會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到的沖擊,管理會(huì)計(jì)論文

會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到的沖擊,管理會(huì)計(jì)論文【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【4.1-4.3】會(huì)計(jì)分期假設(shè)遭到的沖擊【4.44.5】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】4虛擬經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)假設(shè)遭到的沖擊4.1會(huì)計(jì)主體遭到的沖擊4.1.1對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的詳細(xì)認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)核算主體針對的是獨(dú)立核算的企業(yè)，它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分：本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)職工的私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?？傊?，企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，它規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在企業(yè)中，經(jīng)營管理者所要面對的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是豐富多彩的，他能夠?qū)Σ煌臅?huì)計(jì)主體進(jìn)行同時(shí)和多樣化的管理；而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，所要作用的對象是有一定限制的--僅僅指該企業(yè)主體牽涉的財(cái)務(wù)活動(dòng)。試想，假如會(huì)計(jì)上不以某個(gè)特定的和明確的單位作為對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)限定的對象，就會(huì)混淆一定企業(yè)與所有者或其他方面的關(guān)系，做出一些誰也鬧不清的賬目來，無法知足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。4.1.2虛擬經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。a.購并重組浪潮引起主體的多重性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，實(shí)體企業(yè)是最主要的會(huì)計(jì)主體。盡管當(dāng)時(shí)也存在戰(zhàn)略聯(lián)盟，但會(huì)計(jì)上并沒有將其整體作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體或報(bào)告主體來處理。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界范圍內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)購并已經(jīng)過國內(nèi)發(fā)展到全球，并購浪潮已經(jīng)成為無法阻擋的趨勢，并繼續(xù)不斷地向外延伸。由于并購而產(chǎn)生的母子集團(tuán)公司已經(jīng)不再是傳統(tǒng)工業(yè)中簡單的母子合并，而是多層合并。使得會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體呈現(xiàn)出多重性和復(fù)雜性。原先特別分散，以空間劃分的多個(gè)會(huì)計(jì)主體需要進(jìn)行再次歸集、調(diào)整與合并，具體表現(xiàn)出為一個(gè)更高層次層次、更大范圍的會(huì)計(jì)組織，并向會(huì)計(jì)信息使用者提供這一組織的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。但就當(dāng)前為止，會(huì)計(jì)理論中并未提出這樣一種會(huì)計(jì)主體形式，只是將其納入高級(jí)會(huì)計(jì)中考慮怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。b.會(huì)計(jì)主體逐步虛化。20世紀(jì)90年代以后，隨著信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的大大加快，企業(yè)間通過該技術(shù)進(jìn)行聯(lián)合，進(jìn)而整合最佳的資源，加強(qiáng)整體的競爭優(yōu)勢，這就是虛擬經(jīng)營。該企業(yè)聯(lián)盟能夠完成從設(shè)計(jì)、供料、生產(chǎn)、銷售等一系列經(jīng)過，但卻不一定擁有自個(gè)的車間、廠房和銷售人員。這種虛擬化的企業(yè)在今天占據(jù)著相當(dāng)大的比例。同時(shí)，這種虛擬企業(yè)能夠根據(jù)某項(xiàng)工作任務(wù)的完成情況或市場的變化和需要，借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行重新整合，構(gòu)成新的網(wǎng)絡(luò)公司.人們通常將這些虛擬企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司稱為無實(shí)體公司.