工廠成本控制 二

工廠成本控制主講：易劍波新虹電鍍廠是一家小型電鍍廠，年接單量為89萬元。今年以來，工廠陸續(xù)接到了一項專門電鍍業(yè)務訂單，此作業(yè)需要一種特殊的設備，但該廠沒有這種設備，因此，工廠都是請外協(xié)廠加工處理?，F在，為使此項作業(yè)能在本廠內進行，工廠正在考慮購置這種特殊設備。其成本數據如下：單件外加工成本0.5元預計第二年該設備的工作量10,000件每件估計耗費工時0.04工時每工時成本為2元新設備運行磨損價值每件為0.02元所用材料的平均價值為0.02元每工時勞動的間接費用比率100%新設備安裝成本2000元如何決策?在此案例中，工廠決策者需對兩種方案作出選擇，使企業(yè)進行更有效的成本控制。在進行選擇之前，我們先就兩種方案進行比較。其中，勞動力是一項固定成本，可以忽略不計。常規(guī)的間接費用比率也與此無關，新的間接成本只是材料，所以兩種方案計劃中的整個增量成本如下：在這里，從經濟角度來考慮,很顯然在工廠內進行加工是有利的，但是，請注意，按這種方式處理設備成本項目是不恰當的。因為我們忽略了其他方面投資的機會成本，也忽略了這樣一個事實，設備的壽命周期。外加工10000×0.50元=5000元內加工2000元＋400元=2400元生產成本所謂成本是針對一定的產品而言的，它是企業(yè)在一定時期內，為生產一定產品而發(fā)生的生產費用，生產費用就形成產品成本。生產費用間接費用直接費用期間費用直接工資直接材料其他直接費用間接工資間接材料其他間接費用財務費用管理費用銷售費用進貨費用直接計入產品成本通過配比計入產品成本不計入產品成本，直接計入當期損益成本與費用之關系成本控制成本控制是指在成本形成過程中，按照計劃階段所制定的標準，對成本形成過程中耗費的各項生產費用進行指導、限制和監(jiān)督，對于出現的偏離標準的差錯及時采取措施予以糾正，使實際成本的各項費用支出或勞動耗費，被限制在規(guī)定標準范圍之內，以保證達到企業(yè)降低成本的目標。事前成本控制事中成本控制事后成本控制成本預測、決策及計劃對產品成本的形成和費用的發(fā)生進行嚴格的控制成本考核分析與評價廣義的成本控制狹義的成本控制成本控制程序確定標準依據標準監(jiān)督過程，及時發(fā)現差異采取措施，糾正偏差改進處置標準化查核執(zhí)行ASCD成本控制標準標準成本—目標成本—計劃指標—耗費定額—費用預算—預算編制、監(jiān)督、控制與績效評估產品設計成本成本計劃指標的分解、落實定額成本控制標準間接費用支出控制成本控制標準的制定方法指標分解法單位或部門；工藝或零部件；工序預算法費用開支預算，自下而上定額法材料消耗定額、工時定額等成本預預測程程序明確預預測對對象和和目標標收集和和整理理資料料分析資資料，，選擇擇方法法，進進行測測算確定預預測值值，提提出備備選方方案應收集集的資資料上年成成本完完成情情況各種耗耗材的的供應應渠道道、價價格及及供求求狀況況各種消耗耗定額及及勞動定定額的執(zhí)執(zhí)行情況況工資、福福利水平平及其變變動趨勢勢各種費用用支出及及其變動動趨勢年度生產產計劃及及市場銷銷售預測測市場物價價變動狀狀況及趨趨勢產品用料料、配方方、造型型及設計計變化情情況員工建議議等成本預測測的內容容新建或擴擴建企業(yè)業(yè)生產線線的成本本預測確定技術術改造方方案的成成本預測測新產品的的成本預預測在新的條條件下對對原有產產品的成成本預測測目標成本本預測根據產品品價格、、成本和和利潤預預測產品品的目標標成本S=P+C高低點法法最優(yōu)成本本法目標總成成本=固定成本總額單位變動成本＋×計劃期產產量目標成本本分解按管理層層次分解解自上而下下，包括括料、工工、費三三項按產品結結構分解解包括零件件成本、、部件成成本和裝裝配成本本按產品生生產過程程分解包括各種種半成品品的成本本按產品成成本經濟濟用途分分解包括原材材料、燃燃料與動動力、工工資、制制造費用用等。原材料、、燃料與動力費費用原材料消消耗量材料采購購成本工資費用用工時定額額小時工資資率制造費用用設備折舊舊費水電費維修費目標成本本可行性性分析是指對初初步測算算得出的的目標成成本是否否切實可可行做出出分析和和判斷。。