第十二章債務(wù)重組

會(huì)計(jì)職稱考前課程中稅網(wǎng)安心中國(guó)最大財(cái)稅綜合解決方案供應(yīng)商中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱第十二章債務(wù)重組【考情分析】本章在近三年的考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn)，分值在4分左右。但是,本章的內(nèi)容適宜出計(jì)算分析題，屬于重要章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：【內(nèi)容介紹】第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。注意：1.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)?！纠}1多選題】（2012年考題）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）。A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)『參考答案』ABD二、債務(wù)重組的方式

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股票投資等來(lái)抵債。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.從債務(wù)人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。2.從債權(quán)人角度理解將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資。（三）修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。（四）以上三種方式的組合

是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組方式可以細(xì)分為如下幾種，在本節(jié)將分別進(jìn)行講解：注意：分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來(lái)學(xué)習(xí)和掌握。一、、以以資資產(chǎn)產(chǎn)清清償償債債務(wù)務(wù)（一一））以以現(xiàn)現(xiàn)金金清清償償債債務(wù)務(wù)1.債債務(wù)務(wù)人人角角度度：：基本本處處理理分分錄錄：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款等等貸：：銀銀行行存存款款營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入（（倒倒擠擠））2.債債權(quán)權(quán)人人角角度度：：借：：銀銀行行存存款款營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出（（倒倒擠擠））貸：應(yīng)收收賬款等等注意：債債權(quán)人已已對(duì)債權(quán)權(quán)計(jì)提減減值準(zhǔn)備備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先將將差額沖沖減減值值準(zhǔn)備，，沖減后后尚有余余額的，，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出（債債務(wù)重組組損失））；沖減減后減值值準(zhǔn)備仍仍有余額額的，應(yīng)應(yīng)予轉(zhuǎn)回回并抵減減當(dāng)期資資產(chǎn)減值值損失。?！纠}2計(jì)算題題】甲企業(yè)于于2×10年1月20日銷售售一批材材料給乙乙企業(yè)，，不含稅稅價(jià)格為為200000元，，增值稅稅稅率為為17%，按合合同規(guī)定定，乙企企業(yè)應(yīng)于于2×10年4月1日日前償付付貨款。。由于乙乙企業(yè)發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難，，無(wú)法按按合同規(guī)規(guī)定的期期限償還還債務(wù)，，經(jīng)雙方方協(xié)商于于7月1日進(jìn)行行債務(wù)重重組。債債務(wù)重組組協(xié)議規(guī)規(guī)定，甲甲企業(yè)同同意減免免乙企業(yè)業(yè)30000元債務(wù)務(wù)，余額額用現(xiàn)金金立即償償清。甲甲企業(yè)已已于7月月10日日收到乙乙企業(yè)通通過(guò)轉(zhuǎn)賬賬償還的的剩余款款項(xiàng)。甲甲企業(yè)已已為該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收債債權(quán)計(jì)提提了20000元的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。要求：分分別作出出甲乙企企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理?！簠⒖即鸢浮唬?）乙乙企業(yè)（（債務(wù)人人）的賬賬務(wù)處理理借：應(yīng)付付賬款234000貸：銀行行存款204000營(yíng)業(yè)外收收入———債務(wù)重重組利得得30000（（2）甲甲企業(yè)（（債權(quán)人人）的賬賬務(wù)處理理借：銀行行存款204000營(yíng)業(yè)外支支出———債務(wù)重重組損失失10000（倒倒擠）壞賬準(zhǔn)備備20000貸：應(yīng)收收賬款234000【擴(kuò)展】】假設(shè)甲甲企業(yè)50000元，乙企業(yè)通過(guò)重組協(xié)議償還了204000元。甲企業(yè)（債權(quán)人）處理：借：銀行存款

204000

壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：應(yīng)收賬款234000借：壞賬準(zhǔn)備

