所得稅會計準則培訓講座

所得稅會計準則謝偉鋒昌吉農業(yè)園區(qū)國稅局1/19/20231中級會計實務第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅核算的方法體系二、所得稅會計核算方法的改革2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，對所得稅核算作了重大改變：所得稅核算方法由原來的應付稅款法、納稅影響會計法下的遞延法、收益表債務法等多種方法并存，改為單一的納稅影響會計法下的資產(chǎn)負債表債務法。所得稅核算方法應付稅款法納稅影響會計法遞延法債務法損益表債務法資產(chǎn)負債表債務法1/19/20232中級會計實務所得稅核算的基本內容三、資產(chǎn)負債表債務法的含義與特點資產(chǎn)負債表債務法是以企業(yè)的資產(chǎn)負債表及其附注為依據(jù)，結合相關賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎，通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，確定暫時性差異，進而確定差異對未來所得稅的影響，最終確定本期所得稅費用。與遞延法和收益表債務法相比，資產(chǎn)負債表債務法有兩個明顯的特點：一是核算重點由時間性差異轉為暫時性差異；二是暫時性差異對未來所得稅的影響不在“遞延稅款”賬戶中反映，改為在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”中分別反映。需要說明的是，所得稅會計的根本目的在于如實確定本期所得稅費用，以如實反映財務狀況和經(jīng)營成果。它不是用來計算應交所得稅額的。本期應交所得稅額仍應按稅法規(guī)定計算，應交所得稅額與所得稅會計核算方法沒有關系。1/19/20233中級會計實務四、所得稅會計核算程序

1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值

2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎；

3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異

4.按所得稅法規(guī)定，計算本期應納稅所得額

應納稅所得額

=稅前會計利潤總額+會計比稅法少計利潤的永久性差異和暫時性差異-會計比稅法多計利潤的永久性差異和暫時性差異

5.按所得稅法規(guī)定，計算本期應交所得稅額。

本期應交所得稅額=應納稅所得額×現(xiàn)行所得稅率

6.確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；遞延所得稅資產(chǎn)=本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異×現(xiàn)行所得稅率遞延所得稅負債=本期發(fā)生的應納稅暫時性差異×現(xiàn)行所得稅率7.計算本期所得稅費用

本期所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅8、編制會計分錄。

1/19/20234中級會計實務第二節(jié)計稅基礎和暫時性差異資產(chǎn)負債表債務法的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。這種計稅基礎一經(jīng)確定，即可確定暫時性差異的種類及其金額，差異金額乘以所得稅率就可確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，以及遞延所得稅費用。一、資產(chǎn)的計稅基礎1、資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。如果有關的經(jīng)濟利益不納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面價值。

1/19/20235中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎某資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的計稅基礎＝該資產(chǎn)可扣稅成本－以前期間已稅前列支的金額（如固定資產(chǎn)已提取的折舊額）通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，但是，后續(xù)計量（如折舊、減值等）時，因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。例如，各項資產(chǎn)如發(fā)生減值，提取的減值準備。按照會計準則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應當計提相關的減值準備；稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質性損失時才允許稅前扣除，這就產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異即暫時性差異。2、存貨計稅基礎的確定：賬面價值=取得成本-提取的減值準備計稅基礎=取得成本例如，某企業(yè)期末持有一批存貨成本為1000萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，企業(yè)提取200萬1/19/20236中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎元的減值準備，而稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的賬面價值為800萬元，計稅基礎仍為1000萬元。

3、固定資產(chǎn)計稅基礎的確定：賬面價值=實際成本-會計的累計折舊-已提減值準備；計稅基礎=實際成本-稅法允許的累計折舊例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元1/19/20237中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎4、無形資產(chǎn)計稅基礎的確定：賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－計提減值準備計稅基礎=實際成本-稅法允許的累計攤銷注意:（1）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不需攤銷，稅法需要攤銷。（2）內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應當資本化，確認為無形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當期按照當期實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%在稅前扣除（除非企業(yè)虧損）。由此，會造成一部分暫時性差異和一部分永久性差異（超過實際發(fā)生數(shù)的50%的金額）

1/19/20238中級會計實務例題1、某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后，假定未提減值準備。無形資產(chǎn)賬面價值＝160-0=160（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎＝160-160/10=144（萬元）