如果預預計目標標成本是是可行的的，則將將其分解解并下達達給有關關單位和和個人。。如果目目標成本本沒有實實現的可可能性，，就要考考慮放棄棄該產品品并設法法安排剩剩余的生生產能力力。如果果從全局局看不宜宜停產該該產品，，也要限限定產量量，并確確定虧損損限額。。成本降低低幅度預預測計劃年度度可比產品成本本降低率率=∑各項主要要因素變變動影響成本本升、降降率計劃年度度可比產品成本本降低額額=按上年實實際平均均單位成本本計算的的計劃年度可比比產品總總成本×計劃年度度可比產品品成本降低低率利用因素素測算法法預測成成本降低低幅度，，一般分分為以下下三個步步驟：第一，計計算按上上年實際際平均單單位成本本計劃的的計劃年年度可比比產品總總成本。。第二，測測算各項項技術經經濟指標標的變動動和預測測對產品品制造成成本降低低程度的的影響。。＊測算原材材料、燃燃料、動動力的單單耗和單單價的變變動，影影響成本本降低的的程度，，也就是是直接材材料費用用變動對對成本的的影響。。⑴在原材材料、燃燃料和動動力單價價不變的的條件下下，單耗耗降低與與費用降降低的幅幅度是一一致的。。由于原原材料、、燃料和和動力單單耗降低低，影響響降低的的計算公公式為：：⑵在原材材料、燃燃料和動動力單耗耗不變的的條件下下，單價價降低與與費用降降低的幅幅度是一一致的。。由于原原材料、、燃料和和動力單單價降低低，影響響成本變變動的計計算公式式為：⑶由于原原材料、、燃料和和動力的的單耗與與單價同同時發(fā)生生變動，，影響成成本降低低程度計計算公式式為：成本本降低率=計劃期原原材料單耗降降低低%×基期原材材料費用用占制造造成成本%成本本降低率=計劃期原原材料單價降降低低%×基期原材材料費用用占制造造成成本%成本本降低率=[1－(1－單耗耗降低%)×(1±單價價降低%)]×基期原材材料費用用占制造造成成本%＊測算直直接工資資費用變變動對成成本降低低的影響響.＊測算制制造費用用對成本本降低的的影響＊測算廢廢品損失失變動對對成本降降低的影影響第三，綜綜合測算算計劃年年度可比比產品成成本降低低率和降降低額。。成本本降低率﹦計劃期期勞勞動生產率提提高%－計劃期平平均工資增長長%1＋計劃劃期勞動動生產率率提高%×基期工資資費用占制造成成本%成本本降低率=產量增長長%－制制造費用用增長%1＋產量量增長%×基期制造造費用占制造成成本%成本本降低率=廢品損失失減少%×基期廢品品損失占制造成成本%成本計劃劃某公司制制定生產產成本計計劃，有有三種能能夠滿足足銷售額額要求的方方案的生生產成本本計劃數數據，如如下表所所示：計劃Ⅰ計劃Ⅱ計劃Ⅲ存貨需求量(pcs)銷售高峰時需要的生產能力增量成本(元)：季節(jié)性存貨成本調整勞力成本加班加點費轉包成本80001003180000000688512023900004800001100000369116547300010400004400005775003180000(元)2980000(元)2532500(元)三種生產產計劃增增量成本本的比較較注：⑴儲儲備存貨貨成本按按每件產產品每年年600元計。。⑵對于生生產率，，如果每每天產量量為20件產品品的變化化，則需需要增加加或解雇雇40人人，雇用用并訓練練一個員員工的成成本是2000元。⑶以額外外勞動生生產的產產品，每每件產品品成本需需增加100元元。⑷因轉包包生產的的產品，，每件產產品需增增加額外外成本150元元。全部產品品成本計計劃產品名稱計量單位計劃產量總成本總成本上年預計本年計劃按上年預計單位成本計算按計劃單位成本計算降低額制造成本降低率（%）⑴⑵⑶⑷=⑴×⑵⑸=⑴×⑶⑹=⑷－⑸⑺=⑹/⑷×100%可比產品不可比產品全部商品產品制造成本產品總成成本計劃劃表主要產品品單位成成品計劃劃主要產品品單位成成本計劃劃按一種種產品編編制一張張計劃表表，它除除了按成成本項目目反映單單位產品品的計劃劃成本外外，還要要反映直直接材料料、直接接燃料和和動力的的消耗定定額，以以及工時時消耗定定額。制造費用預預算制造費用屬屬于綜合性性間接費用用，既包括括固定性費費用，也包包括變動性性費用，還還包括一些些混合性費費用。制造造費用預算算一般是按按費用項目目并依據費費用與業(yè)務務量的關系系編制。