第十章財(cái)政制度下

第十章

稅收制度（下）●第一節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)稅●第二節(jié)財(cái)產(chǎn)稅●第三節(jié)擬議中的支出稅●第三節(jié)國(guó)際稅收第一節(jié)社會(huì)保險(xiǎn)稅一、社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)二、社會(huì)保障基金的籌集形式三、社會(huì)保障基金的管理方式四、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障制度存在的主要問(wèn)題與改進(jìn)措施社會(huì)保障（socialsecurity）

在公共財(cái)政理論中，社會(huì)保障（socialsecurity）是指一種“公共福利制度”，即在國(guó)民緣于失業(yè)、疾病、傷害、老年以及家屬死亡等原因造成收入來(lái)源中斷時(shí)，政府給予其維持正常生活開(kāi)支（包括其生育、婚喪以及意外事件的支出）的“經(jīng)濟(jì)保障制度”。因其主要功能在于為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不幸失敗者、或失去競(jìng)爭(zhēng)能力的社會(huì)成員提供基本的生活保障，具有互助性質(zhì)，所以，最終成為現(xiàn)代國(guó)家用于維持社會(huì)穩(wěn)定、保證公民安全而依法建立和實(shí)施的重要政策工具。一、社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)

（1）專稅專用性。社會(huì)保險(xiǎn)稅入庫(kù)后則要按照不同的保險(xiǎn)類別納入各專項(xiàng)基金，供專門性福利、保障開(kāi)支項(xiàng)目使用。專稅專用有利于保障各種保險(xiǎn)基金的穩(wěn)定和及時(shí)支付。

（2）有償性。只有現(xiàn)在參加社會(huì)保險(xiǎn)的納稅人，將來(lái)才有資格享受政府社會(huì)保障制度提供的相關(guān)權(quán)益。雖然納稅人受益于現(xiàn)在或?qū)?lái)（由政府主持的）各類社會(huì)保障項(xiàng)目的程度，可能并不一定等值于其對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稅的交納，但是，無(wú)論形式上，抑或?qū)嵸|(zhì)上，納稅人受益于政府主持的社會(huì)保障項(xiàng)目的福利水平，確與同所繳付的稅款有著直接的、明確的、可行量化的聯(lián)系。

一、社會(huì)保險(xiǎn)稅的性質(zhì)（3）累退性。首先，社會(huì)保險(xiǎn)稅僅僅對(duì)工薪這種形式的收入課稅，從而將包括資本利得、股息所得、利息所得在內(nèi)的所有非工薪收入完全排除在外，這便使得收入來(lái)源廣泛的高收入者的社會(huì)保險(xiǎn)稅稅負(fù)相對(duì)變得較輕；其次，社會(huì)保險(xiǎn)稅一般采用比例稅率，并只對(duì)一定限額以下的工薪收入額課征，超過(guò)規(guī)定限額部分的收入，可以免繳社會(huì)保險(xiǎn)稅。于是導(dǎo)致得高收入納稅人所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，占其總收入的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于低收入納稅人。正是從這些意義上講，社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納對(duì)于窮人，仍是一項(xiàng)較為沉重的支出，但對(duì)于富人，這種支出則微不足道。二、社會(huì)保障基金的籌集形式

目前，世界各國(guó)政府發(fā)展社會(huì)保障事業(yè)的具體籌款形式，主要有以下幾種：第一，建立社會(huì)保障統(tǒng)籌繳費(fèi)制度。第二，建立預(yù)算基金帳戶。第三，開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。但是，不論具體籌款形式如何，社會(huì)保障基金的來(lái)源則主要是個(gè)人收入的扣除部分，其具體形成形式或是個(gè)人直接交納，或是雇主代為交納，其它來(lái)源還有政府財(cái)政撥款和基金運(yùn)作收入（如利息收入、投資利潤(rùn)等等）。三、社會(huì)保障基金的管理方式

主要有三種：

現(xiàn)收現(xiàn)付制——以近期橫向收付平衡原則為指導(dǎo)，具有資金籌集與使用滾動(dòng)使用的特點(diǎn)。

完全積累制——以遠(yuǎn)期縱向收付平衡原則為指導(dǎo)。其特點(diǎn)是社會(huì)保障繳納的收費(fèi)率較高，并在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定；籌資見(jiàn)效快，當(dāng)年收入大于支出的部分自動(dòng)形成儲(chǔ)備基金，可以由有關(guān)管理當(dāng)局通過(guò)具有較高回報(bào)率的投資活動(dòng)予以保值、增值。

