第八章流動負債1

會計學1第八章流動負債1第八章流動負債教學目的與要求了解流動負債的性質(zhì)、特征和分類了解流動負債的定義和內(nèi)容掌握各項流動負債的核算方法重點與難點應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、預計負債的核算第1頁/共60頁第八章流動負債本章主要參考資料企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬企業(yè)會計準則第13號——或有事項本章計劃課時本章作業(yè)題教材P353—355習題一、三、四第2頁/共60頁第八章流動負債本章主要內(nèi)容流動負債概述應付金額確定的流動負債應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應付金額需予以估計的流動負債第3頁/共60頁第一節(jié)流動負債概述負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務確認條件：與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。負債的分類流動負債非流動負債第4頁/共60頁第一節(jié)流動負債概述

一、流動負債的含義及特征特征：期限短；需要以流動資產(chǎn)或舉借新的流動負債償還。二、流動負債的分類按應付金額是否確定應付金額確定應付金額視經(jīng)營情況而定應付金額需要估計按形成的原因借貸形成結(jié)算過程中形成經(jīng)營過程中形成利潤分配形成第5頁/共60頁—按償付手段用貨幣償付用商品或勞務償付三、流動負債的計價——入賬價值

流動負債代表企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，其形成時按什么入賬？A.面值B.到期值C.現(xiàn)值理論上的計價方法實務上的計價方法第6頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債一、短期借款

（一）含義：向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種款項。目的：滿足企業(yè)對資金的臨時需要。長期資金不能通過短期借款解決短期借款的利息應計入財務費用第7頁/共60頁1.按期支付，或者隨本金一起償還、且金額較大預提利息

借：財務費用貸：應付利息2.按月支付，或者隨本金一起償還、且金額較小據(jù)實列支借：財務費用貸：銀行存款（二）利息費用的處理利息支付的方式：按月支付、按期（季、半年）支付、到期隨本金一起支付。第8頁/共60頁

（三）短期借款的核算銀行存款①取得借款應付利息財務費用②預提利息銀行存款短期借款③還本③付息③最后一期利息第9頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債二、應付賬款（一）含義是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于購買商品、材料、物資或接受勞務供應等而形成的負債。（二）確認入賬時間入賬金額理論上，所購買商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時實務中，所購買商品驗收入庫時到期應付金額存在現(xiàn)金折扣時，處理同“應收賬款”第10頁/共60頁（三）應付賬款的核算①購入商品貨款未付借：材料采購等貸：應付賬款②接受勞務供應貨款未付借：制造費用等貸：應付賬款③開出商業(yè)匯票抵付欠款借：應付賬款貸：應付票據(jù)第11頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債三、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的含義是指企業(yè)因賒購商品、材料、物資或接受勞務等而出具、承兌的商業(yè)匯票。（二）應付票據(jù)的計價——按面值入賬（三）應付票據(jù)的核算設(shè)置“應付票據(jù)”科目第12頁/共60頁應付票據(jù)賒購貨款材料采購抵付欠款應付賬款應付利息期末計息財務費用到期償還本息銀行存款到期無力歸還應付賬款（商業(yè)承兌匯票）到期無力歸還（銀行承兌匯票）短期借款第13頁/共60頁例6(2)借：財務費用1200

貸：應付利息

1200(3)借：應付票據(jù)100000

應付利息

1200

財務費用600

貸：銀行存款101800例8借：應付票據(jù)100000

應付利息

1200

財務費用600

貸：短期借款101800第14頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債四、預收賬款1.含義：按合同規(guī)定預先向客戶收取的款項2.核算①設(shè)置“預收賬款”科目——預收賬款業(yè)務較多的企業(yè)預收賬款銀行存款預收貨款發(fā)出商品主營業(yè)務收入補收貨款余額：預收余額：應收第15頁/共60頁②將預收的貨款并入“應收賬款”核算——適用于預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)。核算時，將①中的“預收賬款”換成“應收賬款”即可。在預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，將預收的款項計入“應收賬款”在預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，將預付的款項計入“應付賬款”賬戶的方賬戶的方貸借第16頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債五、應付股利1.定義：企業(yè)根據(jù)董事會或股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。2.確認時間：一經(jīng)宣告即予以確認。3.核算應付股利宣告分配利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤實際支付銀行存款第17頁/共60頁第二節(jié)應付金額確定的流動負債六、其他應付款

