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會(huì)計(jì)學(xué)1第4章稅收與稅收分類1.在西方國(guó)家,稅收一詞起源于古希臘語(yǔ)“tax”,其本意為“忍受”;在我國(guó)歷史上,用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調(diào)等,“稅”字由“禾”(稻谷)與“兌”組成,其本來(lái)含義是社會(huì)成員向國(guó)家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品,后經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用,形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語(yǔ),表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關(guān)。
第1頁(yè)/共47頁(yè)2.“稅收”一詞在我國(guó)首次出現(xiàn)是1916年賈士毅所著的《民國(guó)財(cái)政史》一書中,其一般意義就是指稅的收入,其中,“稅”指社會(huì)產(chǎn)品中歸國(guó)家支配的那一部分,“收”是收入的意思。隨著社會(huì)的進(jìn)步,稅收內(nèi)容的不斷豐富,“稅收”一詞的性質(zhì)也發(fā)生了變化,動(dòng)詞化的稅收主要表示稅的課征或征收,現(xiàn)已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用,名詞化的稅收則指對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的籌集。第2頁(yè)/共47頁(yè)3.至于國(guó)家為什么要征稅、國(guó)家與稅收的關(guān)系等問(wèn)題,自古以來(lái)存在許多解釋。在歐洲漫長(zhǎng)的封建時(shí)代,君權(quán)神授的觀念具有至高無(wú)尚的地位,國(guó)王行使課稅權(quán)被認(rèn)為是體現(xiàn)神的意志,所以那時(shí)的哲學(xué)家、倫理學(xué)家甚至是神學(xué)家的研究,只能是神學(xué)意義上的徒托空論,或是經(jīng)院式的泛泛思辯,不能為社會(huì)提供現(xiàn)實(shí)而明確的答案。直到資本主義生產(chǎn)方式產(chǎn)生以后,一批不畏神權(quán)的資產(chǎn)階級(jí)學(xué)者開(kāi)始探究國(guó)家、稅收的本質(zhì)。其中托馬斯·霍布斯、洛克等人提出的“稅收利益說(shuō)”,把稅收本質(zhì)看作是政府和人民之間的一種利益交換,從而將商品交換法則引入稅收分配關(guān)系,這不僅奠定了近代和現(xiàn)代資產(chǎn)階級(jí)稅收理論的基礎(chǔ),并對(duì)后來(lái)各國(guó)稅收法律制度的建立和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。第3頁(yè)/共47頁(yè)(1)霍布斯的“利益交換說(shuō)”
①“主權(quán)者向人民征收的稅不過(guò)是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?!雹凇叭嗣駷楣彩聵I(yè)繳納稅款,無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)”。③他倡導(dǎo)的資產(chǎn)階級(jí)稅收平等觀,就是使各人承擔(dān)的負(fù)擔(dān)與其從國(guó)家享受的利益成正比。他提出兩個(gè)衡量受益程度的標(biāo)準(zhǔn):一是個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)額;二是個(gè)人消費(fèi)的數(shù)額。霍布斯主張按照上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的一個(gè),比例平等地向政府納稅。
第4頁(yè)/共47頁(yè)(2)約翰?洛克的“稅收利益說(shuō)”①認(rèn)為稅收是人民從國(guó)家取得利益而交納的報(bào)償,或保護(hù)人民財(cái)產(chǎn)安全向政府交納的代價(jià)。②指出政府是由人民建立的,政府的課稅權(quán)必須建立在尊重人民主權(quán)的基礎(chǔ)上。“政府沒(méi)有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持,但是這仍須得到他自己的同意,即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因?yàn)槿绻魏稳藨{借自己的權(quán)勢(shì),主張有權(quán)向人民征課賦稅而無(wú)需取得人民的同意,他就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定,破壞了政府的目的?!雹壅荒馨凑辗梢?guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。他的這一思想,不僅對(duì)封建的君權(quán)神授觀念、封建國(guó)家專制課稅和橫征暴斂的批判,也為近代西方國(guó)家立憲依法課稅提供了理論依據(jù)。第5頁(yè)/共47頁(yè)(3)馬克思和恩格斯說(shuō)①國(guó)家是“社會(huì)公共職能的執(zhí)行者”
和“整個(gè)集體的共同利益的代表”。②國(guó)家“為了維持這種公共權(quán)力,就需要公民繳納費(fèi)用――捐稅。③“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”,并將賦稅比喻為喂養(yǎng)政府的奶娘,是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)而不是其他任何東西。
第6頁(yè)/共47頁(yè)第一節(jié)稅收的概念
稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要,憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),向社會(huì)成員強(qiáng)制地、固定地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫囊环N財(cái)政收入。它是各國(guó)政府取得財(cái)政收入的最基本的形式。第7頁(yè)/共47頁(yè)稅收概念的理解
(一)稅收是政府占有的一部分社會(huì)產(chǎn)品,在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下,它表現(xiàn)為政府所占有的一定數(shù)量的貨幣。(二)稅收是政府的分配行為,屬于分配范疇,其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。
1.稅收分配的主體是國(guó)家. 2.稅收分配的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力.
