管理會計成本控制

第九章成本控制本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解成本控制的含意和作用2．了解成本控制的分類3．掌握成本控制的原則4．了解事前成本控制的含意5．理解產(chǎn)品生命周期成本6．掌握價值工程的運作程序7．了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含意并理解其制定過程8．掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異分析9．了解質(zhì)量成本的概念第一節(jié)成本控制概述從控制論的角度看問題，成本控制對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的作用最突出。這是因為，從控制的難易程度上看，在價格、成本、利潤、資金等幾大經(jīng)濟要素中，對成本的控制相對于其他要素來講，企業(yè)掌握的主動性似乎更大些。一、成本控制的概念控制是指為了確保工作的目標(biāo)以及為此而擬定的計劃能夠得以實現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的目標(biāo)或因發(fā)展需要而重新擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對下級的工作進行衡量和評價，并在出現(xiàn)偏差時進行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生。成本控制是在成本的形成過程中全方位的管理，主要包括以下幾方面：（1）事先進行成本規(guī)劃；（2）事中進行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督；（3）事后進行分析評價。二、成本控制的意義1．成本控制是企業(yè)求得生存的主要手段2．成本控制是企業(yè)增加盈利的重要途徑3．成本控制也是貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段4.成本控制是實施全面預(yù)算的重要保障三、成本控制的分類成本控制按控制發(fā)生的時間分類先后劃分為事前控制、事中控制和事后控制三類。（一）事前成本控制事前成本控制，即在產(chǎn)品投產(chǎn)前對影響成本的經(jīng)營活動所進行的事前預(yù)測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督。（二）事中成本控制事中成本控制是指在產(chǎn)品投入生產(chǎn)過程中，對實際成本與目標(biāo)成本之間的差異進行的日?？刂?。在該階段，企業(yè)隨時把各種成本偏差信息反饋給責(zé)任者，要求他們及時分析差異原因，并采取有效措施保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。這類控制的重點在于嚴(yán)格按照既定的標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)，并根據(jù)已發(fā)生的偏差來指導(dǎo)和調(diào)節(jié)相關(guān)經(jīng)濟活動。（三）事后成本控制事后成本控制是指當(dāng)成本已經(jīng)形成后，企業(yè)認(rèn)真進行成本綜合分析與考核，為了下一個生產(chǎn)循環(huán)有效控制成本而提供反饋信息。四、、成成本本控控制制的的原原則則全面面性性原原則則事前前事事中中事事后后控控制制相相結(jié)結(jié)合合的的原原則則責(zé)權(quán)權(quán)利利相相結(jié)結(jié)合合原原則則目標(biāo)標(biāo)管管理理原原則則例外外管管理理原原則則管理理制制度度健健全全原原則則（一一））全全面面性性原原則則全面面性性原原則則是是指指企企業(yè)業(yè)成成本本控控制制應(yīng)應(yīng)是是全全過過程程、、全全員員和和全全方方位位控控制制。。全過過程程控控制制全員員控控制制全方方位位控控制制（二二））事事前前、、事事中中、、事事后后控控制制相相結(jié)結(jié)合合原原則則生產(chǎn)產(chǎn)流流程程信息息流流程程反反饋饋流流程程事前控制事中控制投

入生產(chǎn)過程產(chǎn)

出事后控制（三三））責(zé)責(zé)權(quán)權(quán)利利相相結(jié)結(jié)合合原原則則（四四））目目標(biāo)標(biāo)管管理理原原則則（五五））例例外外管管理理原原則則管理理人人員員要要把把精精力力集集中中在在例例外外差差異異上上。。確定定差差異異例例外外的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)通通常常有有以以下下四四個個：：1．．差差異異的的重重要要性性2．．差差異異的的持持續(xù)續(xù)性性3．．差差異異的的可可控控性性4．．差差異異的的性性質(zhì)質(zhì)（六六））管管理理制制度度健健全全原原則則五、、成成本本控控制制的的常常用用方方法法（一一））標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制的的核心心是建建立立標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度。。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度即即標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本控控制制系系統(tǒng)統(tǒng)，，也也稱稱標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本會會計計，，是是指指圍圍繞繞標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的相相關(guān)關(guān)指指標(biāo)標(biāo)而而設(shè)設(shè)計計的的，，將將成成本本的的前前饋饋控控制制、、反反饋饋控控制制及及核核算算功功能能有有機機結(jié)結(jié)合合而而形形成成的的一一種種成成本本控控制制系系統(tǒng)統(tǒng)。。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度具具有有事事前前估估算算成成本本、、事事中中及及事事后后計計算算分分析析成成本本井井揭揭示示差差異異的的功功能能。。