湖北省《會計(jì)基礎(chǔ)》第七章財(cái)產(chǎn)清查2023年

第七章財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對，來確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。【例題1??判斷題】財(cái)產(chǎn)清查不僅包括對實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，也包括對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對。()[答案]√★造成賬實(shí)不符的原因：(拓展內(nèi)容)(1)財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗;(2)財(cái)產(chǎn)收發(fā)過程中由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成多收或少收的差錯;(3)由于管理不善、制度不嚴(yán)造成的財(cái)產(chǎn)損壞、丟失、被盜;(4)在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記;(5)由于有關(guān)憑證未到，形成未達(dá)賬項(xiàng)，造成結(jié)算雙方賬實(shí)不符;(6)發(fā)生意外災(zāi)害等。注：1條賬簿錯誤，1條沒錯(未達(dá)賬項(xiàng))，4條實(shí)物原因。★造成賬實(shí)不符的原因不同，其會計(jì)處理也不同——第三節(jié)清查結(jié)果處理介紹。（一）財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍，可以分為全面清查和局部清查

1.全面清查。全面清查是對所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對。

全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資，而且包括所有權(quán)屬于本單位，但并未存放在本單位的財(cái)產(chǎn)物資。

需要進(jìn)行全面清查情況：（1）年終決算之前；

（2）單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時(shí)，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要進(jìn)行全面清查；

（3）在清產(chǎn)核資時(shí)，為了摸清家底，準(zhǔn)確核定資產(chǎn)，需要進(jìn)行全面清查，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時(shí)，需要進(jìn)行全面清查。

時(shí)間：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查。就是根據(jù)需要只對部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對。流動性大的財(cái)產(chǎn)物資，如原材料，除年末進(jìn)行清查外，年內(nèi)還應(yīng)當(dāng)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；

對于各種貴重物資，應(yīng)當(dāng)每月盤點(diǎn)一次；

對于庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)當(dāng)由出納員清點(diǎn)核對；對于銀行存款、銀行借款，每月應(yīng)當(dāng)與銀行核對一次；

對于各種債權(quán)、債務(wù)，每年至少要同對方核對1～2次。

時(shí)間：定期清查，也可以是不定期清查。

【例題2??判斷題】企業(yè)對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，清查范圍應(yīng)包括存放在本單位內(nèi)部的全部財(cái)產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財(cái)產(chǎn)物資。（）

[答案]×

（二）財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間，可以分為定期清查和不定期清查

1.定期清查。是指按規(guī)定的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)進(jìn)行的清查。范圍:清查對象可以是全部財(cái)產(chǎn)，也可以是部分財(cái)產(chǎn)，一般在年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2.不定期清查。是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的清查。不定期清查主要是在以下幾種情況下進(jìn)行：更換財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對有關(guān)人員保管的財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)。發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對受損失的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以查明損失情況。上級主管、財(cái)政、審計(jì)和銀行等部門，對本單位進(jìn)行會計(jì)檢查，應(yīng)按檢查的要求和范圍對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以驗(yàn)證會計(jì)資料的可靠性。進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)，要對本單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，以便摸清家底。范圍:清查對象可以是全部財(cái)產(chǎn)，也可以是部分財(cái)產(chǎn)

【例題3??多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。

A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次

B.銀行存款每月至少同銀行核對一次

C.貴重物品每月盤點(diǎn)一次

D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次

[答案]BCD

【例題4??判斷題】年終決算之前，企業(yè)必須進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查。（）

[答案]√

【例題5??判斷題】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√

【例題6??判斷題】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√二、財(cái)產(chǎn)清查的意義加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義（了解）：（一）保證賬實(shí)相符。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到賬實(shí)相符，保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性；——如出現(xiàn)盤盈或盤虧后，分清原因后調(diào)整一致;（二）保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。——查明或防止財(cái)產(chǎn)物資被挪用、貪污、盜竊等情況;（三）提高管理水平。通過財(cái)產(chǎn)清查，從而完善企業(yè)管理制度，控掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)?！獙Ψe壓、浪費(fèi)、呆滯、不配套或儲備不足等情況及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn);此外，通過財(cái)產(chǎn)清查，可以全面檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的情況，促使企業(yè)業(yè)務(wù)人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格按制度辦事，同時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的管理制度和核算制度?！纠}7??判斷題】財(cái)產(chǎn)清查主要是對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行清查，不包括對負(fù)債的清查。（）

[答案]×三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）建立清查組織；（二）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律，法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（三）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（四）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（五）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（六）填制盤存清單；（七）根據(jù)盤存清單，填制實(shí)物、往來賬款清查結(jié)果報(bào)告表。【例題8?單選題】財(cái)產(chǎn)清查是用來檢查()的一種專門方法。A.賬實(shí)是否相符B.賬賬是否相符C.賬表是否相符D.賬證是否相符[答案]A第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查方法

★1.庫存現(xiàn)金的清查方法是進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。2.為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場，并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。

3.盤點(diǎn)完畢，根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果填列“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。——原始憑證，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。4.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的重要原始憑證，應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方能生效。

（二）銀行存款的清查方法★銀行存款清查方法，是通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對(賬目核對法)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額(一般在月末進(jìn)行)。1.銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單不一致的原因——有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行雙方收付款項(xiàng)的記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體地說，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。2.銀行存款清查的步驟(了解，主要會做“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”)如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。而且，如果單位有幾個(gè)銀行戶頭以及開設(shè)外幣存款戶頭的話，要分別按戶頭編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。具體步驟如下：（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬與銀行對賬單中沒有打“√”的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法。