20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000（二）以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)清清償債務(wù)務(wù)1.處理理思路：：（1）債債務(wù)人：：區(qū)分債債務(wù)重組組收益和和資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益益●以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵債債,非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值和債債務(wù)賬面面價(jià)值的差差額作為為債務(wù)重重組收益益；轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值與其自自身賬面面價(jià)值的的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益益。●以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)，非非現(xiàn)金資資產(chǎn)相當(dāng)當(dāng)于被處處置：①抵債資資產(chǎn)為存存貨的，，應(yīng)當(dāng)作作為銷售售處理，，按其公公允價(jià)值確認(rèn)收收入，同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相應(yīng)的的成本。。②抵債資資產(chǎn)為固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)的的，抵債債資產(chǎn)公公允價(jià)值與其賬賬面價(jià)值值的差額額，計(jì)入入營(yíng)業(yè)外外收入或或營(yíng)業(yè)外外支出。。③抵債資資產(chǎn)為投投資性房房地產(chǎn)的的，相當(dāng)當(dāng)于處置置投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)，通過(guò)過(guò)其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入、其他他業(yè)務(wù)成成本處理理。④抵債資產(chǎn)為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資的，抵債債資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值的差額額，計(jì)入投資資損益。注意：對(duì)于債債務(wù)重組中增增值稅問(wèn)題的的理解：以庫(kù)存商品、、原材料、生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)動(dòng)產(chǎn)抵債，均均可能涉及增增值稅的問(wèn)題題。一般情況下沒(méi)沒(méi)有特別說(shuō)明明時(shí)，增值稅稅金額是要列列入抵債金額額的。比如，抵債資資產(chǎn)（存貨））成本為8萬(wàn)萬(wàn)元，償還債債務(wù)時(shí)公允價(jià)價(jià)值為10萬(wàn)萬(wàn)元，適用的的增值稅稅率率為17%，，抵債金額應(yīng)應(yīng)該是11.7萬(wàn)元，若若假定重組債債務(wù)為15萬(wàn)萬(wàn)元，則債務(wù)務(wù)人重組收益益為15－11.7＝3.3（萬(wàn)元元）。（2）債權(quán)人人債權(quán)人收到非非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)時(shí)，應(yīng)按受讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值作為其入入賬價(jià)值。債權(quán)人基本會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、庫(kù)存商品品等（非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（（或貸記資產(chǎn)產(chǎn)減值損失））（倒擠）貸：應(yīng)收賬款款2.以存貨抵抵償債務(wù)【例題3計(jì)算算題】甲公司向乙公公司購(gòu)買了一一批貨物，價(jià)價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取取的增值稅稅稅額），按照照購(gòu)銷合同約約定，甲公司司應(yīng)于20××9年11月月5日前支付付該價(jià)款，但但至20×9年11月30日甲公司司尚未支付。。由于甲公司司財(cái)務(wù)發(fā)生困困難，短期內(nèi)內(nèi)不能償還債債務(wù)，經(jīng)雙方方協(xié)商，乙公公司同意甲公公司以其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品償還還債務(wù)。該產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)價(jià)值為360000元元，實(shí)際成本本為315000元，，適用的增值值稅稅率為17%，乙公公司于20××9年12月月5日收到甲甲公司抵債的的產(chǎn)品，并作作為商品入庫(kù)庫(kù)；乙公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備備?！簠⒖即鸢浮唬?）甲公司司的賬務(wù)處理理計(jì)算債務(wù)重組組利得：450000－（360000＋360000×17%））＝28800（元）借：應(yīng)付賬款款——乙公司司450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））61200營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得28800同同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本315000貸：庫(kù)存商品品315000（2）乙公司司的賬務(wù)處理理本例中，重組組債權(quán)的賬面面價(jià)值與受讓讓的產(chǎn)成品公公允價(jià)值和未未支付的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額的差額18800元元（450000－10000－－360000－360000×17%）），應(yīng)作為債債務(wù)重組損失失。