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本制制度度包包括括：：標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定、、成成本本差差異異的的計計算算分分析析和和成成本本差差異異的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理三三方方面面內(nèi)內(nèi)容容。。其其中中，，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定與與成成本本的的前前饋饋控控制制相相聯(lián)聯(lián)系系；；成成本本差差異異的的計計算算分分析析與與成成本本的的反反饋饋控控制制相相聯(lián)聯(lián)系系；；成成本本差差異異的的服服務(wù)務(wù)處處理理則則與與成成本本的的日日常常核核算算聯(lián)聯(lián)系系。。(二二)質(zhì)質(zhì)量量成成本本控控制制質(zhì)量量成成本本是是60年年代代以以來來出出現(xiàn)現(xiàn)的的一一個個概概念念，，是是在在企企業(yè)業(yè)的的質(zhì)質(zhì)量量管管理理實實踐踐中中逐逐步步形形成成和和發(fā)發(fā)展展起起來來的的。。它它是是指指企企業(yè)業(yè)為為保保證證和和提提高高產(chǎn)產(chǎn)品品質(zhì)質(zhì)量量而而支支出出的的一一切切預(yù)防防費費用用，以以及及因因未未達達到到質(zhì)質(zhì)量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而而發(fā)發(fā)生生的的一一切切損失失費費用用的總總和和。。(三三)使使用用壽壽命命周周期期成成本本控控制制現(xiàn)代代企企業(yè)業(yè)，，只只注注意意產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本的控控制制是是不不夠夠的的，，還還必必須須從從用用戶戶的的角角度度出出發(fā)發(fā)，，研研究究使使用用壽壽命命周周期期成成本本。。所謂謂壽壽命命周周期期成成本本，，亦亦稱稱使使用用成成本本，，是是用用戶戶為為取得得并并實實現(xiàn)現(xiàn)所所需需產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的功功能能所所付付出出的的代代價價。使用用壽壽命命周周期期成成本本的的內(nèi)容容包括括產(chǎn)產(chǎn)品品的的原原始始成成本本和和運運用用維維護護成成本本構(gòu)構(gòu)部部分分。。從生生產(chǎn)產(chǎn)者者的的角角度度，，使使用用壽壽命命周周期期成成本本控控制制就就是是一切切為為用用戶戶著著想想，千千方方百百計計降降低低產(chǎn)產(chǎn)品品的的壽壽命命周周期期成成本本，，減減少少用用戶戶的的支支出出，，從從而而達達到到爭爭取取更更多多用用戶戶、、擴擴大大銷銷量量、、增增加加利利潤潤的的目目的的。。第二二節(jié)節(jié)產(chǎn)產(chǎn)品品生生命命周周期期成成本本控控制制一、、產(chǎn)產(chǎn)品品生生命命周周期期成成本本二、、價價值值工工程程三、、價價值值工工程程的的基基本本程程序序一、、產(chǎn)產(chǎn)品品生生命命周周期期成成本本產(chǎn)品品生生命命周周期期（（ProductLifeCycle））是是指指從從產(chǎn)產(chǎn)品品最最初初的的研研制制、、開開發(fā)發(fā)到到撤撤銷銷對對該該產(chǎn)產(chǎn)品品客客戶戶的的技技術(shù)術(shù)支支持持和和服服務(wù)務(wù)的的期期間間。。運用用生生命命周周期期預(yù)預(yù)算算（（Life-CircleBudgeting）），，管管理理人人員員可可以以估估計計屬屬于于每每一一產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本與與收收入入，，從從它它們們最最初初的的研研制制開開發(fā)發(fā)到到其其售售后后客客戶戶服服務(wù)務(wù)和和支支持持以以及及處處置置的的成成本本與與收收入入。。生命命周周期期成成本本法法生命命周周期期成成本本法法（（Life-CycleCosting））可可以以給給管管理理人人員員提提供供從從產(chǎn)產(chǎn)品品設(shè)設(shè)計計、、開開發(fā)發(fā)、、制制造造、、市市場場宣宣傳傳、、運運輸輸、、維維護護、、客客戶戶服服務(wù)務(wù)直直到到處處置置階階段段的的成成本本信信息息。。產(chǎn)品品生生命命周周期期各各階階段段研發(fā)發(fā)與與設(shè)設(shè)計計循循環(huán)環(huán)制造造循循環(huán)環(huán)售后服服務(wù)和和處置置循環(huán)環(huán)1．研研發(fā)與與設(shè)計計循環(huán)環(huán)（1））市場場調(diào)查查階段段，這這個階階段主主要是是調(diào)查查客戶戶需求求并且且產(chǎn)生生新產(chǎn)產(chǎn)品的的初始始概念念。（2））產(chǎn)品品設(shè)計計階段段，在在這個個階段段，企企業(yè)的的工程程師們們解決決新產(chǎn)產(chǎn)品技技術(shù)層層面的的問題題，肯肯定新新產(chǎn)品品在技技術(shù)上上是可可行的的。（3））產(chǎn)品品開發(fā)發(fā)階段段，在在這個個階段段，企企業(yè)適適應(yīng)客客戶的的需求求開發(fā)發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品的的關(guān)鍵鍵功能能并設(shè)設(shè)計出出產(chǎn)品品樣本本，還還要制制造一一些生生產(chǎn)新新產(chǎn)品品所需需要的的特殊殊工具具。調(diào)查表表明，，80％到到85％的的產(chǎn)品品生命命周期期成本本都在在產(chǎn)品品的研研發(fā)與與設(shè)計計階段段就決決定了了。2．制制造循循環(huán)通常在在這個個階段段，留留給工工程師師影響響產(chǎn)品品成本本和產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)設(shè)計的的空間間已經(jīng)經(jīng)很小小了，，因為為大部部分的的成本本已經(jīng)經(jīng)在產(chǎn)產(chǎn)品研研發(fā)與與設(shè)計計循環(huán)環(huán)決定定了。。在這個個階段段動作作管理理研究究，像像方便便的布布局、、及時時制有有助于于降低低產(chǎn)品品制造造成本本。