——應付、暫收其他單位或個人的款項內(nèi)容：應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金存入保證金售后回購方式融入的資金職工未按期領(lǐng)取的工資及代扣款項應付暫收所屬單位及個人款項第18頁/共60頁第三節(jié)應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債一、應付職工薪酬（一）職工薪酬的涵義——企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（二）職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員；企業(yè)正式任命的人員；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務的人員。第19頁/共60頁（三）職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償8.其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出（如股份支付）統(tǒng)稱“社會保險費”即工資總額也稱“辭退福利”第20頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險制度養(yǎng)老保險，是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式。1991年，國務院頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》，確立了我國養(yǎng)老社會保險由國家、企業(yè)、個人三個層次構(gòu)成的基本模式，初步確定我國企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的基本框架：國家基本養(yǎng)老保險：是核心，由國家立法，在全國統(tǒng)一強制實施，適用于城鎮(zhèn)各類職工，依法參加。社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%；第21頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險制度企業(yè)補充養(yǎng)老保險：有能力的企業(yè)可申請建立企業(yè)年金（企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度）。所需資金由企業(yè)和職工共同繳納，以繳費的情況確定企業(yè)年金的待遇。企業(yè)繳費每年不超過上年度工資總額的1/12。第22頁/共60頁新華人壽為47名高管購買高額補充養(yǎng)老險2010年初，國家審計署對中國人壽審計時發(fā)現(xiàn)一份蹊蹺保單，新華人壽給前總裁孫兵等47名高管購買補充養(yǎng)老保險付出成本約3500萬元，若不停止，成本達3億元。根據(jù)該項計劃，這47名高管可以享受年金受益及醫(yī)療費用的報銷，其中孫兵每月可以領(lǐng)取9.28萬元，至80歲時，可領(lǐng)取計2665萬元。第23頁/共60頁我國的養(yǎng)老保險制度個人儲蓄性養(yǎng)老保險：屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)。我國企業(yè)為職工建立的養(yǎng)老保險屬于——設(shè)定提存計劃，而非設(shè)定受益計劃。第24頁/共60頁現(xiàn)行城鎮(zhèn)醫(yī)療保障制度

——單位個人一起出保費城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金由個人賬戶資金和社會統(tǒng)籌基金組成。個人賬戶資金有兩個來源，一是個人繳納本人工資的一定比例，其余來自用人單位繳納的基本醫(yī)療保險費的約30%；社會統(tǒng)籌基金由用人單位繳納的基本醫(yī)療保險費的70%構(gòu)成。個人賬戶基金和社會統(tǒng)籌基金共同組成了支持基本醫(yī)療保險制度的物質(zhì)基礎(chǔ)。統(tǒng)籌基金和個人賬戶分別對應各自的支付范圍，并對統(tǒng)籌基金設(shè)定起付標準和最高支付限額?！贁?shù)人公費

第25頁/共60頁（四）職工薪酬的確認即：在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用（辭退福利除外）。應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本除生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的其他職工薪酬，計入當期損益在“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目核算在“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算在“管理費用”、“銷售費用”等科目核算第26頁/共60頁（五）職工薪酬的計量1.貨幣性職工薪酬（1）具有明確的計提標準。按照規(guī)定標準計量，如“五險”、“一金”和“兩費”。（2）沒有明確的計提標準。企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預計，如職工福利費等。2.非貨幣性職工薪酬

（1）以產(chǎn)品或商品發(fā)放時，按產(chǎn)品或商品的公允價值計量。（2）提供無償使用的房屋等資產(chǎn)時，按每期應計提的折舊或每期應支付租金計量。