部分積累制——把近期橫向收付平衡原則與遠(yuǎn)期縱向收付平衡原則相結(jié)合，其特點(diǎn)是收費(fèi)率較低并保持相對(duì)穩(wěn)定。由于它兼具前兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，因而受到保險(xiǎn)專家的推崇，為越來(lái)越多的國(guó)家所采用。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障制度存在的主要問(wèn)題與改進(jìn)措施

存在的問(wèn)題主要有：

一、社保開(kāi)支規(guī)模不斷擴(kuò)大，社保基金收支難以達(dá)到平衡。二、不斷提高費(fèi)率、稅率，企業(yè)生產(chǎn)成本提高，對(duì)此，企業(yè)采取如削減雇員、采用臨時(shí)工、將資本轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家的方式來(lái)轉(zhuǎn)嫁成本?？梢哉f(shuō)，這是造成最近幾十年來(lái)西方國(guó)家，特別是西歐國(guó)家失業(yè)率普遍較高且難于下降的重要原因之一。四、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障制度存在的主要問(wèn)題與改進(jìn)措施存在的問(wèn)題主要有：三、社會(huì)收入平等化政策的實(shí)施，很難完全避免發(fā)生獎(jiǎng)懶罰勤的消極作用，進(jìn)而影響社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效率的改善。四、眸些社會(huì)福利、社會(huì)保障項(xiàng)目，因制度設(shè)計(jì)不合理還會(huì)產(chǎn)生“貧困陷阱”問(wèn)題。

“貧困陷阱”——是指由于個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)福利補(bǔ)貼的綜合作用，使某些原先處于較低收入水平的工資收入者，一旦其提高勞動(dòng)供給且名義貨幣收入增長(zhǎng)后，其當(dāng)前的實(shí)際收入水平反而低于以前的實(shí)際收入水平。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障制度存在的主要問(wèn)題與改進(jìn)措施改進(jìn)措施：第一，提高社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率，增加可用資金的規(guī)模，減輕財(cái)政壓力。第二，從政府一般財(cái)政收入中提出更多的資金，用于支持社會(huì)福利、保障項(xiàng)目的開(kāi)支。

第三，通過(guò)開(kāi)源節(jié)流、制度改革、制度設(shè)計(jì)和提高資金使用效率等途徑，解決國(guó)家社會(huì)保障制度中存在的收支平衡困難和國(guó)民負(fù)擔(dān)日益加重的問(wèn)題。

第四，大力發(fā)展私人主持的人壽保險(xiǎn)事業(yè)，通過(guò)使私人保險(xiǎn)成為國(guó)家法定保險(xiǎn)的補(bǔ)充辦法來(lái)減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