期間間費費用用預預算算銷售售費費用用管理理費費用用財務費用單獨編制降低成本措施施計劃企業(yè)在計劃期期內降低成本本的方法和途途徑：人Man機Machine料Material法Method測Measure環(huán)境Environment編制成成本計計劃的的程序序在廣泛泛收集集和認認真整整理分分析相相關資資料的的基礎礎上，，分析析上期期成本本計劃劃的執(zhí)執(zhí)行情情況。。進行全全廠生生產成成本計計劃指指標的的初步步預測測，確確定計計劃期期的目目標成成本，，并擬擬定和和下達達各車車間、、各部部門的的成本本控制制指標標。各車間間、各各部門門發(fā)動動員工工討論論成本本控制制指標標，編編制各各車間間、各各部門門的成成本計計劃或或費用用預算算。財務部部門審審核各各部門門的生生產成成本計計劃或或費用用預算算，進進行綜綜合平平衡和和匯編編全廠廠的成成本計計劃和和費用用預算算。所需收收集的的資料料一般般有：：⑴成本本開支支范圍圍的規(guī)規(guī)定及及其他他有關關財務務會計計法規(guī)規(guī)；⑵計劃劃期有有關生生產、、技術術、勞勞動工工資、、材料料物資資、銷銷售及及綜合合利用用和““三廢廢”處處理等等方面面資料料；⑶計劃劃期內內原材材料、、燃料料、動動力、、工具具消耗耗定額額、勞勞動定定額及及各項項費用用定額額；⑷歷史史最好好年份份的成成本資資料和和上年年實際際成本本水平平及上上年成成本計計劃的的執(zhí)行行情況況和升升降原原因；；⑸同類企業(yè)業(yè)和同類產產品的先進進成本資料料；⑹計劃期內內本企業(yè)有有關價格、、費用、工工資增長情情況及廠內內轉移價格格等資料。。全廠成本計劃和期間費用原材料費用用計劃燃料和動力力費用計劃劃生產工資及及福利費計計劃制造費用預預算輔助生產費費用預算管理費用預預算財務費用預預算銷售費用預預算主要產品單位成本計劃全部產品生產成本計劃期間費用預算小型企業(yè)一一級編制成成本計劃的的程序A基本生產產車間直接費用計計劃A基本生產產車間成本計計劃輔助生產車車間成本計劃劃A基本生產產車間制造費用預預算B基本生產產車間制造費用預預算B基本生產產車間直接費用計計劃B基本生產產車間成本計計劃主要產品單單位成本計劃劃管理費用預算財務費用預算銷售費用預算全部產品生生產成本計劃劃期間費用預算車間編制廠部編制大中型企業(yè)業(yè)分級編制制成本計劃劃的程序車間生產成成本計劃編編制輔助生產車車間成本計計劃⑴依照生產產的產品和和提供勞務務的計劃數數量、單位位產品或勞勞務消耗定定額和計劃劃單位產品品價格計算算。⑵依照規(guī)定定的費用開開支標準計計算。⑶依上期實實際發(fā)生數數調整。⑷依照其他他計劃中有有關項目確確定?；旧a車車間成本計計劃⑴按計劃期期產品和各各成本項目目計算車間間各種產品品的直接費費用計劃數數。直接材料、、直接燃料料和燃料動動力費用項項目直接人工項項目廢品損失項項目⑵制造費用用預算的編編制，應按按照規(guī)定的的明細財務務項目確定定計劃期內內因生產而而發(fā)生的各各項費用。。⑶根據各種種產品的直直接費用和和應分配的的制造費用用，計算各各種產品的的計劃單位位成本和計計劃總成本本及車間產產品計劃總總成本。全廠生產成成本計劃編編制主要產品單單位成本計計劃的編制制成本項目上年預計本年計劃降低額降低率%原材料燃料與動力生產工資及福利費制造費用廢品損失合計主要產品單單位成本計計劃產品：××××年度單單位：：元元全部產品成成本計劃的的編制成本項目可比產品成本不可比產品計劃總成本全部產品計劃總成本按上年成本按計劃成本計劃降低額計劃降低率直接材料燃料和動力直接工資制造費用廢品損失合計全部產品成成本計劃表表編制期間費費用預算項目上年預計本年計劃管理費用公司經費工會經費員工教育經費勞動保險費折舊費其他小計財務費用利息凈支出匯兌凈損失銀行手續(xù)費小計銷售費用銷售人員工資運輸費辦公費廣告費其他小計合計成本控制與與削減成本本S=C＋PP=S－CC=S－P企業(yè)成本降降低的機會會制造現場技術開發(fā)采購供應質量現場在總成成本中降低低的角色如果現場無無法使流程程做得很短短、有彈性性、有效率率、沒有不不合格品以以及沒有機機器死機，，那就沒有有指望來降降低物料和和零件的庫庫存水平，，也沒有指指望變得有有足夠的彈彈性，來符符合今天苛苛刻的顧客客對高質量量、低成本本和及時交交貨的需求求?