例：某企業(yè)2023年6月末，銀行存款日記賬余額為4200元，銀行對賬單的余額為6000元，經(jīng)雙方核對查明，是由于下列未達(dá)賬項(xiàng)所致

（1）企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。

（2）企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付鋼材款2900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

（3）銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。

（4）銀行于6月30日計(jì)扣借款利息1100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2023年6月30日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額4200銀行對賬單余額6000

加：銀行已收而企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng)1000

減：銀行已付而企業(yè)未付的款項(xiàng)1100減：企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng)2900

調(diào)整后的余額4100調(diào)整后的余額4100

調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。3.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的意義（1）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是一種對賬記錄或?qū)~工具，并不是會計(jì)憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，對于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)不作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。（2）若“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中調(diào)節(jié)后的余額相等，則相等的調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)，且說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，企業(yè)與銀行的賬面存款余額不相等，只是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。（3）若“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中調(diào)節(jié)后的余額不相等，則說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表——不能作為原始憑證”的意義(1)銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。(2)若調(diào)節(jié)后雙方余額相等——則調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實(shí)際可以動用的存款數(shù)額。而且一般說明雙方賬面記錄沒有錯誤，僅僅是未達(dá)賬項(xiàng)造成了調(diào)節(jié)前余額不一致。(3)若調(diào)節(jié)后雙方余額不相等——則說明雙方或一方記賬有誤，需要進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理?！纠}9?判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后雙方余額相等，表示企業(yè)可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額調(diào)整銀行存款日記賬的賬面記錄。()[答案]×【例題10?單選題】某企業(yè)2023年10月末的銀行存款日記賬余額為500000元，而銀行對賬單余額為650000元。經(jīng)核對，存在下列未達(dá)賬項(xiàng):

（1）銀行于1O月31日，計(jì)提企業(yè)存款利息12000元，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。

（2）企業(yè)于1O月25日開出轉(zhuǎn)賬支票支付購貨款145000元，企業(yè)已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。

（3）企業(yè)于10月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬。

則2023年1O月31日，該企業(yè)可動用的銀行存款實(shí)際金額為（）元。

A.512000

B.650000

C.500000

D.362000

[答案]A

[解析]銀行存款日記賬調(diào)整后的金額＝500000＋12000＝512000（元），銀行對賬單調(diào)整后金額＝650000－145000＋7000＝512000（元）。所以答案是A。二、實(shí)物清查的常用方法

1.實(shí)地盤點(diǎn)法。---庫存商品

2.技術(shù)推算法。---散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查

實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證---盤存單盤存單：即是財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。

實(shí)存賬存對比表：調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

三、往來款項(xiàng)的清查方法

采用與對方核對賬目的方法進(jìn)行。

【例題11?判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。（）

[答案]×

【例題10?單選題】散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財(cái)產(chǎn)清查方法是（）。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法

B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法

D.函證核對法

[答案]B

【例題11?多選題】下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)清查時(shí)的做法，正確的是（）。

A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法

B.在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場

C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金

D.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表需由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方能生效

[答案]ABD

【例題12?單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法的是（）。

A.實(shí)地盤點(diǎn)法

B.技術(shù)推算法

C.抽樣盤存法

D.詢問核對法

[答案]D

四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（擴(kuò)展）

（一）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，就是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動，都要根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的方法。

期末賬面結(jié)存數(shù)額＝期初余額＋本期增加額一本期減少額

由于實(shí)際工作中可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況很多，因此，即使采用永續(xù)盤存制，也需要對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，目的在于查明賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。

（二）實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制是平時(shí)在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末把實(shí)地盤點(diǎn)所取得的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后再倒擠求出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記賬簿的方法。

本期減少數(shù)＝期初結(jié)存余額＋本期增加數(shù)一期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)

這種方法的核算工作比較簡單，但是核算手續(xù)不嚴(yán)，不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。

因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動頻繁、平時(shí)難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。

綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對財(cái)產(chǎn)物資都須定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

【例題13?單選題】實(shí)地盤存制運(yùn)用的公式為（）

A.期末結(jié)存數(shù)額＝期初余額＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

B.本期累計(jì)結(jié)存數(shù)＝本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

C.本期減少數(shù)＝期初結(jié)存余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)

D.本期增加數(shù)＝期末結(jié)存余額－本期減少數(shù)－期初實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)

[答案]C第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

財(cái)產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果：賬實(shí)相符

盤盈

盤虧

毀損：數(shù)量一致，但質(zhì)量存在問題

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面記錄，以保證賬實(shí)相符。要根據(jù)清查中取得的原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，使各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，同時(shí)反映待處理財(cái)產(chǎn)損溢的發(fā)生?！纠}14?多選題】國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和單位內(nèi)部會計(jì)控制制度對于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的規(guī)定和要求是（）。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

[答案]ABCD

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法(分審批前和審批后)（一）審批之前的處理審批前，對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。★即：將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)（不含固定資產(chǎn)）盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。等待批準(zhǔn)。

（二）審批之后的處理經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。但不論何種財(cái)產(chǎn)損溢，都應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。★審批后，根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，結(jié)平“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”?！纠磕彻驹谪?cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯誤。

（1）批準(zhǔn)處理前。

借：原材料240000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢240000（待處理溢余＋）

（2）批準(zhǔn)處理后。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢240000（待處理溢余－）

貸：管理費(fèi)用240000【例】固定資產(chǎn)盤盈資產(chǎn)盤虧、毀損

注意如果存貨的盤虧或毀損屬于一般性經(jīng)營損失，則其凈損失記入“管理費(fèi)用”科目；

如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的存貨非常毀損，則其凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。

【例】2023年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元，應(yīng)由保管員張某賠償150元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元，余額計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄如下（不考慮相關(guān)費(fèi)