第八章財產(chǎn)清查新

會計學(xué)1第八章財產(chǎn)清查新(一)財產(chǎn)清查的意義

2．賬實不符的原因

⑴

財產(chǎn)收發(fā)時，由于計量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯；⑵財產(chǎn)收發(fā)時，發(fā)生錯收、錯付或憑證中漏記、重記、錯記或錯計；⑶財產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢；⑷因管理不善而出現(xiàn)財產(chǎn)物資的腐爛變質(zhì)和毀損；

⑸貪污盜竊、營私舞弊等違法行為造成的財產(chǎn)短缺；(6)因未達(dá)賬項而引起的銀行存款及往來賬項的數(shù)額不符。第1頁/共71頁(一)財產(chǎn)清查的意義

3．作用（P208-209）

保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整；保證會計核算資料的真實性；挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高物資使用效率；

保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。

第2頁/共71頁適用范圍：現(xiàn)金的日清月結(jié)、銀行存（借）款的月查、存貨的月查、債權(quán)債務(wù)（每年1～2次）的清理。

根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行的清查。

適用范圍：年終決算、單位撤并或改變隸屬關(guān)系、中外合資、國內(nèi)聯(lián)營、清產(chǎn)核資、單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。

是對所有的財產(chǎn)和資金進(jìn)行全面的盤點和核對。(P209)(二)財產(chǎn)清查的種類1．按其清查的對象和范圍分類全面清查局部清查第3頁/共71頁(二)財產(chǎn)清查的種類2．按其清查時間分類定期清查不定期清查在規(guī)定時間內(nèi)所進(jìn)行的清查。

可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。

根據(jù)需要臨時進(jìn)行的財產(chǎn)清查。

適用局部清查。1.更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時；2.發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時；3.有關(guān)部門對本單位進(jìn)行會計檢查時；4.進(jìn)行臨時清產(chǎn)核資時。

第4頁/共71頁二、財產(chǎn)清查內(nèi)容及方法（一）財產(chǎn)清查的一般程序（P212-213）1．成立以由會計部門牽頭包括業(yè)務(wù)、保管等各職能部門，正確結(jié)賬和對賬，做到賬賬相符、賬證相符，為賬實核對提供正確的賬簿資料。２．資產(chǎn)使用和保管部門應(yīng)將其使用和保管的各項資產(chǎn)按自然屬性予以整理，有序排列、整齊堆放、掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便盤點核對。３．清查人員準(zhǔn)備好必要的計量器具、有關(guān)清查需用的各種表冊等。第5頁/共71頁清查方法：實地盤點法清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬逐張查點現(xiàn)金。收、付款憑證全部入賬，并結(jié)出余額。核對余額(二)、財產(chǎn)清查的方法

1、貨幣資金的清查方法第6頁/共71頁（2）盤點結(jié)果處理

填制“庫存現(xiàn)金查點報告表”

現(xiàn)金盤點報告表

單位名稱：盤點日期：年月日

主管簽章：盤點人簽章：出納員簽章：盤盈盤虧對比結(jié)果實存金額賬存金額處理意見第7頁/共71頁現(xiàn)金盤點報告表：“現(xiàn)金盤點報告表”具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實存對比表，它是反映現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。

第8頁/共71頁2．銀行存款的清查（1）清查方法：對賬單法前提：所有業(yè)務(wù)入賬并保證入賬金額的正確性

銀行存款日記賬銀行對賬單逐筆核對發(fā)生額、余額核對結(jié)果（1）雙方余額一致（2）雙方余額不一致第9頁/共71頁（2）銀行存款清查的結(jié)果雙方余額一致記賬基本正確雙方余額不一致其中一方記賬有錯當(dāng)期有未達(dá)賬項第10頁/共71頁（1）未達(dá)賬項的概念：

銀行與企業(yè)之間對同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時間影響而沒有入賬的款項。未達(dá)賬項的類型：1、企業(yè)已收，銀行未收款；2、企業(yè)已付，銀行未付款；3、銀行已收，企業(yè)未收款；4、銀行已付，企業(yè)未付款。

未達(dá)賬項第11頁/共71頁（2）未達(dá)賬項的處理銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收款加：企業(yè)已收銀行未收款減：銀行已付企業(yè)未付款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第12頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明：