第27頁/共60頁（六）應付職工薪酬的核算設(shè)置“應付職工薪酬”科目——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付第28頁/共60頁1.工資的核算薪酬結(jié)算單

薪酬結(jié)算匯總表應付職工薪酬—工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人制造費用管理費用廠部管理人員銷售部門銀行存款庫存現(xiàn)金②提取現(xiàn)金其他應付款④結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項應交稅費④代扣個人所得稅銷售費用③發(fā)放工資車間管理人員①確認第29頁/共60頁2.其他貨幣性薪酬的核算

——根據(jù)職工提供服務的受益對象，按照規(guī)定（或確定）的比例計提，分別進行核算。應付職工薪酬生產(chǎn)工人車間管理人員計提時廠部管理人員銷售部門人員固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本、制造費用管理費用、在建工程、研發(fā)支出銷售費用銀行存款上交使用明細為“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”和“職工福利”第30頁/共60頁３．非貨幣性職工薪酬的核算

（１）企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時

借：有關(guān)成本費用賬戶

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（２）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品第31頁/共60頁（3）以外購商品發(fā)放給職工時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸:銀行存款（4）為職工提供無償使用的住房時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應付款（租入）累計折舊（自有）第32頁/共60頁4.辭退福利的核算（1）內(nèi)容①在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償——職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償——自愿接受裁減的建議

③企業(yè)內(nèi)部職工退休計劃（2）確認：應同時滿足兩個條件①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準第33頁/共60頁（3）計量

①職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃補償金額＝∑計劃辭退某職位職工數(shù)量×

每一職位的辭退補償標準

②自愿接受裁減的建議補償金額＝∑預計接受辭退某職位職工數(shù)量

×每一職位的辭退補償標準

③比照前面兩種處理第34頁/共60頁（4）核算

——按照計算的辭退補償金額，增加“管理費用”確認時，借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利發(fā)放時，借：應付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款第35頁/共60頁5.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）涵義：是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。（2）核算①等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間股份支付協(xié)議獲得批準的日期是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期服務年限或業(yè)績條件以目標股價或產(chǎn)品銷售增長率反映第36頁/共60頁典型的股份支付交易環(huán)節(jié)授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期行權(quán)有效期禁售期2008年1月1日，實達公司對其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2013年12月31日之前行使完畢。

第37頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板高管辭職

第38頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板公司在絡(luò)繹不絕的爭議聲中，從最初的28家，擴容到了目前的117家之多。就在創(chuàng)業(yè)板大軍日漸壯大之時，一個新的焦點應運而生。在歷經(jīng)創(chuàng)業(yè)艱辛將自家公司推上A股市場之后，一大批正值事業(yè)巔峰期的公司高管，卻蹊蹺地選擇了“功成身退”，種種細節(jié)似乎在說明，高管的離職潮正悄然而至。10月30日創(chuàng)業(yè)板將迎來一周歲生日，而除去中秋、國慶長假，創(chuàng)業(yè)板距首次解禁洪峰來臨僅一步之遙。統(tǒng)計顯示，除寶德股份延長限售期至2012年10月30日外，首批創(chuàng)業(yè)板27家公司合計有11.94億股限售股將解禁，而現(xiàn)有流通股數(shù)量僅為10.2億股，如果按照9月14日收盤價計算，這11.94億股的解禁市值將高達333.18億元。

第39頁/共60頁盡管高管離職原因五花八門，但市場普遍認為，高管離職潮與高管套現(xiàn)有直接聯(lián)系。據(jù)統(tǒng)計，在已經(jīng)提出辭職的41位高管當中，有13人或多或少持有公司股份，其中最高持股者達百萬之巨，若能在市場瘋狂炒作時高位套現(xiàn)，對于離職高管來說，顯示是非常值得欣喜的事情。此前，深交所規(guī)定，在職的上市公司高管股東，每年減持公司股份數(shù)量不超過自身持有數(shù)量的25%；對離職高管，在6個月后12個月內(nèi)，減持公司股份數(shù)量不得超過持股總量的50%，在12個月期滿后，則可隨意減持。按深交所此前的高管減持規(guī)定，在職高管如果要將手中的股權(quán)全部拋售，需要4年時間，而且還要受到信息披露窗口期的限制(如定期報告披露前一個月內(nèi)禁止買賣股票)；對于離職的高管來說，僅僅需要一年多的時間。