，F場改改善可以作作為這三項項范圍的改改進起始點點。一、改進質質量在現場，改改進質量特特指產品的的制造及送送達的方法法。它主要要是指在現現場的資源源管理。5M1E人Man機Machine料Material法Method測Measure環(huán)境Environment特性要因因圖特性機械作作業(yè)人人員作作業(yè)方方法材料測定（要因））（背骨））（大骨））責任心不不強爐溫未控控制好升溫慢臺車真空空度不夠夠真空泵漏漏油控制閥體內臟懸掛鏈運運行速度度快通電電壓壓偏小主繞組未未通電濕度大油污多快速接頭頭密封性不好好爐溫偏低低快速接頭頭撥過早早人法機環(huán)通電插頭頭與端子子接觸不不良整機含水量高二、改進進生產力力以降低低成本當以較少少的資源源“投入入”，生生產出相相同的產產品“產產出”，，或以相相同的““投入””，生產產出較多多的“產產出”時時，生產產力就改改進了。。降低生產產線上的的人數，，盡量越越少越好好。這不不僅降低低成本，，更重要要的也減減少了質質量的問問題。當生產力力提高的的時候，，成本也也就跟著著下降了了。三、降低庫存存庫存占用空間間，延長了生生產交期，產產生了搬運和和儲存的需求求，而且蠶食食財務資產。。產品或在制制品，“坐””在廠房的地地面或是倉庫庫里，是不會會產生任何的的附加價值。。相反地，它它們惡化了質質量，甚至當當市場改變或或競爭對手導導入新產品時時，會在一夜夜之間變成廢廢品。四、縮短生產產線生產時，愈長長的生產線需需要愈多的作作業(yè)員、愈多多的在制品以以及愈長的生生產交期。生生產線上的人人越多，表示示越多的錯誤誤，回導致質質量的問題。。管理部門應當當鼓勵工程師師們，去設計計更好的生產產線布置—去去設計更短的的裝配線，雇雇用少之又少少的員工。經經常不斷地挑挑戰(zhàn)員工，把把工作做得比比上次更好，，應當是任何何一位管理人人員不可或缺缺的工作。五、減少機器器停機時間機器停機會中中斷生產活動動。不可靠的的機器就必須須以批量來生生產，以致過過多的在制品品、過多的庫庫存以及過多多的修理工作作，質量也受受到損害。所所有這些要素素都增加了營營運成本。六、減少空間間一般的制造業(yè)業(yè)公司，使用用了其所應需需的：4倍空空間，2倍的的人力，10倍的交期時時間。通過““現場改善””消除輸送帶帶生產線，縮縮短生產線，，把分離的工工作站并入主主體生產線，，降低庫存，，減少搬運。。所有的這些些改善，減少少了空間的需需求。從現場場改善所釋放放出來的空間間，可作為增增加新生產線線或保留為未未來擴充之用用。七、縮短生產產交期交期是從公司司購進材料及及耗材開始，，到公司收到到售出貨物的的貨款的時間間為止。因此此，交期時間間代表了資金金的周轉。較較短的交期，，意即較佳的的資源周轉率率，更有彈性性地符合客戶戶的需求，以以及花較低的的營運成本。。交期可衡量量企業(yè)管理的的真正實力。。研發(fā)設計成本本控制只要提到成本本控制，很多多人便產生加加強生產的現現場管理、降降低物耗、提提高生產效率率的聯想，人人們往往忽略略了一個問題題：成本在廣廣義上包含了了設計（研發(fā)發(fā)）成本、制制造成本、銷銷售成本三大大部分，也就就是說，很多多人在成本控控制方面往往往只關注制造造成本、銷售售成本等方面面的控制。如如果我們將目目光放得更前前一點，以研研發(fā)過程的成成本控制作為為整個項目成成本控制的起起點，這才是是產品控制成成本的關鍵。。研發(fā)目標成成本目標成本的的計算又稱稱為“由價價格引導的的成本計算算”，它與與傳統(tǒng)的““由成本引引導的價格格計算”（（即由成本本加成計算算價格）相相對應。產產品價格通通常需要綜綜合考慮多多種因素的的影響，包包括產品的的功能、性性質及市場場競爭力。。一旦確定定了產品的的目標，包包括價格、、功能、質質量等，設設計人員將將以目標價價格扣除目目標利潤得得出目標成成本。