還還可以以實施施作業(yè)業(yè)管理理，通通過鑒鑒別和和消除除非增增值作作業(yè)，，來降降低產(chǎn)產(chǎn)品的的制造造成本本。3．售售后服服務(wù)和和處置置循環(huán)環(huán)服務(wù)循循環(huán)一一般也也是由由三個個階段段組成成：（1））在銷銷售的的成長長階段段，從從第一一批產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售開開始服服務(wù)成成本就就快速速增長長；（2））從產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售高峰峰轉(zhuǎn)移移到服服務(wù)高高峰；；（3））從服服務(wù)的的高峰峰期到到最后后一批批產(chǎn)品品的銷銷售是是服務(wù)務(wù)循環(huán)環(huán)的成成熟期期。處置發(fā)發(fā)生在在產(chǎn)品品生命命的尾尾期并并且持持續(xù)到到最后后一件件產(chǎn)品品廢棄棄時為為止。處置成成本通通常包包括消消除那那些伴伴隨著著產(chǎn)品品有用用生命命的結(jié)結(jié)束而而產(chǎn)生生的有有害影影響的的成本本。二、價價值工工程價值工工程是是在產(chǎn)產(chǎn)品的的設(shè)計計階段段用于于設(shè)計計目標(biāo)標(biāo)成本本的重重要方方法。。第一，，價值值工程程的目目的是是以最最低的的成本本去實實現(xiàn)或或創(chuàng)造造某種種產(chǎn)品品或作作業(yè)應(yīng)應(yīng)具備備的必必要功功能，，以使使該產(chǎn)產(chǎn)品或或作業(yè)業(yè)達到到最佳佳的價價值。。第二，，價值值工程程的核核心問問題是是對產(chǎn)產(chǎn)品或或作業(yè)業(yè)進行行功能能分析析。在產(chǎn)品品設(shè)計計和研研制階階段，，通過過功能能分析析，確確定哪哪些功功能是是消費費者需需要的的，哪哪些功功能是是不必必要的的；哪哪些功功能是是過剩剩的，，哪些些功能能是不不足的的。去去掉不不必要要的功功能，，補充充不足足的功功能，，并為為實現(xiàn)現(xiàn)必要要功能能找到到一個個最優(yōu)優(yōu)的方方案。。達到到既保保證產(chǎn)產(chǎn)品的的必要要功能能，又又降低低產(chǎn)品品生命命周期期成本本的目目的。。第三，依靠靠全體職工工的集體智智慧來開展展。三、價值工工程的基本本程序1．選擇分分析對象2．收集可可靠情報3．進行功功能分析4.功能成本分分析5.提出出改進方案案并選擇最最優(yōu)方案6.試驗驗并形成提提案第三節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本控控制標(biāo)準(zhǔn)成本控控制系統(tǒng)最最初產(chǎn)生于于20世紀(jì)紀(jì)20年代代的美國，，隨著其內(nèi)內(nèi)容的不斷斷發(fā)展和完完善，被西西方國家廣廣為采用，，成為管理理會計的日日常成本管管理中應(yīng)用用最為普遍遍和最為有有效的一種種控制手段段。一、標(biāo)準(zhǔn)成成本的含義義（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的概概念所謂標(biāo)準(zhǔn)成成本，是指指按照成本項目反映的、在在已經(jīng)達到到的生產(chǎn)技技術(shù)水平和和有效經(jīng)營營管理條件件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的的單位產(chǎn)品品成本目標(biāo)標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本本是作為控控制成本開開支、考核核評價實際際成本、衡衡量工作效效率的依據(jù)據(jù)和尺度的的一種目標(biāo)標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與與預(yù)算成本本既有區(qū)別別又有聯(lián)系系（預(yù)算已已在第七章章作了說明明）。標(biāo)準(zhǔn)成本是是一種單位的概念，它它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而而預(yù)算成本本則是一種種總額的概念，它它與一定的業(yè)務(wù)務(wù)量相聯(lián)系。企業(yè)一旦建建立了標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，運運用標(biāo)準(zhǔn)成成本就要比比運用預(yù)算算成本省力力與快捷，，這是因為為標(biāo)準(zhǔn)成本本是以單位位為基礎(chǔ)計計算的，已已經(jīng)自動彈彈性化。一旦制定了了標(biāo)準(zhǔn)成本本，就可以以很容易地地編制企業(yè)業(yè)任何預(yù)期期業(yè)務(wù)量的的預(yù)算(即即，業(yè)務(wù)量量×單位標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝＝預(yù)算總額額)。標(biāo)準(zhǔn)成本與與預(yù)算成本本都不是實際發(fā)發(fā)生的成本本，而是一種種預(yù)定的成成本目標(biāo)。。此外，兩兩者實施控制的的方式非常相似，，都是比較較實際業(yè)績績與預(yù)期業(yè)業(yè)績(預(yù)算算業(yè)績或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績)并據(jù)以采采取必要的的措施。因此，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本與預(yù)預(yù)算成本只只是從各自自不同的角角度來判斷斷或說明某某項成本計計劃的完成成情況，在在實際上經(jīng)經(jīng)?；ビ谩?。(二)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制度度標(biāo)準(zhǔn)成本制制度即標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本控制制系統(tǒng)，也也稱標(biāo)準(zhǔn)成成本會計。。標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)不是一一個單純的的成本計算算方法，它它把成本的的事前計劃劃、日常控控制和最終終產(chǎn)品成本本的確定有有機地結(jié)合合起來，成成為加強日日常成本管管理，全面面提高經(jīng)濟濟效益的重重要工具。。標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)的業(yè)務(wù)務(wù)流程如下下圖所示。。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定生產(chǎn)制造活動發(fā)生實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本計算成本差異處理匯總產(chǎn)品實際成本成本差異分析成本差異調(diào)查采取管理活動提出控制報告圖