形成暫時性差異=160-144=+16（萬元）1/19/20239中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎

5、交易性金融資產(chǎn)計稅基礎的確定：賬面價值=取得成本+調高的公允價值-調低的公允價值計稅基礎=取得成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。則賬面價值：860萬元，計稅基礎：800萬元。形成60萬元的暫時性差異。此外，可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等其他計提減值準備的資產(chǎn)，都可能出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎不一致的情況。1/19/202310中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎二、負債的計稅基礎1、負債的計稅基礎指其賬面價值減去該負債在未來期間計算應納稅所得額時可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。一般而言，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。

但是，某些情況下，主要是因自費用中提取的負債，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。2、企業(yè)因或有事項確認的預計負債。會計上對于預計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。按照稅法規(guī)定，與預計負債相關的費用都在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎為0。

1/19/202311中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。賬面價值＝100萬元計稅基礎＝賬面價值100－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100＝03、預收賬款（分兩種情況處理）（1）會計上不確認收入，稅法上確認收入：企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入的確認條件，會計上將其確認為負債（預收賬款），但按照稅法規(guī)定應計入當期應稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎是零。由此也形成可抵扣暫時性差異。（2）會計和稅法都不確認收入，這時計稅基礎等于賬面價值。1/19/202312中級會計實務資產(chǎn)、負債的計稅基礎4.應付職工薪酬會計：所有與取得職工服務相關的支出均計入成本費用，同時確認負債。稅收：現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等。此時賬面價值與計稅基礎一致，不形成暫時性差異。例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為1700萬元。應付職工薪酬賬面價值＝2000萬元計稅基礎＝賬面價值2000萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額0＝2000萬元。注意:此時形成的是永久性差異300萬元，即這300萬元不能在未來期間從稅前所得中扣除，所以不能確認為暫時性差異。1/19/202313中級會計實務暫時性差異的確定

一、什么是暫時性差異？是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。此外，少數(shù)會計上未作為資產(chǎn)和負債的項目，即其賬面價值為0，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其0賬面價值之間的差異也屬于暫時性差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額的影響不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二、暫時性差異的類型（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回（即銷售或耗用）資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額（即增加應稅所得額）的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的情況，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。1/19/202314中級會計實務暫時性差異的確定應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額。而計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。如會計比稅法少計折舊、少計攤銷等，再如權益法下確認的投資收益以及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等1/19/202315中級會計實務暫時性差異的確定（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎一項負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異，實質上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應納稅所得額和應交所得稅金額產(chǎn)生應納稅暫時性差異。1/19/202316中級會計實務暫時性差異的確定（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回（即銷售或耗用）資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額（即減少應稅所得額）的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎的情況，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。如如會計比稅法多計折舊、多計攤銷、提取的各種減值準備等。

1/19/202317中級會計實務暫時性差異的確定（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎負債產(chǎn)生的暫時性差異實質上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎意味著未來期間按照稅法規(guī)定構成負債的全部或部分金額可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如會計上確認的預計負債、確認的預收賬款等。1/19/202318中級會計實務暫時性差異的確定三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些不符合資產(chǎn)負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產(chǎn)負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。1、如企業(yè)的開辦費會計：開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益，賬面價值為0稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分5年攤銷計入應納稅所得額2、彌補虧損及稅款抵減對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減，與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上視同可抵扣暫時性差異。符合條件的情況下應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。1/19/202319中級會計實務暫時性差異的確定

應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的區(qū)別資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異其對未來損益的影響額應計入納稅所得其對未來損益的影響額應從納稅所得中扣減形成的原因不同產(chǎn)生的后果不同1/19/202320中級會計實務暫時性差異的確定四、舉一個確定暫時性差異的完整例子：某項固定資產(chǎn)原值5000元，預計使用年限5年，會計采用直線法折舊，假定無預計凈殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法折舊。各年暫時性性差異計算如下：各期期末012345賬面價值500040003000200010000計稅基礎50003000180010805400應納稅暫時性差異1000120092046001/19/202321中級會計實務

永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用、損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該差異本期發(fā)生不會在以后各期轉回。

1、按會計準則規(guī)定核算時確認收益計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不確認收益。如國債利息收入。