目標標成本就是是我們在設設計、生產產階段關注注的中心，，也是設計計工作的動動因，同時時也為產品品及工序的的設計指明明了方向和和提供了衡衡量的標準準。在產品品和工序的的設計階段段，設計人人員應該使使用目標成成本的計算算來推動設設計方案的的改進工作作，以降低低產品未來來的制造成成本。研發(fā)設計的的三大誤區(qū)區(qū)過于關注產產品性能，，忽略了產產品的經濟濟性（成本本）。關注表面成成本，忽略略隱含（沉沉沒）成本本。急于新品開開發(fā)，忽略略了原產品品替代功能能的再設計計。研發(fā)成本控控制的原則則以目標成本本作為衡量量的原則。。剔除不能帶帶來市場價價格卻增加加產品成本本的功能。。從全方位來來考慮成本本的下降與與控制。降低研發(fā)成成本的四大大措施價值工程分分析。工程再造。。加強新產品品開發(fā)成本本分析，達達到成本與與性能的最最佳結合點點。減少少設設計計交交付付生生產產前前需需被被修修改改的的次次數數。。采購購成成本本控控制制零售售商商計算算機機消費費電電子產產品品汽車車制藥藥服務務業(yè)業(yè)典型型結構構60～～8560～～8050～～7025～～5060～～8010～～405012318125管理服務資本支出出備件貿易項目目生產部件件采購的商商品和服服務占商商品銷售售成本的的百分比比總購置成成本不僅僅僅是簡簡單的價價格，還還承擔著著將采購購的廣泛泛作用上上升為全全面成本本管理的的責任。。它是你你購買商商品和服服務所支支付的實實際總價價，包括括安裝費費用、稅稅、存貨貨、運輸輸成本、、檢驗費費、修復復或調整整費用等等。價格交貨支持不合格品品易損件培訓存貨成本本延遲檢測采購成本本的目標標核定及及成本降降低規(guī)格數量和時時機市場場考考慮慮因因素素供應應連連續(xù)續(xù)性性產品品開開發(fā)發(fā)商品—監(jiān)視器合同卷134K合同時間—52周貨名—黑白監(jiān)視器———零件號：1111111日本（MATSUSUKE）新加坡（監(jiān)視器）中國大陸（顯像管）出廠成本10.00011.00011.500采購人力0.0700.1540.057運行人力0.0500.1650.034庫存資金0.1730.0360.028資金調配0.0370.0600.022空運罰金2.650N/AN/A運費—售貨商1.5000.5000.300運費—IBM估算0.3000.1200.100關稅0.4900.490N/A取消1.4000.4400.230總搬運費用5.2360.9740.472總成本15.17012.46411.972IBM合同費用20,416,763.0016,046,453.0016,043,581.00IBM購購買買商商品品的的總總購購置置成成本本比比較較產品品開開發(fā)發(fā)產產品品設設計計產產前前計計劃劃生生產產時時間間高100%低0%成本本/自自由由度度采購購自自由由度度規(guī)格格自自由由度度設計計更更改改的的成成本本采購購對對生生產產全全過過程程的的介介入入狀狀態(tài)態(tài)質量量成成本本質量量成成本本指指的的是是當當生生產產的的產產品品不不是是100%合合格格時時，，為為產產品品質質量量而而增增加加到到生生產產當當中中的的全全部部成成本本。。質量量成成本本一一般般占占銷銷售售額額的的15%～～20%，，包包括括返返工工成成本本、、廢廢品品成成本本、、重重復復維維修修成成本本、、檢檢驗驗成成本本、、實實驗驗成成本本、、保保修修費費以以及及其其他他與與質質量量有有關關的的成成本本。。一一個個運運行行良良好好的的質質量量管管理理計計劃劃，，其其正正確確的的質質量量成成本本應應占占銷銷售售額額的的2.5%以以下下。。質量量成成本本構構成成質量量成成本本運行行質質量量成成本本外部部質質量量保保證證成成本本鑒定定成成本本預防防成成本本內部部故故障障成成本本外部部故故障障成成本本保證證附附加加質質量量費費用用成成本本產品品驗驗證證試試驗驗評評定定成成本本質量量體體系系認認證證支支付付費費用用成成本本質量量成成本本控控制制事前前控控制制事中中控控制制事后后控控制制不良良質質量量成成本本分分析析一、、質質量量總總額額成成本本分分析析通過過核核算算質質量量成成本本總