標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)流程圖

標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)包括制制定標(biāo)準(zhǔn)成成本、差異異分析和差差異處理三三個有機組組成部分。。成本差異是指產(chǎn)品實實際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成本本之間的差差額，從成成本控制的的角度來看看，差異是是更有意義義的信息。。成本差異分分析是將成本差差異分解為為不同的差差異項目，，并在此基基礎(chǔ)上調(diào)查查發(fā)生的具具體原因，，并提出分分析報告。。成本差異處處理是指在期末末將標(biāo)準(zhǔn)成成本和成本本差異重新新組合，最最終確定產(chǎn)產(chǎn)品的實際際成本。如如果成本差差異的數(shù)額額不大，可可以將差異異全部作為為當(dāng)期銷售售成本的調(diào)調(diào)整項目；；如果成本本差異較大大，就應(yīng)當(dāng)當(dāng)在期末在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品和本本期產(chǎn)品銷銷售成本之之間按比例例進行分配配，使之能能反映實際際成本水平平。(三)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的特特點1.客觀觀性和科學(xué)學(xué)性。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是依依據(jù)對企業(yè)業(yè)實際情況況的調(diào)查研研究，用科科學(xué)方法制制定的。2.正常常性和穩(wěn)定定性。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是按按正常條件件制定的，，沒有考慮慮不能預(yù)測測的異常變變動因素，，因此，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本一一經(jīng)確定，，只要依據(jù)據(jù)的條件不不變，就具具有相對的的穩(wěn)定性。。3.目標(biāo)標(biāo)性和尺度度性。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本是控控制目標(biāo)成成本和衡量量實際成本本的尺度，，因此具有有目標(biāo)性和和尺度性。。（二）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的分分類通常，可以以將標(biāo)準(zhǔn)成成本分為：：理想標(biāo)準(zhǔn)成成本基本標(biāo)準(zhǔn)成成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成成本（一）理想想標(biāo)準(zhǔn)成本本理想標(biāo)準(zhǔn)成成本是指企企業(yè)在現(xiàn)有有的生產(chǎn)技技術(shù)、生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備能力力和經(jīng)營管管理條件下下，用最理理想的經(jīng)營營水平所確確定的產(chǎn)品品標(biāo)準(zhǔn)成本本。例如，它在在計算確定定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本時，，要求直接接材料的消消耗量以理理論計算的的投入、產(chǎn)產(chǎn)出率作為為消耗標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；在直接接人工工時時消耗方面面，以最理理想的操作作方法和工工時的利用用率作為確確定標(biāo)準(zhǔn)人人工成本的的依據(jù)。理想標(biāo)準(zhǔn)成成本在理論論上能講得得通，但實實際上很難難達到，它它只能給企企業(yè)指出努努力的方向向或奮斗的的目標(biāo)，而而不能作為為成本控制制和正確評評價實際工工作的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，因而這這種標(biāo)準(zhǔn)很很少被采用用。（二）基本本標(biāo)準(zhǔn)成本本基本標(biāo)準(zhǔn)成成本是指以以上年度或或過去某一一年度的實實際成本為為參照確定定的標(biāo)準(zhǔn)成成本。這種種標(biāo)準(zhǔn)成本本確定后，，除非產(chǎn)品品的生產(chǎn)或或制造方法法發(fā)生重大變化，已確定的的直接材料料、直接人人工和制造造費用的數(shù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和和價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一般長期期不變。費費用的數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)和價價格標(biāo)準(zhǔn)也也保持長期期不變?；緲?biāo)準(zhǔn)成成本相對固定，可以使各各期的成本本在同一基基礎(chǔ)上進行行比較。通通過考察各各期發(fā)生的的實際成本本與基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的指數(shù)變動動，進而可可以了解各各期實際成成本發(fā)生的的變化?；緲?biāo)準(zhǔn)成成本有一個個最大的缺點，就是不能能反映企業(yè)業(yè)工作效率率和經(jīng)營狀狀況的不斷斷變化，顯顯得呆板過過時，以致致很難發(fā)揮揮成本控制制的作用。。因此，在實實際工作中中，基本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本也也很少被采采用。