稅費(fèi)”及所屬的明細(xì)科目核算（一）應(yīng)交增值稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅、營業(yè)稅和資源稅

——在“營業(yè)稅金及附加”等科目核算（三）應(yīng)交土地增值稅

——通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算第46頁/共60頁（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

——在“營業(yè)稅金及附加”科目核算（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

——在“管理費(fèi)用”科目核算（六）應(yīng)交所得稅

——通過“所得稅費(fèi)用”科目核算第47頁/共60頁一般納稅人增值稅賬簿設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

銷項(xiàng)稅額出口退稅

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出余額：尚未抵扣的、多交的增值稅額余額：尚未繳納的增值稅額第48頁/共60頁第四節(jié)應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債一、或有事項(xiàng)的含義及特征1.或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2.特征或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來事項(xiàng)決定第49頁/共60頁

二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

——與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。注意兩點(diǎn)第一，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)，企業(yè)必須履行第二，企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50％第50頁/共60頁或有事項(xiàng)結(jié)果的可能性基本確定發(fā)生的概率介于95％～100％之間很有可能發(fā)生的概率介于50％～95％之間有可能發(fā)生的概率介于5％～50％之間極小可能發(fā)生的概率介于0～5％之間第51頁/共60頁三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量案例：甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，該企業(yè)很可能敗訴，敗訴的金額在520萬～580萬。最佳估計(jì)數(shù)＝550萬元1.最佳估計(jì)數(shù)的確定金額范圍該范圍的上、下限平均值只涉及單個(gè)項(xiàng)目最可能發(fā)生的金額涉及多個(gè)項(xiàng)目根據(jù)各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率確定第52頁/共60頁2.預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚怼a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值[案例]某企業(yè)因一起交通事故需要賠償80萬元，同時(shí)，該企業(yè)可從保險(xiǎn)公司獲得30萬元的補(bǔ)償，這項(xiàng)補(bǔ)償基本能夠確定企業(yè)一方面確認(rèn)80萬元的負(fù)債，一方面確認(rèn)30萬元的資產(chǎn)，而不是確認(rèn)50萬元的負(fù)債。注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。第53頁/共60頁

——通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)