他們與實(shí)的會(huì)計(jì)主體不同：實(shí)的企業(yè)是一種相對穩(wěn)定的個(gè)體或簡單的聯(lián)盟體，而無實(shí)體公司則是一種虛的依靠于網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)盟組織，它突破了空間和時(shí)間的間隔，把不同的個(gè)體結(jié)合在一起，分別從事設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等工作，它們在各自的工作范圍內(nèi)都具有最強(qiáng)大的競爭優(yōu)勢。4.1.3對各種評論的思考。針對上述變化，很多學(xué)者以為會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定越來越模糊。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要適用于單個(gè)的實(shí)體企業(yè)，而對臨時(shí)組建的或高跨越，高重組的企業(yè)不太適用。時(shí)下有幾種比擬流行的觀點(diǎn)，詳細(xì)如下：a.虛擬企業(yè)聯(lián)盟組織不能作為會(huì)計(jì)主體。他們以為，以網(wǎng)絡(luò)公司為代表的虛擬企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，他們已經(jīng)不再具備會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)。筆者以為，不管企業(yè)是屬于實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是虛擬經(jīng)濟(jì)，不管是個(gè)體企業(yè)，還是多重兼并的企業(yè)，它們都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，只要能為社會(huì)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展，就必然是我們應(yīng)該關(guān)注的對象，我們必須用一定的方式對其范圍進(jìn)行劃定、核算，并予以監(jiān)管，只要這樣社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序才能正常的運(yùn)行，不同形態(tài)的企業(yè)、組織才能沿著正確的道路更好的發(fā)展。b.應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)主體更改為會(huì)計(jì)組織.有學(xué)者以為，經(jīng)濟(jì)的全球化和網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)之間的聯(lián)絡(luò)越來越嚴(yán)密。原有的大型機(jī)構(gòu)化企業(yè)，將被嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的會(huì)計(jì)聯(lián)盟組織所取代。會(huì)計(jì)聯(lián)盟組織是對介入到供給、生產(chǎn)、銷售鏈條上所有企業(yè)的總和，該種組織形式能夠使他們作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一對外口徑，而且整體反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)是最為準(zhǔn)確和合理的。筆者不反對會(huì)計(jì)組織這種稱謂，這是環(huán)境變化造就的一種新的形態(tài)，但要將會(huì)計(jì)假設(shè)整體更換為此種名稱，實(shí)屬牽強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，基礎(chǔ)假設(shè)應(yīng)當(dāng)緊跟步伐，為新的會(huì)計(jì)環(huán)境做好鋪墊，這是本論文一直強(qiáng)調(diào)的觀點(diǎn)。但是，就如今看來，單個(gè)企業(yè)并沒有完全消失，而且非常之多。盡管隨著網(wǎng)絡(luò)的興起，企業(yè)為了更好更快的發(fā)展和壯大，與其他企業(yè)建立了更嚴(yán)密的聯(lián)絡(luò)，并構(gòu)成了聯(lián)盟，使其難以劃分清楚明晰的邊界。但我們不可否認(rèn)單個(gè)的會(huì)計(jì)主體和所謂的會(huì)計(jì)組織是同時(shí)存在的，不能由于新事物的產(chǎn)生而忽視往事物存在，所以不能簡單的將會(huì)計(jì)組織逐步取代會(huì)計(jì)主體.而且會(huì)計(jì)組織顧名思義指的就是企業(yè)聯(lián)盟或合并主體，而會(huì)計(jì)主體并未明確強(qiáng)調(diào)僅僅指單個(gè)的企業(yè)主體，所以按這種推斷來看，會(huì)計(jì)主體假設(shè)仍然能適應(yīng)該種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，囊括上述兩種企業(yè)組織形式。a.應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)主體假設(shè)改為相對會(huì)計(jì)主體假設(shè).由于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大家所認(rèn)可的會(huì)計(jì)主體，指的是會(huì)計(jì)實(shí)體，即會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織。每個(gè)會(huì)計(jì)主體都是現(xiàn)實(shí)存在的看得見、摸得著的企業(yè)。