借：庫(kù)存商品品360000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）61200壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失18800貸：應(yīng)收賬款款——甲公司司4500003.以固定資資產(chǎn)抵償債務(wù)務(wù)【例題4計(jì)算算題】20×9年4月5日，乙乙公司銷售一一批材料給甲甲公司，價(jià)款款1100000元元（包括應(yīng)收收取的增值稅稅稅額），按按購(gòu)銷合同約約定，甲公司司應(yīng)于20××9年7月5日前支付價(jià)價(jià)款，但至20×9年9月30日甲甲公司尚未支支付。由于甲甲公司發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難，短短期內(nèi)無(wú)法償償還債務(wù)。經(jīng)經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙乙公司同意甲甲公司用其一一臺(tái)機(jī)器設(shè)備備抵償債務(wù)。。該項(xiàng)設(shè)備的的賬面原價(jià)為為1200000元元，累計(jì)折舊舊為330000元，，未計(jì)提減值值準(zhǔn)備，公允允價(jià)值為850000元，該設(shè)備備是甲公司于于20×9年年購(gòu)入的，增增值稅稅率為為17%。抵抵債設(shè)備已于于20×9年年10月10日運(yùn)抵乙公公司，乙公司司將其用于本本企業(yè)產(chǎn)品的的生產(chǎn)。乙公公司未對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備?！簠⒖即鸢浮唬?）甲公司司的賬務(wù)處理理計(jì)算債務(wù)重組組利得：1100000－（850000＋＋850000×17%）＝105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)產(chǎn)清理?yè)p益：：850000－（1200000－330000））＝－20000（元元）首先，將固定定資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定定資產(chǎn)清理：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理——×××設(shè)備870000累計(jì)折舊330000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)——××設(shè)設(shè)備1200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債債務(wù)重組利得得：借：應(yīng)付賬款款——乙公司司1100000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理——×××設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（銷項(xiàng)稅額））144500營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組組利得105500最最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支支出——處置置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理——×××設(shè)備20000（2）乙公司司的賬務(wù)處理理計(jì)算債務(wù)重組組損失：1100000－（（850000＋850000×17%））＝105500（元））借：固定資產(chǎn)產(chǎn)——××設(shè)設(shè)備850000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）144500營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組組損失105500貸：應(yīng)收賬款款——甲公司司11000004.以股票、、債券等金融融資產(chǎn)抵償債債務(wù)：【例題5計(jì)算算題】乙公司于20×9年7月月1日銷售給給甲公司一批批產(chǎn)品，價(jià)款款500000元，按按購(gòu)銷合同約約定，甲公司司應(yīng)于20××9年10月月1日前支付付價(jià)款。至20×9年10月20日日，甲公司尚尚未支付。由由于甲公司發(fā)發(fā)生財(cái)務(wù)困難難，短期內(nèi)無(wú)無(wú)法償還債務(wù)務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商商，乙公司同同意甲公司以以其所持有作作為可供出售售金融資產(chǎn)核核算的某公司司股票抵償債債務(wù)。該股票票賬面價(jià)值440000元，公允允價(jià)值為450000元。乙公司司為該項(xiàng)應(yīng)收收賬款提取了了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵抵債的股票已已于20×9年10月25日辦理了了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手手續(xù)；乙公司司將取得的股股票作為可供供出售金融資資產(chǎn)核算。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)和其其他因素?！簠⒖即鸢浮唬?）