(三)稅收是政府財(cái)政最重要的收入形式。(四)稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。(五)稅收分配的對(duì)象是社會(huì)剩余產(chǎn)品。第8頁(yè)/共47頁(yè)第二節(jié)稅收的特征稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅憑借政治權(quán)力,通過(guò)頒布法律和法令進(jìn)行的。具體的表現(xiàn)就是以法律形式頒布的稅收制度和法令。稅收強(qiáng)制性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性;(2)稅收征收過(guò)程具有強(qiáng)制性
①直接表現(xiàn):稅收人員的強(qiáng)制權(quán)力 ②為什么具有強(qiáng)制性呢? 首先,國(guó)家必須要強(qiáng)制性的征稅,才能提供公共物品,稅收是國(guó)家生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次,納稅人必須依法按時(shí)足額納稅,否則要受到相應(yīng)的制裁。
一、稅收的強(qiáng)制性第9頁(yè)/共47頁(yè)1.稅收無(wú)償性的概念: 稅收的無(wú)償性,是指國(guó)家征稅以后,稅收就歸國(guó)家所有不再直接歸還給原納稅人,也不直接向納稅人支付任何報(bào)酬和代價(jià)。注意:稅收的無(wú)償性是針對(duì)具體的納稅人而言的,就是說(shuō)國(guó)家征稅不是與納稅人之間實(shí)行等量的價(jià)值交換或補(bǔ)償,而是納稅人無(wú)償?shù)叵驀?guó)家繳納稅款。2.稅收為什么要有無(wú)償性 公共產(chǎn)品供給特性決定的3.稅收的無(wú)償性是相對(duì)的(有間接償還性)二、稅收的無(wú)償性第10頁(yè)/共47頁(yè)1.稅收固定性的概念: 稅收的固定性是國(guó)家征稅必須通過(guò)法律形式,事先規(guī)定對(duì)什么征稅及征稅的額度。這些事先規(guī)定的事項(xiàng)對(duì)征納雙方都有約束力而不能隨意變動(dòng)。 固定性也包括兩層含義: (1)稅法具有相對(duì)穩(wěn)定性。 (2)稅收征稅數(shù)量具有有限性。2.稅收的固定性是相對(duì)的三、稅收的固定性第11頁(yè)/共47頁(yè)***
稅收的三個(gè)特征是區(qū)別于其他公共收入形式的根本標(biāo)志。***稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一不可或缺的,判斷一種公共收入形式是為稅收,取決于它是否同時(shí)具備這三大特征。第12頁(yè)/共47頁(yè)第二節(jié)稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類一、稅收術(shù)語(yǔ)(一)納稅人1.納稅人:指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,分為法人和自然人之分。2.負(fù)稅人:最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 有時(shí)候納稅人就是負(fù)稅人,如直接稅中的個(gè)人所得稅是很難轉(zhuǎn)嫁的,納稅人就是負(fù)稅人;有時(shí)候納稅人不是負(fù)稅人,因?yàn)樗患{的稅款可以“轉(zhuǎn)嫁”出去,典型的有向生產(chǎn)者征消費(fèi)稅。3.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。第13頁(yè)/共47頁(yè)納稅人、負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系第14頁(yè)/共47頁(yè)(二)課稅對(duì)象1.概念:
課稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅,即課稅的客體或標(biāo)的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。2.按課稅對(duì)象發(fā)生的分類:
所得稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅第15頁(yè)/共47頁(yè)(三)稅目課目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,反映了具體的征稅范圍,反映了課稅的廣度。同一類課稅對(duì)象,有好多種稅目,每個(gè)稅目的稅率也可能都不一樣。例如:營(yíng)業(yè)稅,有9個(gè)稅目,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。第16頁(yè)/共47頁(yè)(四)稅源稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。 有的稅源和課稅對(duì)象是一致的,如所得稅; 有很多稅種,二者不一致,如財(cái)產(chǎn)稅,其課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn),但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對(duì)象并不一致。稅源和課稅對(duì)象的聯(lián)系和區(qū)別第17頁(yè)/共47頁(yè)(五)稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ),是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。具體有兩種含義:1.指某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。例如,流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額,所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額,房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。2.指計(jì)算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),即計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。稅基與稅源的關(guān)系——果樹(shù)與果實(shí)第18頁(yè)/共47頁(yè)(六)稅率1.稅率的概念:
稅率指國(guó)家征稅的比率。 課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。 稅率是國(guó)家稅收制度的核心,它反映征稅的深度,體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。第19頁(yè)/共47頁(yè)2.按稅法對(duì)稅率進(jìn)行的分類0定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額稅率第20頁(yè)/共47頁(yè)(1)比例稅率 對(duì)同一課稅對(duì)象,不論其數(shù)額大小,統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。