而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來帶來了虛擬、虛幻的主體，突破了原來的實(shí)體企業(yè)，使會(huì)計(jì)主體對應(yīng)虛和實(shí)兩個(gè)空間，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體外延的模糊性。若改為相對會(huì)計(jì)主體假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體不是原來的會(huì)計(jì)實(shí)體，而是虛實(shí)結(jié)合的會(huì)計(jì)主體，這樣能更好的斷定會(huì)計(jì)核算的范圍。筆者以為，任何事物都不是絕對的，都存在著相對性的一面。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體只是適應(yīng)了工業(yè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)，所以被學(xué)者們總結(jié)為會(huì)計(jì)實(shí)體,但這樣的理解不是真理性的永遠(yuǎn)正確，只是對適應(yīng)當(dāng)時(shí)客觀環(huán)境的主觀總結(jié)。正如潘琰教授說到：會(huì)計(jì)主體是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的概念，它并不僅僅等于有形的會(huì)計(jì)個(gè)體本身，而應(yīng)當(dāng)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的權(quán)、責(zé)、利歸屬。盡管虛擬企業(yè)與實(shí)體企業(yè)存在眾多不同，如虛擬企業(yè)的內(nèi)容和形式很廣泛，其運(yùn)作方式也很靈敏，但它們并不是一個(gè)全新的事物，只是在實(shí)體企業(yè)的基礎(chǔ)上更強(qiáng)調(diào)專業(yè)化、合作化，以及更為迅速的重組、分合，即在實(shí)際空間范圍上變得更大，虛擬空間范圍上更小，時(shí)間上變得更短。很多虛擬企業(yè)中都具體表現(xiàn)出著傳統(tǒng)企業(yè)的組織機(jī)制，如合作經(jīng)營、戰(zhàn)略聯(lián)盟、固定的業(yè)務(wù)外包等，這里只要網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)全新的概念。所以，虛擬企業(yè)不過是新工具與舊內(nèi)容融合的結(jié)果，而且虛擬企業(yè)的出現(xiàn)仍然要求對其經(jīng)濟(jì)范圍進(jìn)行審定，進(jìn)而確定一個(gè)會(huì)計(jì)核算的空間范圍，這還是會(huì)計(jì)主體所要討論的問題。由于這種聯(lián)合使網(wǎng)絡(luò)化公司更關(guān)注核心功能的聯(lián)合，更具有競爭力和穩(wěn)定性，看上去沒有邊界，進(jìn)而使其界線產(chǎn)生一種觀念上和范圍上的模糊，但本質(zhì)上其本身并不是虛無縹緲的，只不過需要我們更精到準(zhǔn)確地分辨體認(rèn)。所以將其認(rèn)定為相對會(huì)計(jì)主體假設(shè)是沒有必要的。4.1.4進(jìn)一步拓寬會(huì)計(jì)主體的函義。從以上闡述能夠總結(jié)出：會(huì)計(jì)主體假設(shè)仍然適用，但其內(nèi)涵應(yīng)當(dāng)有所拓展。孫錚教授以為：會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對主體信息使用觀，使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而互相協(xié)作的聯(lián)合體，不管其有多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會(huì)計(jì)主體.我們在衡量和判定會(huì)計(jì)主體這一定義時(shí)，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)利益的高度統(tǒng)一性作為標(biāo)準(zhǔn)：其一，對于不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系，獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)，或存在控制與被控制，其內(nèi)部各部門有著共同的經(jīng)濟(jì)利益，可將該獨(dú)立的企業(yè)或直接將整體視作會(huì)計(jì)主體。其二，為了共同經(jīng)濟(jì)利益而利用網(wǎng)絡(luò)互相協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等，他們之間并不存在控制與被控制關(guān)系，在聯(lián)盟體中承當(dāng)不同的職能，但卻為著共同的目的而協(xié)調(diào)合作，所以可將整個(gè)聯(lián)盟體視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因而筆者以為，不改變會(huì)計(jì)主體假設(shè)這個(gè)名稱，只應(yīng)拓寬會(huì)計(jì)主體的含義，重新界定會(huì)計(jì)主體的范圍。4.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遭到的沖擊4.2.1對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的詳細(xì)認(rèn)識(shí)。