第二節(jié)財(cái)財(cái)產(chǎn)稅一、征收財(cái)財(cái)產(chǎn)稅的社社會(huì)經(jīng)濟(jì)原原因二、財(cái)產(chǎn)稅稅的一般征征收方式三、財(cái)產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿四、關(guān)于計(jì)計(jì)征財(cái)產(chǎn)稅稅的某些技技術(shù)性問(wèn)題題財(cái)產(chǎn)稅包括括兩種，即即對(duì)財(cái)產(chǎn)占占有的征稅稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征征稅。前者者稱為一般般財(cái)產(chǎn)稅，，后者主要要是遺產(chǎn)稅稅與贈(zèng)與稅稅。一、征收財(cái)財(cái)產(chǎn)稅的社社會(huì)經(jīng)濟(jì)原原因首先，為了了實(shí)現(xiàn)社會(huì)會(huì)正義、公公平，解決決財(cái)富分配配不均的問(wèn)問(wèn)題，在其其他條件不不變的情況況下，個(gè)人人財(cái)產(chǎn)越多多，表明其其支付能力力越大，就就應(yīng)該繳納納較多的稅稅款。其次，作為為個(gè)人所得得稅的重要要補(bǔ)充，有有助于改正正所得稅征征收時(shí)存在在的某些缺缺陷，保證證政府財(cái)政政收入的完完整性。再次，交納納財(cái)產(chǎn)稅，，是對(duì)獲得得政府保護(hù)護(hù)利益（如如消防，警警察等某些些公共產(chǎn)品品和公共勞勞務(wù)）的補(bǔ)補(bǔ)償性支付付。最后，對(duì)財(cái)財(cái)產(chǎn)征稅，，可以刺激激財(cái)產(chǎn)持有有者將個(gè)人人財(cái)產(chǎn)更多多地用于生生產(chǎn)性使用用方面。二、財(cái)產(chǎn)稅稅的一般征征收方式財(cái)產(chǎn)稅征稅稅對(duì)象是財(cái)財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)乃一定時(shí)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)財(cái)富存量，，可以區(qū)分分為動(dòng)產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)兩兩類。由于于對(duì)全部財(cái)財(cái)產(chǎn)征收比比較困難，，各國(guó)政府府普遍采取取對(duì)特種財(cái)財(cái)產(chǎn)征稅，，如地產(chǎn)稅稅、房產(chǎn)稅稅、車船稅稅、特定不不動(dòng)產(chǎn)、遺遺產(chǎn)稅等。。財(cái)產(chǎn)稅的征征收方法比比較簡(jiǎn)單，，一般程序是是：首先估計(jì)計(jì)個(gè)人應(yīng)稅稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值值，通常按按照當(dāng)時(shí)的的市價(jià)計(jì)算算，有些財(cái)財(cái)產(chǎn)價(jià)值計(jì)計(jì)算比較麻麻煩，須進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)計(jì)算，這些些財(cái)產(chǎn)主要要是不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)；然后，，將估算的的財(cái)產(chǎn)價(jià)值值乘以政府府規(guī)定的名名義財(cái)產(chǎn)稅稅稅率，就就直接得出出應(yīng)交稅款款。名義稅率與與有效稅率率：財(cái)產(chǎn)稅的名名義稅率與與其有效稅稅率也會(huì)發(fā)發(fā)生差異，，一般情況況是財(cái)產(chǎn)稅稅的有效稅稅率大大低低于其名義義稅率。有有效稅率率與名義稅稅率的關(guān)系系可以用下下式表示：：Te＝（A×t）/M。其中Te，，財(cái)產(chǎn)稅的的有效稅率率；A，個(gè)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的的納稅估價(jià)價(jià)；t，財(cái)財(cái)產(chǎn)稅的名名義（法定定）稅率；；M，個(gè)人人財(cái)產(chǎn)的市市場(chǎng)價(jià)值。。根據(jù)一國(guó)財(cái)財(cái)產(chǎn)稅的有有效稅率，，可以大體體了解該國(guó)國(guó)國(guó)民承受受財(cái)產(chǎn)稅稅稅負(fù)擔(dān)的實(shí)實(shí)際情況。。三、財(cái)產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿（一）局部部均衡分析析法根據(jù)局部均均衡分析，，結(jié)合供求求狀況的考考慮，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅的稅負(fù)負(fù)擔(dān)主要是是由財(cái)產(chǎn)所所有者承擔(dān)擔(dān)的。典型型的財(cái)產(chǎn)稅稅，主要是是對(duì)土地征征稅和對(duì)房房產(chǎn)征稅，，可以通過(guò)過(guò)對(duì)它們的的分析來(lái)說(shuō)說(shuō)明財(cái)產(chǎn)稅稅的稅收歸歸宿情況。。1.