甲公公司的賬務(wù)務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重重組利得：：500000－450000＝50000（（元）轉(zhuǎn)讓股票收收益：450000－440000＝10000（元）借：應(yīng)付賬賬款——乙乙公司500000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本440000營(yíng)業(yè)外收入入——債務(wù)務(wù)重組利得得50000投資收益10000（2）乙公公司的賬務(wù)務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重重組損失：：500000－450000－25000＝25000（元）借：可供出出售金融資資產(chǎn)450000壞賬準(zhǔn)備25000營(yíng)業(yè)外支出出——債務(wù)務(wù)重組損失失25000貸：應(yīng)收賬賬款——甲甲公司500000【例題6單單選題】（（2011年考題））對(duì)于以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)清清償債務(wù)的的債務(wù)重組組，下列各各項(xiàng)中，債債權(quán)人應(yīng)確確認(rèn)債務(wù)重重組損失的的是（））。A.收到的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值小于該該資產(chǎn)原賬賬面價(jià)值的的差額B.收到的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值大于該該資產(chǎn)原賬賬面價(jià)值的的差額C.收到的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值小于重重組債權(quán)賬賬面價(jià)值的的差額D.收到的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)原賬面面價(jià)值小于于重組債權(quán)權(quán)賬面價(jià)值值的差額『參考答案』C二、將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本本1.債務(wù)人人角度債務(wù)人以自自身股票（（資本）來(lái)來(lái)抵償債務(wù)務(wù)，重組債債務(wù)的賬面面價(jià)值與股股份的公允允價(jià)值總額額之間的差差額作為債債務(wù)重組利利得，計(jì)入入當(dāng)期損益益（營(yíng)業(yè)外外收入）。。會(huì)計(jì)處理的的貸方應(yīng)增增加股本（（或?qū)嵤召Y資本）、資資本公積。對(duì)于股股份有限公公司，股本本的入賬價(jià)價(jià)值等于股股數(shù)乘以每每股面值，，股票的市市價(jià)和股本本的差額計(jì)計(jì)入資本公公積。2.債權(quán)人人角度債權(quán)人在債債務(wù)重組日日，應(yīng)當(dāng)將將享有股權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)為為對(duì)債務(wù)人人的投資，，即會(huì)計(jì)處處理的借方方一般是增增加長(zhǎng)期股股權(quán)投資或或可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)等。重組債權(quán)的的賬面余額額與因放棄棄債權(quán)而享享有的股權(quán)權(quán)的公允價(jià)價(jià)值之間的的差額，先先沖減已提提取的減值值準(zhǔn)備，減減值準(zhǔn)備不不足沖減的的部分，或或未提取損損失準(zhǔn)備的的將該差額額確認(rèn)為債債務(wù)重組損損失（營(yíng)業(yè)業(yè)外支出））?！纠}題7計(jì)計(jì)算算題題】】甲公公司司應(yīng)應(yīng)付付乙乙公公司司賬賬款款為為120000元元，，無(wú)無(wú)力力清清償償，，通通過(guò)過(guò)債債務(wù)務(wù)重重組組協(xié)協(xié)議議，，債債務(wù)務(wù)人人甲甲公公司司以以普普通通股股10000股股清清償償債債務(wù)務(wù)，，每每股股面面值值1元元，，股股票票每每股股公公允允價(jià)價(jià)為為10元元。。債債權(quán)權(quán)人人乙乙公公司司取取得得的的普普通通股股作作為為長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資核核算算。。債債權(quán)權(quán)人人沒(méi)沒(méi)有有計(jì)計(jì)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。『參考考答案案』』甲公公司司（（債債務(wù)務(wù)人人））處處理理：：借：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款120000貸：：股股本本10000資本本公公積積————股股本本溢溢價(jià)價(jià)90000營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入————債債務(wù)務(wù)重重組組利利得得20000乙公公司司（（債債權(quán)權(quán)人人））處處理理：：借：：長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資100000營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出————債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失20000貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款120000三、、修修改改其其他他債債務(wù)務(wù)條條件件●具具體體形形式式：：降降低低本本金金、、免免除除利利息息、、降降低低利利率率、、延延長(zhǎng)長(zhǎng)期期限限等等。?！裰刂匾靥攸c(diǎn)點(diǎn)：：重重組組后后債債務(wù)務(wù)與與債債權(quán)權(quán)依依然然存存在在。。