RobertR.Sterling以為，持續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)清算是兩個(gè)相對的概念，資產(chǎn)在將來有兩種可能，使用或銷售，對企業(yè)來講，擁有資產(chǎn)的目的是使用而不是銷售，持續(xù)經(jīng)營恰是基于這種資產(chǎn)使用時(shí)估價(jià)的需要而設(shè)定的.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)旨在確定一個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所屬的時(shí)間范圍，進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理立足于非清算的基礎(chǔ)之上，其目的就是把復(fù)雜環(huán)境下的不確定性經(jīng)營轉(zhuǎn)化為確定性?？傊掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)就是為了使企業(yè)能夠在一個(gè)正常的的環(huán)境下，更相關(guān)，更可靠地對財(cái)務(wù)信息予以確認(rèn)。4.2.2虛擬經(jīng)濟(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。a.風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營難以維持。進(jìn)入了信息技術(shù)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大：價(jià)格波動(dòng)頻繁；利率變動(dòng)劇烈；科學(xué)技術(shù)日益進(jìn)步，使得產(chǎn)品和設(shè)備很快過時(shí)，產(chǎn)品壽命大大縮短，所占有的市場份額會(huì)在霎時(shí)被競爭對手搶走；衍生金融工具的大量涌現(xiàn)使金融市場愈加復(fù)雜和多變。在這樣的環(huán)境條件下，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一種極不穩(wěn)定的狀態(tài)，隨時(shí)可能面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。在這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，高新技術(shù)的投資開發(fā)逐步成了企業(yè)的主要投資取向。一些科技含量較高的企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)與收益都是非常大的，即開發(fā)成功的項(xiàng)目將會(huì)獲得宏大的收益，反之則會(huì)造成宏大的損失，而這種投資成功的概率是極其渺茫的。固然從宏觀整體〔一個(gè)國家或地區(qū)〕方面來分析，開發(fā)成功的收益遠(yuǎn)大于投資失敗的代價(jià)，但從微觀〔單個(gè)或多個(gè)投資主體〕來看則相反，投資失敗對投資者造成的巨額損失，將直接影響該企業(yè)的生存問題。b.虛擬企業(yè)分和迅速，違犯持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提。當(dāng)今企業(yè)兼并浪潮的興起，使單個(gè)會(huì)計(jì)主體隨時(shí)可能喪失持續(xù)經(jīng)營，加之虛擬企業(yè)重組和解散的短暫性，這使企業(yè)的經(jīng)營壽命無法準(zhǔn)確估計(jì)。對于這些企業(yè)來講，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式方法顯然已經(jīng)過時(shí)，由于它違犯了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提條件，即會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的將來不被解散終止。它需要對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)做適當(dāng)?shù)男抻啠?gòu)建一種新的會(huì)計(jì)處理方式方法來反映虛擬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。4.2.3對各種評論的思考。a.變持續(xù)經(jīng)營為風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)。每個(gè)企業(yè)都必須成認(rèn)，在競爭日益劇烈的今天，高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營已經(jīng)成為不可回避的現(xiàn)實(shí)，我們已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)在動(dòng)亂中謀求發(fā)展的時(shí)代，財(cái)務(wù)危機(jī)隨時(shí)可能出現(xiàn)，從投資設(shè)立到施行運(yùn)營以及日常管理，無不覆蓋在風(fēng)險(xiǎn)的陰影之下，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展也促成企業(yè)的快速整合和劇烈動(dòng)亂，所以在發(fā)展的經(jīng)過中都應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營.由此該學(xué)者以為風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)必然日益被廣大的企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員所重視和接受。筆者不贊同該種假設(shè)的取代。