土地稅稅的稅收歸歸宿假設(shè)，土地地供給沒(méi)有有彈性，土土地稅的全全部稅負(fù)擔(dān)擔(dān)就要由土土地所有者者承擔(dān)。土土地的交易易價(jià)格為：：（1））沒(méi)沒(méi)有有稅稅收收情情況況下下:這里里：：PL，，是是土土地地的的交交易易價(jià)價(jià)格格；；R，，是是土土地地的的年年收收益益（（地地租租））；；r，，為為資資本本市市場(chǎng)場(chǎng)利利率率，，作作為為折折現(xiàn)現(xiàn)率率；；n，，土土地地的的使使用用年年限限，，因因?yàn)闉橥镣恋氐乜煽梢砸詿o(wú)無(wú)限限期期地地使使用用下下去去，，故故n＝＝∞∞；；那么么，，上上式式亦亦可可改改寫寫為為三、、財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿(2)在在政政府府財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅影影響響下下，，稅稅后后地地租租收收入入必必然然減減少少，，于于是是應(yīng)應(yīng)該該按按照照扣扣除除稅稅收收的的凈凈地地租租收收入入進(jìn)進(jìn)行行現(xiàn)現(xiàn)值值計(jì)計(jì)算算，，即即這里里：：PtL，，是是受受財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅影影響響的的土土地地交交易易價(jià)價(jià)格格；；Rt，，是是扣扣除除應(yīng)應(yīng)繳繳財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅后后的的地地租租收收入入。。但是是，，應(yīng)應(yīng)該該看看到到，，在在土土地地供供給給固固定定情情況況下下，，如如果果土土地地需需求求大大于于供供給給，，那那么么，，土土地地購(gòu)購(gòu)買買者者可可能能愿愿意意支支付付高高于于理理論論交交易易價(jià)價(jià)格格的的價(jià)價(jià)格格，，以以獲獲得得所所需需的的土土地地。。在在這這種種情情況況下下，，土土地地稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)實(shí)實(shí)際際上上要要由由土土地地購(gòu)購(gòu)買買者者所所承承擔(dān)擔(dān)。。2、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿（（分分析析同同土土地地稅稅））在房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅存存在在情情況況下下，，待待售售的的房房產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)格格計(jì)算算為為：三、、財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅收收歸歸宿宿（二二））一一般般均均衡衡分分析析法法理論論上上認(rèn)認(rèn)為為，，財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅不不僅僅僅僅影影響響征征稅稅地地區(qū)區(qū)財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)持持有有者者，，或或者者應(yīng)應(yīng)稅稅財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)持持有有者者的的財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收收入入，，在在資資本本、、資資產(chǎn)產(chǎn)、、財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)自自由由流流動(dòng)動(dòng)的的市市場(chǎng)場(chǎng)條條件件下下，，財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅實(shí)實(shí)際際上上是是對(duì)對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)社社會(huì)會(huì)中中的的全全部部資資本本的的課課稅稅，，即即經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)社社會(huì)會(huì)所所有有資資本本持持有有者者都都要要承承擔(dān)擔(dān)稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。任任何何一一個(gè)個(gè)地地區(qū)區(qū)變變動(dòng)動(dòng)財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅稅稅率率，，從從全全國(guó)國(guó)范范圍圍看看，，不不是是部部分分社社會(huì)會(huì)資資本本承承擔(dān)擔(dān)了了這這一一額額外外的的財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，，而而是是全全部部社社會(huì)會(huì)資資本本都都要要分分擔(dān)擔(dān)這這一一變變化化了了的的財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅的的稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。