如企業(yè)所得稅25%,增值稅17%或13%
特點(diǎn):
①計(jì)征簡(jiǎn)便 ②有悖于量力負(fù)擔(dān)原則第21頁(yè)/共47頁(yè)(2)定額稅率 定額稅率也稱固定稅額,它是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額,而不規(guī)定征收比例。如:某油田銷售原油20噸,稅額8元/噸。 特點(diǎn): ①計(jì)算方便 ②稅款不受價(jià)格變動(dòng)的影響 ③稅負(fù)不盡合理第22頁(yè)/共47頁(yè)
(3)累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象規(guī)定不同等級(jí)的稅率,課稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高;數(shù)額越小,稅率越低。
全額累進(jìn)稅率:把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅,即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率:
是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí),每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率,各等級(jí)分別計(jì)算稅額,一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。第23頁(yè)/共47頁(yè)全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅的計(jì)算例:課稅對(duì)象數(shù)額=5000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進(jìn)稅率: 5000×15%=750(元)②采用超額累進(jìn)稅率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元第24頁(yè)/共47頁(yè)全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅的比較:①稅負(fù)輕重不同
在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下,全額重于超額。②計(jì)算繁簡(jiǎn)不同
全額累進(jìn)稅計(jì)算簡(jiǎn)單,超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。③公平程度不同
在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近,全額累進(jìn)的公平程度不及超額累進(jìn)。第25頁(yè)/共47頁(yè)征稅對(duì)象比例稅率和超額累進(jìn)稅率的圖解第26頁(yè)/共47頁(yè)3.按經(jīng)濟(jì)分析對(duì)稅率進(jìn)行分類(1)名義稅率名義稅率即為稅率表中所列的稅率,是納稅人納稅時(shí)適用的稅率。(2)實(shí)際稅率納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率。(3)邊際稅率就是征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。
(4)平均稅率實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例,往往低于邊際稅率。第27頁(yè)/共47頁(yè)(七)起征點(diǎn)與免征額1.起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn):指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額2.起征點(diǎn)與免征額的異同(1)二者的相同點(diǎn) 當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí),都不予以征稅。(2)二者的不同點(diǎn)①當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí),采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅,采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)起征額部分征稅。②起征點(diǎn)具有個(gè)別優(yōu)惠的特點(diǎn),在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平;免征額具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn),稅負(fù)分配比較公平
第28頁(yè)/共47頁(yè)起征點(diǎn)和免征額制度的不同起征點(diǎn)200元無(wú)稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無(wú)稅0100200300無(wú)稅稅額=(300-200)×稅率400第29頁(yè)/共47頁(yè)(八)計(jì)稅依據(jù)1.基本概念
計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)。例如:卷煙的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格,稅額=銷售額×稅率;鹽的計(jì)稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù),稅額=數(shù)量×稅率2.計(jì)稅依據(jù)的分類——從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征(1)從價(jià)計(jì)征的稅收: 以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);(2)從量計(jì)征的稅收: 以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù),該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。
第30頁(yè)/共47頁(yè)3.計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅對(duì)象(征收對(duì)象)的區(qū)別計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體,但兩者要解決的問(wèn)題不相同。①征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題,計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后,解決如何計(jì)量的向題。②有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的,如各種所得稅,征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。③有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)不一致,如消費(fèi)稅,征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。