（三）現(xiàn)實實標(biāo)準(zhǔn)成本本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成成本，亦即即現(xiàn)實可能達達到的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，它是指以以現(xiàn)在預(yù)計計可能實現(xiàn)現(xiàn)的生產(chǎn)水水平，以及及通過努力力能夠達到到的生產(chǎn)效效率為依據(jù)據(jù)而制定的的標(biāo)準(zhǔn)成本本。這種標(biāo)準(zhǔn)成成本既不像像理想標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本那樣樣高不可攀攀，又不像像基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本那樣樣可以輕易易達到。因此，這種種現(xiàn)實的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本是是進行成本本管理的有有效方法。。二、標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定單位產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成本本直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本（一）直接接材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料料的標(biāo)準(zhǔn)用用量×直接接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料的的用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是在現(xiàn)有有生產(chǎn)技術(shù)術(shù)條件下生生產(chǎn)單位產(chǎn)產(chǎn)品所需要要的材料數(shù)數(shù)量。由于于制定的是是現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成成本，因此其用用量標(biāo)準(zhǔn)中中應(yīng)當(dāng)包括括廢品損失失、產(chǎn)品整整理挑選損損耗等。直接材料的的價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是預(yù)計的的購買材料料應(yīng)當(dāng)支付付的標(biāo)準(zhǔn)價價格。包括括買價、運運雜費、保保險費等成成本、費用用。也就是是取得材料料的完全成成本?！纠?-2】企業(yè)生生產(chǎn)A產(chǎn)品品需要甲、、乙、丙三三種材料。。生產(chǎn)每件件A產(chǎn)品需需要消耗甲甲材料3千千克，乙材材料2.5千克，丙丙材料3千千克。同時時，企業(yè)各各種材料耗耗損率上限限為10%，即每使使用1千克克的材料，，其耗損的的最大值為為0.1千千克。甲材材料的買價價為3元/千克，乙乙材料的買買價為4元元/千克，，丙材料的的買價為2元/千克克。運費和和保險費占占買價的比比率分別為為1%和0.5%。。下面為直直接材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計計算表（見見表9-3）。表9-3A產(chǎn)品品直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本本單單位：元標(biāo)準(zhǔn)甲材料乙材料丙材料用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）：產(chǎn)品用量正常耗損小計：

30.33.3

2.50.252.75

30.33.3價格標(biāo)準(zhǔn)（元）：買價運雜費保險費小計：

30.030.0153.045

40.040.024.06

20.020.012.03直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：10.048511.1656.699合計：27.91

（二）直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本與直接材料料標(biāo)準(zhǔn)成本本一樣，直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本也也是由用量量標(biāo)準(zhǔn)和價價格標(biāo)準(zhǔn)相相乘得到。。直接人工的的用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)就是指單單位產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)工時時。單位產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時不僅僅包括正常常生產(chǎn)條件件下生產(chǎn)一一單位產(chǎn)品品需要的生生產(chǎn)時間，，還包括必必要的機器器設(shè)備調(diào)試試時間、工工作間歇時時間等。直接人工的的價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率。。該標(biāo)準(zhǔn)工工資率可能能是預(yù)定的的工資率、、也可能是是現(xiàn)行的正正常的工資資率。【例9-3】企業(yè)生生產(chǎn)A產(chǎn)品品的需要經(jīng)經(jīng)過兩個車車間（也就就是經(jīng)過兩兩個加工工工序）。生生產(chǎn)每件A產(chǎn)品需要要在第一車車間加工1.5小時時，加上必必要的職工工休息間歇歇、設(shè)備調(diào)調(diào)試時間以以及其他必必要耗費，，每件A產(chǎn)產(chǎn)品需要2小時。同同樣，生產(chǎn)產(chǎn)每件A產(chǎn)產(chǎn)品需要在在第二車間間加工1.8小時，，但是，加加上必要的的時間耗費費，每件A產(chǎn)品需要要2.5小小時。由于于生產(chǎn)的勞勞動強度不不同，因此此，第一和和第二生產(chǎn)產(chǎn)車間工人人工資率不不相同。經(jīng)經(jīng)計算，第第一車間的的工資率為為1.5元元/小時，，第二車間間的工資率率為1元/小時。直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計計算表如表表9-4所所示。表9-4直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本A產(chǎn)品的單單位產(chǎn)品直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本為為5.5元元/件。標(biāo)準(zhǔn)第一車間第二車間價格標(biāo)準(zhǔn)（元/小時）