根根據(jù)據(jù)一一般般均均衡衡分分析析，，經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)學(xué)家家得得出出的的結(jié)結(jié)論論是是：：財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅降降低低了了各各類類生生產(chǎn)產(chǎn)要要素素的的實(shí)實(shí)際際收收益益率率。。四、關(guān)于計(jì)征征財(cái)產(chǎn)稅的某某些技術(shù)問(wèn)題題首先，相對(duì)于于所得稅、商商品稅而言，，政府得自于于財(cái)產(chǎn)課稅取取得的稅收收收入實(shí)際上很很少，而為之之發(fā)生的課稅稅成本卻可能能很高。其次，財(cái)產(chǎn)價(jià)價(jià)值（財(cái)產(chǎn)稅稅稅基）計(jì)算算可以是市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格，也可可以是實(shí)際售售價(jià)，還可以以通過(guò)重置成成本或租金進(jìn)進(jìn)行折算。但但是，無(wú)論如如何也不能保保證財(cái)產(chǎn)價(jià)值值計(jì)算的準(zhǔn)確確性。再次，除了財(cái)財(cái)產(chǎn)估價(jià)外，，無(wú)論是對(duì)財(cái)財(cái)產(chǎn)占有的征征稅，還是對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的的征稅，都會(huì)會(huì)涉及到許多多復(fù)雜的課稅稅技術(shù)問(wèn)題和和繁雜的法律律規(guī)定。最后，正如前前面分析的那那樣，對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)課稅就等于于對(duì)社會(huì)資本本課稅，其結(jié)結(jié)果不是部分分社會(huì)資本承承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)稅稅的稅負(fù)擔(dān)，，而是全部社社會(huì)資本承擔(dān)擔(dān)了相同的財(cái)財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)擔(dān)擔(dān)。第三節(jié)擬擬議中的的支出稅一、支出稅與與經(jīng)濟(jì)效率二、支出稅與與社會(huì)公平三、支出稅對(duì)對(duì)政府財(cái)政收收入的影響一、支出稅與與經(jīng)濟(jì)效率由第九章第二二節(jié)的知識(shí)可可知，個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄收入（（利息收入））課稅，降低低了儲(chǔ)蓄者的的稅后收入，，也改變了現(xiàn)現(xiàn)行消費(fèi)的相相對(duì)價(jià)格：在在稅收影響下下，當(dāng)前$1消費(fèi)的機(jī)會(huì)會(huì)成本——儲(chǔ)儲(chǔ)蓄收入———從原先的$（1＋i））下降到$[1＋（1－－t）i]。。在消費(fèi)變得得相對(duì)便宜的的情況下，理理性的個(gè)人開(kāi)開(kāi)始減少儲(chǔ)蓄蓄，增加消費(fèi)費(fèi)。這種現(xiàn)象象被稱為所得稅（對(duì)儲(chǔ)蓄收入入課稅）帶來(lái)來(lái)的替代效應(yīng)——以現(xiàn)期消消費(fèi)替代儲(chǔ)蓄蓄。對(duì)于經(jīng)濟(jì)濟(jì)社會(huì)而言，，稅收導(dǎo)致的的這種消費(fèi)替替代儲(chǔ)蓄是一一種效率損失失，在減少個(gè)個(gè)人儲(chǔ)蓄欲望望，改變?nèi)藗儌儍?chǔ)蓄行為的的同時(shí)，也降降低了經(jīng)濟(jì)社社會(huì)內(nèi)部資本本形成的速度度，最終使社社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正正常增長(zhǎng)受到到限制。由于支出稅不對(duì)收入課稅稅，只對(duì)消費(fèi)費(fèi)行為課稅，，自然不會(huì)對(duì)對(duì)人們儲(chǔ)蓄行行為發(fā)生影響響。于是，上上述的替代效效應(yīng)便相應(yīng)消消失，經(jīng)濟(jì)社社會(huì)的資源配配置效率相應(yīng)應(yīng)提高。此外外，在征收支支出稅的情況況下，個(gè)人的的儲(chǔ)蓄利益會(huì)會(huì)增加，即支支出稅制度下下的儲(chǔ)蓄報(bào)酬酬率高于所得得稅制度下的的儲(chǔ)蓄報(bào)酬率率，這樣客觀觀上還起到刺刺激人們?cè)黾蛹觾?chǔ)蓄的作用用。這是因?yàn)闉閮?chǔ)蓄收入直直到儲(chǔ)蓄用于于支出時(shí)才負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)，這時(shí)的儲(chǔ)儲(chǔ)蓄利益增加加等于延期納納稅的稅后收收入。如果說(shuō)說(shuō)，高報(bào)酬率率激勵(lì)了人們們的儲(chǔ)蓄行為為，那么，支出稅就比同同稅率的所得得稅更能鼓勵(lì)勵(lì)社會(huì)儲(chǔ)蓄。