基礎(chǔ)123講全本章對(duì)所得稅會(huì)計(jì)概念、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法內(nèi)涵或賬面價(jià)

第二十章定、可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的界定以及資產(chǎn)負(fù)債表法的核算原理作了較為詳盡的元，繳納225萬(wàn)元；乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他支出，繳納250萬(wàn)元。這種處【案例引入1】甲公司2014初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備為40萬(wàn)元，假定10025%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：20142015201620170020142015201620172014201520162017用的本質(zhì) 20142015201620170020142015201620172014201520162017用的本質(zhì) （三）資產(chǎn)負(fù)債表【題1】甲公司2014初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘10025%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：【題2】甲公司2014初開(kāi)始對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘10025%，則納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可以自應(yīng)本；稅定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除50%。（現(xiàn)行制度下，稅法允許加計(jì)扣除100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用均滿(mǎn)足資本化條件，專(zhuān)利權(quán)于當(dāng)年的7月1日研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月2日支付了費(fèi)和費(fèi)20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上、稅務(wù)上均采用5年期直攤銷(xiāo)。稅定，企業(yè)發(fā)50%。計(jì)入用40萬(wàn)12準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)不要求攤銷(xiāo)，稅法則要求在不少于10年102019300【案例】2018年3月購(gòu)入A作為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬成本是10萬(wàn)元，2018年末公允13，20197【案例】2018年初購(gòu)入商務(wù)樓對(duì)外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)入1000萬(wàn)元，年末公允價(jià)值1200萬(wàn)元，稅法采用50年直計(jì)提折舊，視為2018全年計(jì)提折舊。甲公司的商標(biāo)權(quán)自2017年初開(kāi)始攤銷(xiāo)，為90萬(wàn)元（稅務(wù)上對(duì)此是認(rèn)可的），無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用5年期直攤銷(xiāo)，2017年末商標(biāo)權(quán)的可收回價(jià)值為40萬(wàn)元，稅法上則采取10年期直攤銷(xiāo)。（3）2017年10月1日購(gòu)入丙公司，初始成本為80萬(wàn)元，甲公司將此投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，2017年末此投資的公允價(jià)值為110萬(wàn)元。2018年3月2日甲公司拋售了丙公司，賣(mài)價(jià)為120值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異異異1產(chǎn)000異2異8 1＋＋＋—1053＝1263.25＝1產(chǎn)率債用0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；0，0。20184140201910015%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之【解釋】2018年費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是150萬(wàn)元，新增可抵扣60萬(wàn)元。2019年的費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)55與按照稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅【解釋】M支付FFN100%股權(quán)，在應(yīng)稅合并的情況下，屬于公平的市場(chǎng)交易，F(xiàn)NM計(jì)稅基礎(chǔ)是公允口徑。不用繳納所得稅，NM【案例20-18】A企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對(duì)B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允63255-4310（301293B25% 12 （750×25%） （4125×25%）1 11 15商 3因該項(xiàng)合并符合稅定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，方在免稅應(yīng)予說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅的規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅定非同一控制下免稅合并：商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)＝0一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)二、資產(chǎn)負(fù)債表法的一般核算程三、資產(chǎn)負(fù)債表法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處＋—＋—（3）2018年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司的，初始取得成本為200萬(wàn)元，分類(lèi)為交易性金融 的公允價(jià)值為230萬(wàn)元。（4）某銷(xiāo)售部門(mén)用的固定資產(chǎn)自2017年初開(kāi)始計(jì)提折舊，為200萬(wàn)元（稅務(wù)上對(duì)此是（5）20186201871日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)上采用5年期直攤銷(xiāo)，假定無(wú)殘值。該專(zhuān)利權(quán)在自行研發(fā)中耗費(fèi)了費(fèi)、費(fèi)100萬(wàn)元。稅務(wù)上認(rèn)可此專(zhuān)利權(quán)的分?jǐn)偲谙?，但?duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用追計(jì)75%。值礎(chǔ)差異值礎(chǔ)差異額產(chǎn)0005050四、資產(chǎn)負(fù)債表法下稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處元，2007100，200813020072008【案例20－22】A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）20×71月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500使用年限為10凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理按直計(jì)提折舊。假定稅定的使用年應(yīng)納稅所得額＝3000＋150＋500－400＋250＋75＝3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅＝3575×25%＝893.75（萬(wàn)元） 9375000 562貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅8937 100022固定資產(chǎn)1100144固定資產(chǎn)1101【案例20－23】沿用【例20－22】中有關(guān)資料，假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值44固定資產(chǎn)11010（675×25%）168.75期初遞延所得稅負(fù)債100（740×25%）185期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25所得稅費(fèi)用＝1155－60＝1095（萬(wàn)元）168711550【201420×321020×325%20×3（）A.52.5C.57.5（萬(wàn)元寓。該公寓總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米單價(jià)為3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)收入750萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）150萬(wàn)3.15甲收入與支出均以銀行存款結(jié)算使用50年按照年限平均法自日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的25%。150編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、 30 30萬(wàn)平方米）120011③甲公司實(shí)現(xiàn)收入和成本 6 6 （30000×20%）6 （30000×20%）6①公寓剩余部分的賬面價(jià)值＝31500×80%＝25200（萬(wàn)元②公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)＝（30000－30000/50）×80%＝29400×80%＝23520（萬(wàn)元③暫時(shí)性差異＝25200－23520＝1680（萬(wàn)元＝（6300－29400×20%＋750－150－30＝（6300－5②遞延所得稅負(fù)債＝1680×25%＝420（萬(wàn)元12151530的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅定準(zhǔn)予從⑤發(fā)生的費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因?yàn)樵撡M(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅10005003000（15000-124100【201820×120×3政策，20×420×612.5%。（2）20×711B3末收取240萬(wàn)元，甲公司在出租日擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量該房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為80040050，20×7B1300，2×17B1500（3）20×7年7月1日甲公司以1000萬(wàn)元一項(xiàng)國(guó)債資產(chǎn)，該債券面值為1000萬(wàn)元，票面5%（實(shí)際利率等于票面利率），甲公司將其劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)。12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。20×7450020×3A＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（萬(wàn)元20×4A＝6000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1600（萬(wàn)元20×5A＝6000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1200（萬(wàn)元20×3123120×41220×3123120×41231