針對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的競爭，使其存續(xù)期處于一個(gè)不確定的狀態(tài)，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就是為了在這種形式下仍然能合理地對資產(chǎn)和費(fèi)用進(jìn)行計(jì)價(jià)和分配，以保證一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)成果能得到準(zhǔn)確地報(bào)告而提出的。任何會(huì)計(jì)假設(shè)都是為了使會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行而作的基礎(chǔ)性假定，而不僅僅僅是為了描繪敘述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一特征。正由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中才能恰當(dāng)?shù)膮^(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用，否則這兩者便沒有劃分的標(biāo)準(zhǔn)。假如由風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營假設(shè)取而代之，那么企業(yè)時(shí)刻都假定面臨破產(chǎn)清算的危險(xiǎn)，資產(chǎn)一旦購入就必須全部作為企業(yè)的費(fèi)用一次性計(jì)入，而不像持續(xù)經(jīng)營下，在壽命期限內(nèi)攤銷，這就違犯了企業(yè)的收益費(fèi)用配比原則。也正由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，例如在沒有現(xiàn)金流入的情況下，只要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移就能夠確認(rèn)收入。假如沒有該項(xiàng)假設(shè)，企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)就不會(huì)相信未付現(xiàn)的銷售能作為企業(yè)的收入確定，只要一手交錢一手交貨才能進(jìn)行核算，除此之外的情況根本無法做賬，這就給企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作帶來了很大的不便。b.建立暫時(shí)性假設(shè).信息技術(shù)使虛擬企業(yè)能夠打破空間間隔而重組到一起，構(gòu)成一種動(dòng)態(tài)的有適應(yīng)能力的結(jié)盟性組織，且分合迅速。虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的獲得而快速組合，并隨機(jī)遇的消失而霎時(shí)解散。阿爾文托夫勒在(將來的沖擊〕一書中將術(shù)語adhocracy譯為暫時(shí)體制,而美國麻省理工學(xué)院的管理專家們又將adhocracy稱為網(wǎng)絡(luò)組織.由此能夠這樣理解：網(wǎng)絡(luò)組織是具有暫時(shí)性、變化迅速的暫時(shí)體制,據(jù)此，有人建議建立暫時(shí)性假設(shè).筆者也不贊同這一觀點(diǎn)，不管實(shí)體企業(yè)還是虛擬企業(yè)，只要建立并運(yùn)營，就是為了完成一定的項(xiàng)目，獲取預(yù)期的利潤，只不過每個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間長短不一?？傊總€(gè)企業(yè)都必定期望在項(xiàng)目期內(nèi)一直持續(xù)下去，所以建立暫時(shí)性假設(shè)不太符合常規(guī)。固然暫時(shí)性假設(shè)更傾向于講明隨機(jī)性和不確定性，但我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到：建立虛擬企業(yè)的目的是為了聯(lián)合各合作方的核心競爭力，躲避社會(huì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低各合作方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，使該聯(lián)盟組織在到達(dá)預(yù)期目的的期間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營。虛擬企業(yè)是一種新型的企業(yè)形式，它不僅具有一般企業(yè)的特征，同時(shí)由于企業(yè)管理和產(chǎn)品均能通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，進(jìn)而更能適應(yīng)環(huán)境的變化，加強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性。因而，虛擬企業(yè)在其預(yù)定的經(jīng)營期限內(nèi)仍然是持續(xù)經(jīng)營的，該種組織的存續(xù)時(shí)間固然分和迅速，但長短不一，所以也不能用暫時(shí)性一概而論。暫時(shí)性只是當(dāng)今虛擬企業(yè)存續(xù)時(shí)間的一個(gè)特征，并不能為企業(yè)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量提供基礎(chǔ)性的限定或根據(jù)作用。相反建立該假設(shè)，將不利于聯(lián)盟組織施行本身的權(quán)利和承當(dāng)相應(yīng)的義務(wù)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確報(bào)告。