第31頁(yè)/共47頁(yè)(九)稅收能力與稅收努力1、稅收能力是指應(yīng)當(dāng)征收上來(lái)的稅收數(shù)額,包括兩種能力:一是納稅人納稅人能力;二是政府的征稅能力。2、稅收努力:指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度,或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度,稅收努力決定了潛在的稅收能力總有多大的比例能轉(zhuǎn)變成實(shí)際的稅收收入。第32頁(yè)/共47頁(yè)二、稅收的分類稅收分類是指按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)性質(zhì)相同或近似的稅種進(jìn)行歸類。稅收分類的意義(1)有利于更好地認(rèn)識(shí)各類稅收的特點(diǎn)和功能,加強(qiáng)各稅種之間的配合,充分發(fā)揮各類稅收的作用;(2)有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過(guò)程,研究稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的歸宿,以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度;(3)有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限,解決財(cái)力分配方面的矛盾。第33頁(yè)/共47頁(yè)1.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負(fù)稅人
納稅人就是負(fù)稅人
所得稅財(cái)產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財(cái)產(chǎn)分配
主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用第34頁(yè)/共47頁(yè)2.按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類(1)商品稅 商品稅(也稱為流轉(zhuǎn)稅),是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收。 在我國(guó),商品稅是主體稅種,占稅收收入的50%以上(如2000-2009年我國(guó)商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上,不僅遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家,也高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家),其稅種主要有:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等等。
第35頁(yè)/共47頁(yè)(2)所得稅
是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對(duì)象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國(guó)呈上升的趨勢(shì),但上升速度慢。
2009年,我國(guó)個(gè)人所得稅收入3185.58億元,企業(yè)所得稅收入8779.25,國(guó)家稅收總收入45621.97億元,GDP249529.9億元,所得稅收入占稅收收入的比重為(3185.58+8779.25)/45621.97=26.2%,其宏觀稅負(fù)為4.8%,而發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%,其宏觀稅負(fù)約為12%-15%。
第36頁(yè)/共47頁(yè)(3)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)(包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn))為征稅對(duì)象的稅收。世界上財(cái)產(chǎn)稅一般包括:一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等;我國(guó)目前開(kāi)征的房產(chǎn)稅、契稅以及準(zhǔn)備開(kāi)征的遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)有:a.穩(wěn)定性強(qiáng),適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁,屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用第37頁(yè)/共47頁(yè)(4)資源稅 資源稅是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅收。 目的:促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和使用。 資源稅的范圍:資源稅、土地使用稅等第38頁(yè)/共47頁(yè)(5)行為稅行為稅是指對(duì)某些特定的行為開(kāi)征的稅收。其目的是為了貫徹國(guó)家某項(xiàng)政策的需要,對(duì)社會(huì)生活中的某些特定的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。目前,我國(guó)的行為稅包括:印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。第39頁(yè)/共47頁(yè)總之,我們一般而言的稅收五大類就是指:商品稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅第40頁(yè)/共47頁(yè)3.按計(jì)稅依據(jù)不同分類(1)從價(jià)稅 從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收,如我國(guó)目前征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。(2)從量稅
從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收。如:我國(guó)目前征收的資源稅,消費(fèi)稅等。啤酒(220元/噸)、黃酒(240元/噸)、汽油(0.2/升)、柴油(0.1/L)等等。從量稅優(yōu)勢(shì):a.適應(yīng)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的商品課稅.b.易征收管理,成本較低。劣勢(shì):
a.使用范圍狹窄,只適用于間接稅,不適用于直接稅。b.物價(jià)上漲時(shí),稅收遭損,物價(jià)下跌時(shí),稅收得益。第41頁(yè)/
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