二、支出稅與與社會(huì)公平個(gè)人所得稅制度下——儲(chǔ)儲(chǔ)蓄較多的個(gè)個(gè)人所承擔(dān)的的實(shí)際稅負(fù)明明顯高于儲(chǔ)蓄蓄較少的個(gè)人人。支出稅制度下——使使相同收入納納稅人的稅收收負(fù)擔(dān)現(xiàn)值相相等，同時(shí)也也保持了不同同收入納稅人人的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)現(xiàn)值不相等等，能夠更好好地貫徹（指指導(dǎo)稅負(fù)擔(dān)公公平分配的））橫向公平、、縱向公平原原則。因?yàn)?，支出稅稅僅對(duì)個(gè)人消消費(fèi)課稅，其其稅負(fù)擔(dān)與個(gè)個(gè)人的儲(chǔ)蓄規(guī)規(guī)模無(wú)關(guān)，收收入不同的人人的現(xiàn)期消費(fèi)費(fèi)與未來(lái)消費(fèi)費(fèi)的現(xiàn)值必然然等于其全部部的勞動(dòng)收入入。那么，在在支出稅稅率率為t的作用用下，他們一一生中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值也也是一樣的。。三、支出稅對(duì)對(duì)政府財(cái)政收收入的影響無(wú)論在所得稅稅制度下，抑抑或在支出稅稅制度下，政政府稅收收入入的現(xiàn)值是一一樣的。在稅稅收理論上，，這屬于稅收等價(jià)問(wèn)題，就是說(shuō)說(shuō)，合理地稅稅制調(diào)整可以以使政府對(duì)不不同類型的稅稅基課稅，而而獲得大體相相同的稅收收收入。但是，，稅制調(diào)整卻卻可能對(duì)社會(huì)會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為發(fā)生有有益的導(dǎo)向作作用，從而對(duì)對(duì)改善市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效率，或或提高社會(huì)公公平程度發(fā)生生積極影響。。雖然支出稅具具有以上的各各種優(yōu)點(diǎn)，在在理論上也有有充分理由替替代所得稅，，但是，從現(xiàn)現(xiàn)行所得稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為支出稅稅并且做到兩兩稅充分銜接接，政府須要要解決眾多復(fù)復(fù)雜的技術(shù)性性問(wèn)題，難度度極大。所以以，關(guān)于支出出稅研究一直直停留在理論論層面，而難難于進(jìn)入政策策層面，至今今沒(méi)有國(guó)家真真正試圖采用用這種稅收。。第四節(jié)國(guó)國(guó)際稅收收一、國(guó)際稅收收關(guān)系的協(xié)調(diào)調(diào)二、國(guó)際稅收收中的所得稅稅三、稅收在國(guó)國(guó)家間的分配配四、國(guó)際稅收收協(xié)定五、國(guó)際避稅稅與反避稅一、國(guó)際稅收收關(guān)系的協(xié)調(diào)調(diào)（一）國(guó)際稅稅收關(guān)系協(xié)調(diào)調(diào)的必要性首先，為了貫貫徹公平原則則。其次，為為了符合國(guó)際際稅收慣例減減少?zèng)_突和摩摩擦。再次，，為順應(yīng)國(guó)際際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合合作與交流向向縱深發(fā)展，，朝一體化方方向發(fā)展的大大趨勢(shì)。(二)國(guó)際稅稅收協(xié)調(diào)的方式第一，國(guó)家間間簽定雙邊或或多邊的國(guó)際際稅收協(xié)定。。第二，通過(guò)國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織織，或者組織織一體化經(jīng)濟(jì)濟(jì)集團(tuán)，對(duì)有有關(guān)稅收問(wèn)題題達(dá)成協(xié)議。。第三，按照國(guó)國(guó)際稅收慣例例建立與修訂訂本國(guó)的涉外外稅法、國(guó)際際稅收法規(guī)法法令等等。二、國(guó)際稅收收中的所得稅稅所得稅包括個(gè)個(gè)人所得稅和和公司所得稅稅?？鐕?guó)納稅人——有跨國(guó)納納稅義務(wù)的自自然人與法人人?？鐕?guó)所得——一國(guó)納稅稅人，通過(guò)既既定的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)動(dòng)，獲得的來(lái)來(lái)源于另外國(guó)國(guó)家的所得。。就所得的概概念而言，跨跨國(guó)所得與非非跨國(guó)所得，，除了來(lái)源源地不同外，，是沒(méi)有任何何區(qū)別的各國(guó)稅收管轄轄權(quán)——（1））收入來(lái)源源地管轄權(quán)權(quán)準(zhǔn)則；（（2）居民民管轄權(quán)準(zhǔn)準(zhǔn)則；（3）公民（（國(guó)籍）管管轄權(quán)準(zhǔn)則則。三、稅收在在國(guó)家間的的分配問(wèn)題——國(guó)際際間重復(fù)課稅，其根本原原因在于在在國(guó)際經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域里，，各國(guó)行使使的各自獨(dú)獨(dú)立的稅收收管轄權(quán)發(fā)發(fā)生重疊造造成的。