A．調(diào)節(jié)后的存款余額

B．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證。狀況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對賬單的存款余額為企業(yè)真正實有存款數(shù)。雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯，應(yīng)及時查明原因，并用正確方法予以更正。第13頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第14頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2003

年8月31日

會計主管簽章：制表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項加：企業(yè)已收、銀行未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項減：企業(yè)已付、銀行未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第15頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第16頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會計主管簽章：制表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項加：企業(yè)已收、銀行未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項減：企業(yè)已付、銀行未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1000第17頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第18頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會計主管簽章：制表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項減：企業(yè)已付、銀行未付的款項調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1500第19頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第20頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會計主管簽章：制表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項減：企業(yè)已付、銀行未付的款項1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2500第21頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。第22頁/共71頁“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008

年8月31日

會計主管簽章：制表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項減：銀行已付、企業(yè)未付的款項2500減：企業(yè)已付、銀行未付的款項1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額62500625002000第23頁/共71頁2006綜合計算題某企業(yè)2006年3月31日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀行對賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項及相關(guān)錯誤：

(1)3月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貸款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬

(2)3月27日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貸款18000元，企業(yè)未接到人賬通知單。

(3)3月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未入賬。第24頁/共71頁(4)3月29日銀行代企業(yè)支付水電費5800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。

(5)3月30日企業(yè)收到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張56000元，償付其前欠貨款，銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時誤記成如下會計分錄，并登記入賬。借：銀行存款65000

貸：應(yīng)收賬款65000要求（1）對于上述3月30日的錯誤請指出應(yīng)采用何種更正方法，并加以更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第25頁/共71頁答案

銀行存款余額調(diào)節(jié)

2006年3月31日

項目

金額

項目

金額

銀行存款日記賬余額

385200銀行對帳單余額357500加：銀行已收企業(yè)末收的款項加：企業(yè)已收銀行未收的款項

1800012900+56000減：銀行已付企業(yè)未付的款項

減：企業(yè)已付銀行未付的款項

5800

29000調(diào)節(jié)后存款的余額

397400

調(diào)節(jié)后存款的余額

397400

第26頁/共71頁

平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。（二）實物資產(chǎn)的清查方法

1．確定實物資產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度

（1）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末余額=

賬面期初余額+

本期增加額－本期減少額

第27頁/共71頁（2）永續(xù)盤存制的實例【例1】中興公司對甲材料采用永續(xù)盤存制進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存核算。甲材料月初結(jié)存1000千克，計3000元；本月5日購進(jìn)入庫1500千克，實際成本4500元；本月10日購進(jìn)入庫500千克，實際成本1500元；本月8日生產(chǎn)領(lǐng)用1200千克，計3600元；本月15日生產(chǎn)領(lǐng)用1000千克，計3000元；月末實地盤點甲材料實存700千克，計2100元。第28頁/共71頁永續(xù)盤存制的實例平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量第29頁/共71頁3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：核算手續(xù)嚴(yán)密，通過有關(guān)賬簿，可以隨時了解財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強財產(chǎn)物資的管理。缺點：核算工作量大第30頁/共71頁

平時根據(jù)有關(guān)會計憑證，只登記財產(chǎn)、物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期，可根據(jù)期末盤點資料（弄清各種財物的實有數(shù)額），倒計出本期財產(chǎn)物資的減少數(shù)。

（2）實地盤存制（以存計銷制）

本期減少數(shù)

=賬面期初余額

+本期增加數(shù)－期末實際盤點數(shù)

第31頁/共71頁2、實地盤存制的實例第32頁/共71頁3、實地盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：核算工作較簡便。缺點：（1）不能在賬面上隨時反映存貨的收發(fā)結(jié)存情況，及時提供存貨管理所需的各種信息。（2）可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品計入銷售或耗用成本之中。第33頁/共71頁2．實物資產(chǎn)清查的具體方法

實地盤點在財產(chǎn)物資（原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)）堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。

技術(shù)推算盤點對大量成堆、難以逐一清點的財產(chǎn)物資，利用技術(shù)方法（量方、計尺等）推算實存數(shù)的一種方法。

第34頁/共71頁2．實物資產(chǎn)清查的具體方法

抽樣盤點法查詢核實法查詢核實法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。

是對于數(shù)量多、價值小、重量均勻的財產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品，以確定其數(shù)量的一種方法。第35頁/共71頁2．實物資產(chǎn)清查的具體方法