小時工資率1.51用量標(biāo)準(zhǔn)（小時）

生產(chǎn)工時1.51.8其他損耗0.50.7小計22.5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元）32.5（三）制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本變動制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本固定制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本1．變動制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費費用的用量量標(biāo)準(zhǔn)通常常采用單位位產(chǎn)品直接接人工工時時標(biāo)準(zhǔn)，也也可以采用用機器工時時。變動制造費費用的價格格標(biāo)準(zhǔn)是每每一工時變變動制造費費用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率變動制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本=單位位產(chǎn)品直接接人工的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時××變動制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率2．固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費費用的用量量標(biāo)準(zhǔn)和變變動制造費費用的用量量標(biāo)準(zhǔn)一樣樣，可以采采用人工工工時、也可可以采用機機器工時。。但是二者者必須保持持一致，以以便進行以以后的差異異分析。固定制造造費用的的價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的計計算方法法和變動動制造費費用的價價格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一樣。。固定制造造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本=單位位產(chǎn)品直直接人工工的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時××固定制制造費用用標(biāo)準(zhǔn)分分配率單位位產(chǎn)產(chǎn)品品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本=單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接材材料料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本+單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接人人工工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本+單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變動動制制造造費費用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本+單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品固固定定制制造造費費用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本三、、成成本本差差異異分分析析成本本差差異異直接接材材料料成成本本差差異異直接接人人工工成成本本差差異異制造造費費用用差差異異由于于直直接接材材料料成成本本、、直直接接人人工工成成本本以以及及變變動動制制造造費費用用都都是是變變動動性性成成本本，，都都隨隨著著產(chǎn)產(chǎn)品品數(shù)數(shù)量量的的增增加加而而增增加加。。因因此此，，可可以以將將這這三三種種成成本本差差異異歸歸為為一一類類進進行行分分析析。。變動動性性成成本本差差異異分分析析變動性成成本差異異分為數(shù)數(shù)量差異異和價格格差異兩兩類。成本差異異=實際際成本－－標(biāo)準(zhǔn)成成本=實際際數(shù)量××實際價價格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量量×標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格=實際際數(shù)量××（實際際價格－－標(biāo)準(zhǔn)價價格）+（實際際數(shù)量－－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量）××標(biāo)準(zhǔn)價價格=價格格差異+數(shù)數(shù)量差異異實際數(shù)量×實際價格實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異數(shù)量差異差異總額（一）直直接材料料成本差差異以及及分析直接材料料的成本本差異是是指直接接材料的的實際成成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本之間的的差異。。該差異可可以分為為價格差差異與數(shù)數(shù)量差異異。材料價格格差異=實際數(shù)數(shù)量×（（實際價價格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格）材料數(shù)量量差異=（實際際數(shù)量－－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量）××標(biāo)準(zhǔn)價價格【例9-4】企企業(yè)本月月生產(chǎn)B產(chǎn)品200件件。使用用材料600千千克。材材料單價價為1.5元/千克。。