第40頁/共60頁創(chuàng)業(yè)板高管離職套現(xiàn)將受限

針對創(chuàng)業(yè)板高管大量辭職現(xiàn)象，深交所日前發(fā)布通知，對創(chuàng)業(yè)板上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員離任后減持股票的行為提出了進一步的要求。按要求，上述人員在首次公開發(fā)行股票上市之日起六個月內(nèi)(含第六個月)申報離職的，自申報離職之日起十八個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其直接持有的本公司股份。上述人員在首次公開發(fā)行股票上市之日起第七個月至第十二個月之間(含第七個月、第十二個月)申報離職的，自申報離職之日起十二個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其直接持有的本公司股份。通知鼓勵上市公司董監(jiān)高追加延長鎖定期、設(shè)定最低減持價格等承諾。第41頁/共60頁等待期的會計處理Ａ.處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得職工提供的服務計入成本費用，同時確認負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

第42頁/共60頁等待期的會計處理（續(xù)）B．預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。C.計算計入成本費用的股份支付金額股份支付金額＝預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值－前期累計已確認的金額截至當期累計應確認的成本費用金額第43頁/共60頁等待期的會計處理D.處理方法a.授予日不處理b.授予日之后的每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用貸：應付職工薪酬——股份支付第44頁/共60頁②可行權(quán)日之后的處理可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。例見P270-271第45頁/共60頁第三節(jié)應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債二、應交稅費

通過“應交稅費”及所屬的明細科目核算（一）應交增值稅（二）應交消費稅、營業(yè)稅和資源稅

——在“營業(yè)稅金及附加”等科目核算（三）應交土地增值稅

——通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算第46頁/共60頁（四）應交城市維護建設(shè)稅和教育費附加

——在“營業(yè)稅金及附加”科目核算（五）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

——在“管理費用”科目核算（六）應交所得稅

——通過“所得稅費用”科目核算第47頁/共60頁一般納稅人增值稅賬簿設(shè)置

應交稅費——應交增值稅借方貸方進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

銷項稅額出口退稅

進項稅額轉(zhuǎn)出余額：尚未抵扣的、多交的增值稅額余額：尚未繳納的增值稅額第48頁/共60頁第四節(jié)應付金額需予以估計的流動負債一、或有事項的含義及特征1.或有事項：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。2.特征或有事項由過去的交易或事項形成或有事項的結(jié)果具有不確定性或有事項的結(jié)果由未來事項決定第49頁/共60頁

二、預計負債的確認

——與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠計量。注意兩點第一，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務，企業(yè)必須履行第二，企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％第50頁/共60頁或有事項結(jié)果的可能性基本確定發(fā)生的概率介于95％～100％之間很有可能發(fā)生的概率介于50％～95％之間有可能發(fā)生的概率介于5％～50％之間極小可能發(fā)生的概率介于0～5％之間第51頁/共60頁三、預計負債的計量案例：甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，該企業(yè)很可能敗訴，敗訴的金額在520萬～580萬。最佳估計數(shù)＝550萬元1.最佳估計數(shù)的確定金額范圍該范圍的上、下限平均值只涉及單個項目最可能發(fā)生的金額涉及多個項目根據(jù)各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率確定第52頁/共60頁2.預期可獲補償?shù)奶幚怼a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，并且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值[案例]某企業(yè)因一起交通事故需要賠償80萬元，同時，該企業(yè)可從保險公司獲得30萬元的補償，這項補償基本能夠確定企業(yè)一方面確認80萬元的負債，一方面確認30萬元的資產(chǎn)，而不是確認50萬元的負債。注意：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。第53頁/共60頁

——通過“預計負債”科目進