盤點結(jié)果處理：

先逐一如實登記“盤存單”，然后填制“實存賬存對比表”。

盤存單單位名稱:××公司財產(chǎn)類別:原材料

存放地點:盤點日期:2000.12.31

編號:

:編號名稱規(guī)格或型號計量單位數(shù)量單價金額備注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.005312.00第36頁/共71頁2．實物資產(chǎn)清查的具體方法

實存賬存對比表(盤盈盤虧報告表)

單位名稱:

××公司

財產(chǎn)類別:原材料

填表日期:2000年12月31日

編號:主管:清查小組:會計:制表:數(shù)量金額數(shù)量金額甲材料千克42.0045018900.0045519110.005210.00乙材料千克32.001665312.001615152.005160.00編號類別其名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果數(shù)量數(shù)量金額金額盤盈盤虧處理意見第37頁/共71頁盤存單：是記錄實物資產(chǎn)盤點結(jié)果的書面證明，也是反映實物資產(chǎn)實有數(shù)額的原始憑證。賬存實存對比表：既是用于調(diào)整有關(guān)賬簿記錄的原始憑證，也是確定有關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。第38頁/共71頁（三）往來款項的清查

1．清查方法：

對應(yīng)收款項和應(yīng)付款項等往來賬項的清查，采用的主要方法是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。

本企業(yè)將清查日截止時的有關(guān)結(jié)算憑證全部入賬，核對清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制一式兩聯(lián)的對賬單，其中一聯(lián)送交對方核對。收到對方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制“往來賬項清查表”，及時處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項。第39頁/共71頁查詢核實法查詢核實法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。第40頁/共71頁（三）往來款項的清查

2．編制“往來賬項清查表”

往來賬項清查表

年月日

總分類賬戶名稱：明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項金額有爭議款項金額其他第41頁/共71頁三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

第一步，根據(jù)實存賬存對比表、現(xiàn)金盤點報告表等反映的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財產(chǎn)物資的實存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。同時，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報批手續(xù)。第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的記錄。第42頁/共71頁三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（二）“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的設(shè)置

待處理財產(chǎn)損溢⑴財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額⑴財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額余額：尚待處理的凈損失余額：尚待處理的凈溢余第43頁/共71頁1、現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理盤盈時，按實際溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記本賬戶；盤虧時，按實際短缺數(shù)，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”。查明原因后，如果屬于應(yīng)付給個人或單位的現(xiàn)金溢余，則貸記“其他應(yīng)付款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，則貸記“營業(yè)外收入”；如果屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，可借記“管理費用”賬戶。第44頁/共71頁（1）現(xiàn)金盤盈【例1】企業(yè)在清查庫存現(xiàn)金中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余30元，經(jīng)查后，確認(rèn)是財務(wù)科少付了某職工的報銷款。

批準(zhǔn)前

借：庫存現(xiàn)金

30

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢30

批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

30

貸：其他應(yīng)付款——

某職工30第45頁/共71頁【例2】某企業(yè)在清查庫存現(xiàn)金中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元，經(jīng)反復(fù)核查，無法查明原因。批準(zhǔn)前：

批準(zhǔn)后：

借：現(xiàn)金50

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢50

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢50

貸：營業(yè)外收入50第46頁/共71頁（2）現(xiàn)金盤虧【例3】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺140元，其中

50元應(yīng)由出納員劉麗麗承擔(dān)責(zé)任，另90元無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作相應(yīng)的處理。批準(zhǔn)前借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

140

貸：現(xiàn)金140批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款-劉麗麗50

管理費用90

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

140第47頁/共71頁2．財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的核算(1)盤盈存貨發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于計量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯；應(yīng)沖減管理費用。

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

借：原材料—×材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

第48頁/共71頁批準(zhǔn)前：借：原材料—乙材料

160

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

160

批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

160

貸：管理費用160【例4】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料盤盈5千克，單價為32元，原因查明為計量器具不準(zhǔn)而少發(fā)。報批后按規(guī)定沖減管理費用。