因此此，，債債務(wù)務(wù)人人債債務(wù)務(wù)重重組組時(shí)時(shí)要要借借記記一一筆筆““應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款””等等，，同同時(shí)時(shí)還還要要再再貸貸記記一一筆筆““應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————債債務(wù)務(wù)重重組組””；；債債權(quán)權(quán)人人債債務(wù)務(wù)重重組組時(shí)時(shí)要要貸貸記記一一筆筆““應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款””等等，，同同時(shí)時(shí)還還要要再再借借記記一一筆筆““應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款————債債務(wù)務(wù)重重組組””。?！駜煞N種情況況：不不附或或有條條件；；附或或有條條件或有條條件，，一般般指的的是降降低利利率的的問(wèn)題題。比比如原原來(lái)利利率是是5%，后后來(lái)降降到3%，，這時(shí)時(shí)往往往附加加一個(gè)個(gè)條件件，如如果債債務(wù)重重組后后一年年債務(wù)務(wù)人獲獲利了了，則則利率率恢復(fù)復(fù)到5%，，不盈盈利則則繼續(xù)續(xù)保持持3%。而而在債債務(wù)重重組日日并不不知道道債務(wù)務(wù)人未未來(lái)一一年是是否會(huì)會(huì)獲利利，即即附加加的這這個(gè)條條件是是不確確定的的條件件，則則這個(gè)個(gè)條件件就是是或有有條件件。若是利利率直直接由由5%降到到3%，不不附帶帶任何何條件件，即即為不不附或或有條條件的的債務(wù)務(wù)重組組。1.不不附或或有條條件的的債務(wù)務(wù)重組組（包包括免免除利利息、、降低低本金金、延延長(zhǎng)期期限等等）原則：：此種種情況況下債債務(wù)人人和債債權(quán)人人在債債務(wù)重重組后后會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生新新的““應(yīng)付付賬款款———債務(wù)務(wù)重組組”和和“應(yīng)應(yīng)收賬賬款———債債務(wù)重重組””。◢對(duì)于于新的的債務(wù)務(wù)和債債權(quán)，，債務(wù)務(wù)人和和債權(quán)權(quán)人都都應(yīng)以以公允允價(jià)值值為基基礎(chǔ)計(jì)計(jì)量。。◢公允允價(jià)值值是重重組后后未來(lái)來(lái)現(xiàn)金金流量量的現(xiàn)現(xiàn)值，，通常常為降降低之之后的的本金金。（1））債務(wù)務(wù)人應(yīng)應(yīng)以重重組后后債務(wù)務(wù)的公公允價(jià)價(jià)值作作為新新債務(wù)務(wù)的入入賬價(jià)價(jià)值。。基本本分錄錄：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款———重重組前前（重重組前前債務(wù)務(wù)的賬賬面價(jià)價(jià)值））貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款——重組組后（（重組組后債債務(wù)的的公允允價(jià)值值）營(yíng)業(yè)外外收入入———債務(wù)務(wù)重組組利得得（2））債權(quán)權(quán)人應(yīng)應(yīng)以重重組后后債權(quán)權(quán)的公公允價(jià)價(jià)值作作為新新的債債權(quán)的入賬賬價(jià)值值。基本分分錄：：借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款———重重組后后（重重組后后債權(quán)權(quán)的公公允價(jià)價(jià)值））營(yíng)業(yè)外外支出出—債債務(wù)重重組損損失（（或貸貸記資資產(chǎn)減減值損損失））壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款———重重組前前（重重組前前債務(wù)務(wù)的賬賬面余余額））【例題8計(jì)算題題】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收收甲公司司貸款的的賬面余余額為10700000元，其其中，700000元為累累計(jì)應(yīng)收收的利息息，貸款款年利率率7%。。由于甲甲公司連連年虧損損，資金金周轉(zhuǎn)困困難，不不能償付付應(yīng)于20×9年12月31日到期期的貸款款，經(jīng)雙雙方協(xié)商商，于2×10年1月月1日進(jìn)進(jìn)行債務(wù)務(wù)重組。。乙銀行行同意將將貸款本本金減至至8000000元，免免去債務(wù)務(wù)人所欠欠的全部部利息；；將利率率從7%降低到到5%（（等于實(shí)實(shí)際利率率），并并將債務(wù)務(wù)到期日日延長(zhǎng)至至2×11年12月31日，，利息按按年支付付。該項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)重重組協(xié)議議從協(xié)議議簽訂日日起開(kāi)始始實(shí)施。。乙銀行行為該項(xiàng)項(xiàng)貸款計(jì)計(jì)提了500000元貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備?！簠⒖即鸢浮唬?）此此題涉及及到了降降低本金金、免除除利息、、降低利利率、延延長(zhǎng)期限限等債務(wù)務(wù)重組方方式，是是典型的的修改其其他條件件的債務(wù)務(wù)重組。。（2）對(duì)對(duì)于甲公公司而言言，確確認(rèn)債務(wù)務(wù)重組后后的長(zhǎng)期期借款入入賬金額額是重點(diǎn)點(diǎn)掌握內(nèi)內(nèi)容———即按公公允價(jià)值值計(jì)量。。