2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入稅前會計利潤，但稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時不予確認，不允許扣減。如：超過計稅標準的各項費用(如超計稅標準的工資費用、業(yè)務招待費、利息、廣告費等費用），罰沒支出，贊助費支出等。1/19/202322中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

一、遞延所得稅負債的確認（一）確認的總原則除明確規(guī)定不應確認遞延所得稅負債的情況之外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。（二）計量遞延所得稅負債期末余額=本期末累計形成的應納稅暫時性差異×現(xiàn)行所得稅稅率遞延所得稅負債本期發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額1/19/202323中級會計實務

（三）不確認遞延所得稅負債的情形1、商譽的初始確認形成的應納稅暫時性差異，不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值的份額，按會計準則規(guī)定應當確認為商譽，但按照稅法規(guī)定不允許確認為商譽，即商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會虛增商譽的價值，會計準則中規(guī)定，該部分應納稅暫時性差異不確認其產(chǎn)生的遞延所得稅負債。但是，按照會計準則規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎之間的暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確認的商譽。1/19/202324中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

例如，假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入非共同控制的B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下：

公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產(chǎn)270015501150應收賬款21002100――存他應付款（300）0（300）應付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的公允價值5040

3690

13501/19/202325中級會計實務則該項交易中應確認遞延所得稅負債、資產(chǎn)及商譽金額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值5040遞延所得稅負債（1650×30％）544.5遞延所得稅資產(chǎn)（300×30％）99可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值4594.5商譽（不確認遞延所得稅負債）1404.5企業(yè)合并成本

6000不考慮所得稅的初始商譽=6000-5040=960考慮所得稅的初始商譽=6000-4594.5=1404.51/19/202326中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

2、除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損），則形成的應納稅暫時性差異，也不確認相應的遞延所得稅負債。3、企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可以預見的未來很可能不會轉回時，不確認遞延所得稅負債。例如，對聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生的留存收益增加的投資賬面價值與該投資計稅基礎之間的應納稅暫時性差異，雖然投資企業(yè)有權決定將其作為利潤分回，但如果投資企業(yè)在可以預見的未來不打算分回，則該暫時性差就不確認遞延所得稅負債。

1/19/202327中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

（四）注意：（1）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益。（2）遇商譽相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入商譽。(3)其余的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所得稅費用。例如，2009年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供出售金融資產(chǎn)處理。購買該股票時的公允價值為300萬元，2009年末該股票的公允價值為360萬元，按會計準則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣匯兌損益外，應當直接計入所有者權益；而按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。假定甲公司所得稅稅率25%，因此，這里產(chǎn)生的應納稅暫時性差異60萬元，應確認遞延所得稅負債19.8萬元，計入所有者權益（資本公積）。借：資本公積15貸：遞延所得稅負債151/19/202328中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認確認原則：以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。估計可抵扣暫時性差異未來轉回期間能夠取得的應稅所得額,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得；二是應納稅暫時性差異轉回。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率例如：甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則存貨賬面價值為90萬元，計稅基礎為100萬元。假定甲公司所得稅稅率25%，因為企業(yè)盈利，估計明年有足額的應納稅所得額可供抵扣，則應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）確認遞延所得稅資產(chǎn)是需要特別注意以下問題：1、企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。1/19/202329中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

例如，甲公司2008年度發(fā)生虧損400萬元，假定可以由以后年度稅前補虧，所得稅率25%，假定有證據(jù)表明未來5年能夠盈利，應納稅所得額很可能足夠抵補這400萬的虧損。則應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100萬元。2、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時性差異在可以預見的未來很可能轉回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。這種可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于這些關聯(lián)企業(yè)發(fā)生虧損，按權益法核算減少投資的賬面價值，但稅法規(guī)定投資應以其成本作為計稅基礎。1/19/202330中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

例如，甲公司所得稅稅率為25%，2008年末長期股權投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認的損失50萬元。則形成的可抵扣暫時性差異50萬元。假定未來幾年很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。則應確認遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5萬元。3、與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌而應當確認的遞延所得稅資產(chǎn)。1/19/202331中級會計實務第三節(jié)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認

例如，2009年初甲公司持有丙公司股票，并作為可供出售金融資產(chǎn)處理。購買該股票時的公允價值為300萬元，2009年末該股票的公允價值為260萬元，按會計準則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和