4.2.4變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為項(xiàng)目經(jīng)營假設(shè)。面對當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)的加大是不可否認(rèn)的事實(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也自然遭到?jīng)_擊，但是，它不應(yīng)該由持續(xù)經(jīng)營假設(shè)來負(fù)責(zé)，這是個(gè)詳細(xì)實(shí)踐問題。企業(yè)面對這樣的現(xiàn)實(shí)定會(huì)采取各種措施降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使企業(yè)更長久的生存下去，進(jìn)而保障企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)仍能在這里假設(shè)的基礎(chǔ)上順利、準(zhǔn)確地完成。因而，持續(xù)經(jīng)營仍有其存在的必要性。但同時(shí)，隨著虛擬企業(yè)的發(fā)展，在短時(shí)間內(nèi)迅速成立，項(xiàng)目完成后又迅速解散已缺乏為奇，要使其符合永遠(yuǎn)的持續(xù)經(jīng)營確實(shí)是勉為其難，為了兼顧實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)兩者，使其各自都能在合理的假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行準(zhǔn)確合理的核算。筆者建議把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)修定為項(xiàng)目經(jīng)營假設(shè).Benjamin、Francia和Strawser合著的(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〕中指出，持續(xù)經(jīng)營概念是指假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體在不確定的將來一個(gè)時(shí)期，至少在能完成其計(jì)劃或合同的時(shí)期內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷持續(xù)下去的。對于實(shí)體企業(yè)來講，其生存期間能夠設(shè)定為一個(gè)項(xiàng)目，可以以設(shè)定為若干個(gè)項(xiàng)目，在每個(gè)項(xiàng)目期間都要以該項(xiàng)目的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提。該假設(shè)與傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵是一樣的。對于虛擬主體來講，它包括短時(shí)間內(nèi)存在的單個(gè)虛擬主體，也包括為共同經(jīng)濟(jì)利益而互相協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司等。假如是前者，該假設(shè)所包含的期間就是從虛擬主體正式運(yùn)營到該項(xiàng)目完成之間的存續(xù)期；假如是后者，該期間包含一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體共同組建成功到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目的為止的存續(xù)期。筆者以為項(xiàng)目經(jīng)營假設(shè)更形象更準(zhǔn)確地反映了企業(yè)核算的基礎(chǔ)。4.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)遭到的沖擊4.3.1對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的詳細(xì)認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)活動(dòng)按一定的時(shí)間間隔劃分成不同的階段，便于進(jìn)行定期核算、結(jié)賬、編制報(bào)表和比照分析等，主要分為年度、季度財(cái)務(wù)報(bào)告。在企業(yè)項(xiàng)目持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，不可能等到經(jīng)營終結(jié)時(shí)再核算企業(yè)的資源占有情況和經(jīng)營成果，這也不符合利益相關(guān)者的需求，因而有必要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期提供企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的信息。有規(guī)律的提供一定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告既能很好的知足利益相關(guān)者的要求；而且，企業(yè)采用定期報(bào)告而不是時(shí)時(shí)報(bào)告，為經(jīng)營主體降低了大量的成本；同時(shí)該種分期假設(shè)保證了各期信息的可比性，信息使用者能夠比擬分析如今和過去兩種不同時(shí)期，但一樣時(shí)間間隔的的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以作出有效的、正確的決策。