每件B產(chǎn)品材材料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量為為2.5千克，，標(biāo)準(zhǔn)價價格為1.6元元/千克克。材料成本本差異總總額=實際數(shù)數(shù)量×實實際價格格－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量××標(biāo)準(zhǔn)價價格=600×1.5－（（200×2.5）××1.6=900－800=100（（元）（（不利差差異）材料價格格差異=實際數(shù)數(shù)量×（（實際價價格－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格）=600×（1.5－－1.6）=-60（（元）（（有利差差異）材料數(shù)量量差異=（實際際數(shù)量－－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)數(shù)量）××標(biāo)準(zhǔn)價價格=（600－200××2.5）×1.6=160（元））（不利利差異））（二）直直接人工工成本差差異以及及分析直接人工工成本差差異是指指直接人人工實際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本之間間的差額額。該差異也也被分為為價格差差異和數(shù)數(shù)量差異異兩部分分。由于直接接人工的的“價格格”也就就是工人人工資率率，因此此直接人人工的價價格差異異也稱為為“工資資率差異異”。耗用的直直接人工工的“數(shù)數(shù)量”多多少也就就是工人人工作的的效率高高低，因因此直接接人工的的數(shù)量差差異也稱稱為“人人工效率率差異””。工資率差差異=實實際工時時×（實實際工資資率－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率）人工效率率差異=（實際際工時－－標(biāo)準(zhǔn)工工時）××標(biāo)準(zhǔn)工工資率【例9-5】已已知企業(yè)業(yè)生產(chǎn)每每件A產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時時為2小小時，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人工工工資率率為1.5元/小時。。本月生生產(chǎn)產(chǎn)品品300件，實實際工時時總額為為660小時，，該月支支付的工工資總額額為1056元。直接人工工成本差差異總額額=實際際成本－－標(biāo)準(zhǔn)成成本=1056－－（300×2）×1.5=156（元元）（不不利差異異）實際人工工工資率率＝1056/660=1.6（元元/小時時），于于是：工資率差差異=實實際工時時×（實實際工資資率－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率）=660×（1.6－－1.5）=66（元元）（不不利差異異）人工效率率差異=（實際際工時－－標(biāo)準(zhǔn)工工時）××標(biāo)準(zhǔn)工工資率=（660-300××2）××1.5=90（元））（不利利差異））（三）變變動制造造費用差差異變動制造造費用的的差異是是指實際際變動制制造費用用與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變動制制造費用用之間的的差額。。該差異也也同樣要要分為價價格差異異和數(shù)量量差異進進行分析析。由于變動動制造費費用的““價格””是變動動制造費費用分配配率，因因此變動動制造費費用的價價格差異異又稱為為“變動動制造費費用分配配率差異異”或““變動制制造費用用耗費差差異”。。變動制制造費費用的的“數(shù)數(shù)量””即為為單位位產(chǎn)品品耗用用的人人工工工時。。通常常變動動制造造費用用的數(shù)數(shù)量差差異稱稱為““變動動制造造費用用效率率差異異”，，變動制制造費費用耗耗費差差異=實際際工時時×（（變動動制造造費用用實際際分配配率－－變動動制造造費用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率））變動制制造費費用效效率差差異=（實實際工工時－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時）××變動動制造造費用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率【例9-6】沿沿用前前例中中的部部分?jǐn)?shù)數(shù)據(jù)。。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時為2小時時/件件，變變動制制造費費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分分配率率為2.5元/小時時。本本月生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品300件，，生產(chǎn)產(chǎn)實際際發(fā)生生的人人工工工時為為660小小時。。本月月發(fā)生生的變變動制制造費費用總總額為為1584元元。于于是變變動制制造費費用的的實際際分配配率為為：=2.4（（元/小時時）變動制制造費費用差差異=實際際成本本－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本=1584－（（300××2××2.5））=84（元元）（（不利利差異異）變動制制造費費用耗耗費差差異=660××（2.4－2.5）=-66（（元））（有有利差差異））變動制制造費費用效效率差差異=（660－300×2）××2.5=150（（元））（不不利差差異））（四））固定定制造造費用用差異異固定制制造費費用總總差異異等于于實際際固定定制造造費用用與已已分配配的固固定制制造費費用之之間的的差額額。已分配配的固固定制制造費費用＝固定定制造造費用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率××實際際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時時固定制制造費費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分分配率率是指指企業(yè)業(yè)年初初固定定制造造費用用預(yù)算算總額額除以以預(yù)算算產(chǎn)量量的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時。。