國(guó)國(guó)際重復(fù)課課稅不僅違違反了稅負(fù)負(fù)公平分配配的原則，，而且還加加大了國(guó)際際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域域內(nèi)各種經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的成本與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)?？梢砸哉f(shuō)國(guó)際重重復(fù)課稅是是對(duì)國(guó)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正正常發(fā)展構(gòu)構(gòu)成的一種種嚴(yán)重阻礙礙。解決的基本本原則——是一國(guó)國(guó)取得稅收收收入，而而另一國(guó)相相應(yīng)地放棄棄這部分稅稅收收入。。并形成了了各國(guó)在行行使獨(dú)立的的稅收管轄轄權(quán)時(shí)，收收入來(lái)源地地管轄權(quán)比比居民管轄轄權(quán)（國(guó)籍籍管轄權(quán)））處于優(yōu)先先地位的國(guó)國(guó)際慣例。。三、稅收在在國(guó)家間的的分配按照上述國(guó)國(guó)際慣例，，各國(guó)在國(guó)國(guó)際稅收分分配上，往往往采用以以下幾種辦辦法：（一）豁免法（Exemption），即即本國(guó)政府府允許將個(gè)個(gè)人或法人人居民在國(guó)國(guó)外取得的的收入免于于國(guó)內(nèi)納稅稅。（二）減除法（Deduction），即即本國(guó)政府府僅允許居居民納稅人人將其跨國(guó)國(guó)所得已在在國(guó)外交納納的稅款部部分，從同同一所得按按照國(guó)內(nèi)稅稅法計(jì)算的的應(yīng)稅收入入中減去，，然后再按按照國(guó)內(nèi)稅稅率計(jì)算的的結(jié)果交納納國(guó)內(nèi)所得得稅稅款。。（三）國(guó)外稅收抵抵免法（ForeignTaxCredit），，即本國(guó)政政府會(huì)允許許居民納稅稅人將其跨跨國(guó)所得已已在國(guó)外交交納的稅款款部分，從從同一跨國(guó)國(guó)所得按照照國(guó)內(nèi)稅法法計(jì)算的應(yīng)應(yīng)交稅款中中扣除。（四）稅收饒讓抵抵免（TaxSparingCredit），，即允許本本國(guó)居民把把在收入來(lái)來(lái)源國(guó)得到到的特殊稅稅收優(yōu)惠作作為已交稅稅款看待，，可以從依依本國(guó)所得得稅稅率計(jì)計(jì)算的應(yīng)交交稅款中予予以扣除。。四、國(guó)際稅稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定，是國(guó)國(guó)家間就協(xié)協(xié)調(diào)稅收關(guān)關(guān)系、加強(qiáng)強(qiáng)稅收合作作，以及聯(lián)聯(lián)合處理有有關(guān)稅務(wù)問(wèn)問(wèn)題而簽定定的法律文文件。聯(lián)合國(guó)范本本注重各國(guó)國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定締約國(guó)國(guó)實(shí)行收入入來(lái)源地稅稅收管轄權(quán)權(quán)原則，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)降低資資本收入適適用稅率、、稅收分享享、充分協(xié)協(xié)商的原則則，因此比比較容易讓讓發(fā)展中國(guó)國(guó)家接受并并采用。。經(jīng)合組織范范本則強(qiáng)調(diào)調(diào)收入來(lái)源源地稅收管管轄權(quán)優(yōu)先五、國(guó)際避避稅與反避避稅（一）國(guó)際際避稅的目目的和手段段為了減少稅稅負(fù)擔(dān)，牟牟取高額利利潤(rùn)，跨國(guó)國(guó)納稅人往往往從事國(guó)國(guó)際避稅。。目前，國(guó)國(guó)際避稅活活動(dòng)主要集集中在跨國(guó)國(guó)公司方面面，成為各各國(guó)政府反反國(guó)際避稅稅措施的主主要實(shí)施對(duì)對(duì)象。一般般情況下，，只要有可可能，跨國(guó)國(guó)公司在世世界各國(guó)往往往會(huì)采取取各種可選選擇的避稅稅手段來(lái)達(dá)達(dá)到國(guó)際（1）通過(guò)法人居民身份的國(guó)家選擇進(jìn)行國(guó)際避稅。（2）選擇相對(duì)有利的企業(yè)組織形式進(jìn)行國(guó)際避稅。（3）利用不正常的內(nèi)部融資方式進(jìn)行國(guó)際避稅。（4）通過(guò)不合理的公司保留利潤(rùn)辦法進(jìn)行國(guó)際避稅。（5）利用跨國(guó)公司內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)（母公司與所有的下屬公司）之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)（或稱轉(zhuǎn)移價(jià)格、劃撥價(jià)格）的辦法進(jìn)行國(guó)際避稅。

五、國(guó)際避避稅與反避避稅（二）反避避稅——防止劃撥價(jià)價(jià)格轉(zhuǎn)移利利潤(rùn)跨國(guó)公司內(nèi)內(nèi)部通過(guò)劃劃撥