從上面表述可知，會(huì)計(jì)分期有非常重要的作用，假如取消會(huì)計(jì)分期，則會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理及評價(jià)的混亂，同一行業(yè)的不同企業(yè)或是同一企業(yè)的不同項(xiàng)目將不能準(zhǔn)確地進(jìn)行比擬分析，投資者及其他信息需求者也無法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力做出正確判定。4.3.2虛擬經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊。a.信息需求的及時(shí)性對會(huì)計(jì)分期提出更高層次的要求。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)使得一項(xiàng)交易可在霎時(shí)完成，資金可以在霎時(shí)劃撥。這種形式的出現(xiàn)直接帶來的就是風(fēng)險(xiǎn)的增大，這迫切要求決策者必須在極短的時(shí)間內(nèi)做出反響，因而，財(cái)務(wù)人員必須縮短會(huì)計(jì)報(bào)告期，提供及時(shí)的最新的會(huì)計(jì)信息，以便于決策者作出正確的決策。b.虛擬企業(yè)存續(xù)時(shí)間的縮短沖擊著會(huì)計(jì)分期的存在。虛擬企業(yè)在某種交易達(dá)成時(shí)迅速成立，交易完成后就馬上解散，不同規(guī)?；虿煌康牡奶摂M企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間長度有很大的彈性，有的可能會(huì)長達(dá)數(shù)年，但有的只存在很短的時(shí)間。在存續(xù)時(shí)間很短的情況下，該項(xiàng)目的整個(gè)期間都可能短于傳統(tǒng)的最小的會(huì)計(jì)分期，這就使該項(xiàng)目不能再借助這一假設(shè)進(jìn)行運(yùn)作，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)分期假設(shè)在某些企業(yè)失去效用，不具備原有的普遍使用性。4.3.3對各種評論的思考。a.將個(gè)性化分部報(bào)告取代會(huì)計(jì)分期假設(shè).企業(yè)在對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總體報(bào)告的同時(shí)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，根據(jù)不同信息使用者的個(gè)性化需求，提供不完全一樣但有效用的信息組合，構(gòu)成個(gè)性化的會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)該學(xué)者以為：為了保衛(wèi)企業(yè)的利益，企業(yè)要對不同的信息使用者劃分不同的等級(jí)，并授予不同的權(quán)限，即給予其信息選擇的不同權(quán)利。這樣的權(quán)限制度，就在最大程度上保證信息是安全的.固然現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件之中早已運(yùn)用了權(quán)限授予的思想。但要求將該種高科技技術(shù)的運(yùn)用作為一種會(huì)計(jì)假設(shè)，使其普遍適用，并得到財(cái)務(wù)使用者普遍認(rèn)可，筆者以為很難實(shí)現(xiàn)。固然個(gè)性化分部報(bào)告確實(shí)能夠知足不同信息需求者的要求，它包含有兩層意思：一是內(nèi)容上的不同需求；二是時(shí)間上的不同間隔。處在當(dāng)今時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性報(bào)告也成為信息使用者最強(qiáng)烈的要求，也是個(gè)性化報(bào)告最重要的一部分。會(huì)計(jì)信息的霎時(shí)生成不僅需要很多重要的會(huì)計(jì)人員的前序和后序工作，而且還需要得到注冊會(huì)計(jì)師的鑒證。這兩項(xiàng)工作已經(jīng)限制了報(bào)告的及時(shí)性。除此之外，為了防止企業(yè)的信息包括商業(yè)機(jī)密被競爭對手所利用，危害企業(yè)的利益，在這里假設(shè)中還提出運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，并設(shè)置不同的權(quán)限，以保障企業(yè)的利益不受損害。能夠想象，這將消耗損費(fèi)多少財(cái)力來為這一軟件服務(wù)？當(dāng)今時(shí)代，我們追求的是低成本，高質(zhì)量，高回報(bào)，所以個(gè)性化報(bào)告在時(shí)間上和成本上都不符合企業(yè)的預(yù)期，要想使其成為普遍的行為更是遙不可及。b.建立交易期假設(shè)作為有益的補(bǔ)充。針對虛擬企業(yè)的存續(xù)特點(diǎn)，有學(xué)者以為：對于這種臨時(shí)存在的會(huì)計(jì)主體，再去人為劃分若干個(gè)期間已無必要，這時(shí)能夠以網(wǎng)上交易期間作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告即可。這樣就可使交易的賬務(wù)處理保持完好性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為的調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。筆者以為不需要補(bǔ)充這一假設(shè)。虛擬企業(yè)大體上包括有短、中、長項(xiàng)目合作及戰(zhàn)略性合作。華而不實(shí)，對于中長期項(xiàng)目及戰(zhàn)略性合作項(xiàng)目，其持續(xù)時(shí)間是相當(dāng)長的，有的是一年，有的甚至幾十年，所以這些項(xiàng)目是不能運(yùn)用交易期假設(shè)得。所以該補(bǔ)充假設(shè)僅僅適用于短期項(xiàng)目合