1．二二因素素分析析法二因素素分析析法是是指將將固定定制造造費用用分為為預(yù)算算差異異和能能量差差異兩兩種因因素進進行分分析的的方法法。固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異是是指固固定制制造費費用的的實際際發(fā)生生數(shù)與與固定定制造造費用用預(yù)算算總額額之間間的差差額。。固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異=固固定制制造費費用實實際數(shù)數(shù)－固固定制制造費費用預(yù)預(yù)算總總額固定制制造費費用預(yù)預(yù)算總總額=固固定制制造費費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分分配率率×預(yù)預(yù)算產(chǎn)產(chǎn)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時固定制制造費費用能能量差差異是是指固固定制制造費費用預(yù)預(yù)算總總額與與已分分配的的固定定制造造費用用兩者者之差差。已分配配的固固定制制造費費用等等于按按實際際產(chǎn)量量應(yīng)耗耗用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工時和和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配配率計計算的的固定定制造造費用用分配配數(shù)，，固定制造費費用能量差差異=固定制造造費用預(yù)算算總額－已已分配的固固定制造費費用=固定制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率××預(yù)算產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時－固定制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率××實際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時實際固定制造費用固定制造費用實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時能量差異預(yù)算差異總差異已分配的固定制造費用固定制造費用預(yù)算總額預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工工時【例9-7】沿用例例9-5中中的部分?jǐn)?shù)數(shù)據(jù)。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時為2小時/件件，本月生生產(chǎn)300件，實際際發(fā)生的固固定制造費費用總額為為1080元。實實際生產(chǎn)工工時為660小時。。該車間的的預(yù)算產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時為800小時。固固定制造費費用預(yù)算總總額為1200元元。=1200/800＝1.5（（元/工時時）固定制造費費用總差異異=實際固定定制造費用用－已分配配的固定制制造費用=1080－300×2×1.5=1080－－900=180（（元）（不不利差異））固定制造費費用預(yù)算差差異=固定制造造費用實際際數(shù)－固定定制造費用用預(yù)算數(shù)=1080－1200=-120（（元）（有有利差異））固定制造費費用能量差差異=固定制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率××預(yù)算產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時－固定制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率××實際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時=1.5××800－－1.5××（300×2）=300（（元）（不不利差異））2．三因素素分析法“三因素分分析法”將將固定制造造費用差異異分為“開開支差異””、“能力力差異”和和“效率差差異”三項項。其中“開支支差異”與與前述二因因素分析法法中的“預(yù)預(yù)算差異””的內(nèi)容完完全相同。。三因素分析析法實際上上是對二因因素分析法法下的“能能量差異””進一步細細分為“能能力差異””和“效率率差異”兩兩項。固定制造費費用開支差差異=固定制造造費用實際際數(shù)－固定定制造費用用預(yù)算總額額固定制造費費用能力差差異=固定制造造費用預(yù)算算總額－實實際工時××固定制造造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率固定制造費費用效率差差異=實際工時時×固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率－實際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時×固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率【例9-8】根據(jù)上上例資料，，計算三因因素分析法法下的各種種差異。固定制造費費用開支差差異=固定定制造費用用實際數(shù)－－固定制造造費用預(yù)算算數(shù)=1080－1200=-120（元））（有利差差異）固定制造費費用能力差差異=固定定制造費用用預(yù)算總額額－實際工時時×固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率=1200－660×1.5=210（元））（不利差差異）固定制造費費用效率差差異=實際工時時×固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率－實際產(chǎn)量量標(biāo)準(zhǔn)工時時×固定制制造費用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率=660××1.5－－（300×2）××1.5=90（元元）（不利利差異）第四節(jié)質(zhì)質(zhì)量成本控控制一、質(zhì)量成成本的概念念與構(gòu)成質(zhì)量成本是是指為了保保證產(chǎn)品達達到一定質(zhì)質(zhì)量水平所所發(fā)生的