第49頁/共71頁（2）盤虧材料

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料—×材料

注意：若購進(jìn)材料發(fā)生非常損失（自然災(zāi)害、保管損失），則：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料—×材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

批準(zhǔn)前第50頁/共71頁

根據(jù)盤虧材料的處理意見（1）屬定額內(nèi)合理損耗等

借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）屬應(yīng)賠款項

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）屬自然災(zāi)害損失

借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后第51頁/共71頁【例5】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存甲材料盤虧50千克，單價為40元，經(jīng)查明其中3千克為定額內(nèi)損耗,2千克為日常收發(fā)計量差錯,45千克為火災(zāi)損失。批準(zhǔn)前:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

2000

貸：原材料—甲材料2000

借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

2106

貸：原材料—甲材料1800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）306第52頁/共71頁【例6】上述盤虧甲材料報批后，定額內(nèi)損耗和日常收發(fā)計量差錯按規(guī)定計入管理費用，因火災(zāi)造成的45千克損失由永安保險公司賠償1500元，其余計入營業(yè)外支出。批準(zhǔn)后:

借：管理費用200

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

200

借：其他應(yīng)收款—永安保險公司1500

營業(yè)外支出606

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理流動資產(chǎn)損溢

2106第53頁/共71頁3、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算

（1）固定資產(chǎn)盤盈▲固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算批準(zhǔn)前

批準(zhǔn)后（了解）

借：固定資產(chǎn)（重置價值）貸：以前年度損益調(diào)整

（1）對于有人索取部分，計入“其他應(yīng)付款”；（2）對于無人索取部分，計入“營業(yè)外收入”。借以前年度損益調(diào)整貸其他應(yīng)付款/營業(yè)外收入第54頁/共71頁盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例7】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，重置價值為20000元，。確認(rèn)該設(shè)備為企業(yè)所擁有，報經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外收入處理。批準(zhǔn)前：

借：固定資產(chǎn)20000

貸：以前年度損益調(diào)整

20000批準(zhǔn)后:

借：以前年度損益調(diào)整

20000

貸：營業(yè)外收入

20000第55頁/共71頁（2）盤虧固定資產(chǎn)▲固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后第56頁/共71頁盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例8】財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧水泵一臺，原始價值為5200元，賬面已提折舊1400元。經(jīng)查明該水泵系自然災(zāi)害遭致?lián)p失，報經(jīng)批準(zhǔn)后作非常損失處理。批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢3800

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)5200批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出3800

貸：待處理財產(chǎn)損溢3800第57頁/共71頁4往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理4(1)發(fā)生壞賬時：借壞賬準(zhǔn)備貸應(yīng)收賬款——某單位又收回已作為壞賬核銷的某單位賬款借銀行存款貸應(yīng)收賬款——某單位同時：借應(yīng)收賬款——某單位貸壞賬準(zhǔn)備

第58頁/共71頁(2)如果應(yīng)收賬款到期時對方企業(yè)無力付款,改為商業(yè)匯票結(jié)算，則本企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票

貸應(yīng)收賬款—某企業(yè)（3）如果應(yīng)付賬款到期時本企業(yè)無力付款,改為商業(yè)匯票結(jié)算，則本企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借應(yīng)付賬款—某企業(yè)

貸應(yīng)付票據(jù)—商業(yè)承兌匯票第59頁/共71頁2004(多選題)5.下列各項可以作為記賬原始依據(jù)的有（）。A. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表B. 現(xiàn)金盤點報告表C. 盤盈、盤虧報告表D. 材料采購成本計算表BCD第60頁/共71頁（一）現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)核銷時借待處理財產(chǎn)損溢貸營業(yè)外收入其他應(yīng)付款××××批準(zhǔn)核銷盤盈額管理費用其他應(yīng)收款××××盤盈額發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸××盤虧額現(xiàn)金××××批準(zhǔn)核銷盤虧額××發(fā)生盤虧時批準(zhǔn)核銷時現(xiàn)金第61頁/共71頁（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)核銷時借待處理財產(chǎn)損溢貸管理費用××××批準(zhǔn)核銷盤盈額管理費用

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款××××盤盈額發(fā)生盤盈時借待處理財產(chǎn)損溢貸××盤虧額原材料等××××批準(zhǔn)核銷盤虧額××發(fā)生盤