（1）甲甲公司賬賬務(wù)處理理2×10年1月月1日，，計(jì)算債債務(wù)重組組利得：：10700000－8000000＝2700000（（元）借：長(zhǎng)期期借款———乙銀銀行10700000貸：長(zhǎng)期期借款———債務(wù)務(wù)重組8000000營(yíng)業(yè)外收收入———債務(wù)重重組利得得27000002×10年12月31日，計(jì)計(jì)提和支支付利息息借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用400000貸：應(yīng)付付利息———乙銀銀行400000借：應(yīng)付付利息———乙銀銀行400000貸：銀行行存款4000002×11年12月31日，償償還本金金及最后后一年利利息借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用400000貸：應(yīng)付付利息———乙銀銀行400000借：長(zhǎng)期期借款———債務(wù)務(wù)重組8000000應(yīng)付利息息——乙乙銀行400000貸：銀行行存款8400000（2）乙乙銀行的的賬務(wù)處處理2×10年1月月1日，，計(jì)算債債務(wù)重組組損失：：10700000－8000000－－500000＝2200000（元元）借：長(zhǎng)期期貸款——債務(wù)重重組—本本金8000000貸款減值值準(zhǔn)備500000營(yíng)業(yè)外支支出—債債務(wù)重組組損失2200000貸：長(zhǎng)期期貸款——本金、、利息調(diào)調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息10700000注：“長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款款”是銀銀行的資資產(chǎn)類賬賬戶。貸貸記長(zhǎng)期期貸款表表示資產(chǎn)產(chǎn)的減少少，借記記長(zhǎng)期貸貸款表示示資產(chǎn)的的增加。。““貸款減減值準(zhǔn)備備”相當(dāng)當(dāng)于一般般企業(yè)的的“壞賬賬準(zhǔn)備””。2×10年12月31日，，收到利利息借：吸收收存款———甲公公司400000貸：利息息收入400000注：“吸吸收存款款”是銀銀行業(yè)的的負(fù)債類類賬戶，，借記吸吸收存款款表示負(fù)負(fù)債的減減少。也也可用““存放中中央銀行行款項(xiàng)””賬戶，，相當(dāng)于于一般企企業(yè)的““銀行存存款”。?！袄⑹帐杖搿笔鞘倾y行業(yè)業(yè)的特殊殊賬戶，，相當(dāng)于于一般企企業(yè)的““投資收收益”。。2×11年12月31日，收收到本金金及最后后一年利利息借：吸收收存款———甲公公司8400000貸：長(zhǎng)期期貸款——債務(wù)重重組—本本金8000000利息收入入4000002.附或或有條件件的債務(wù)務(wù)重組『參考答案』甲公司（（債務(wù)人人）●重組日日（2××10年年1月1日）借：長(zhǎng)期期借款10700000貸：長(zhǎng)期期借款———債務(wù)務(wù)重組8000000預(yù)計(jì)負(fù)債債160000【8000000×（（7%——5%））×1】】營(yíng)業(yè)外收收入（倒倒擠）2540000●2×10年12月31日，，分錄同同上題此此時(shí)的分分錄?！?×11年12月31日，，分兩種種情況：：（1）若若2×10年甲甲公司盈盈利：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用400000預(yù)計(jì)負(fù)債債160000貸：應(yīng)付付利息560000借：應(yīng)付付利息560000貸：銀行行存款560000還本的分分錄略。。（2）若若2×10年甲甲公司未未盈利：：增加一筆筆分錄（（重點(diǎn)））：借：預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債160000貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入160000乙銀行：：●債務(wù)重重組日的的分錄同同上題。。注意：債債權(quán)人不不能確認(rèn)認(rèn)該或有有資產(chǎn)。?！?×10年底底的分錄錄同上題題?！?×11年12月31日，，分兩種種情況。。（1）若若債務(wù)人人甲公司司上年盈盈利：借：吸收收存款560000貸：利息息收入560000（2）若若債務(wù)人人甲公司司上年未未盈利：：借：吸收收存款400000貸：利息息收入400000【例題10單選選題】（（2012年考考題）因債務(wù)重重組已確確認(rèn)為預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債的或有有應(yīng)付金金額，在在隨后會(huì)會(huì)計(jì)期間間最終沒(méi)沒(méi)有發(fā)生生的，企企業(yè)應(yīng)沖沖銷已確確認(rèn)的預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債債，同時(shí)時(shí)確認(rèn)為為（））。A.資本本公積B.財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出D.營(yíng)業(yè)業(yè)外收入入『參考答案』D四、以上上三種方方式的組組合指以資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)、債債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本、、修改其其他債務(wù)務(wù)條件方方式組合合進(jìn)行債債務(wù)重組組。處理思路路：先考慮現(xiàn)現(xiàn)金償還還債務(wù)的的部分；；其次考考慮非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)還債；；再次考考慮債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本；最最后考慮慮修改其其他債務(wù)務(wù)條件。。注意：以現(xiàn)金償償還一定定是第一一位要考考慮的，，修改其其他債務(wù)務(wù)條件部部分是最最后的，，其他部部分是中中間的。?！纠}11計(jì)算算題】20×9年1月月10日日，乙公公司