第8章 金融資產(chǎn)

鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院王雪

第五章金融資產(chǎn)5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting2023/1/311No.1No.2No.3No.1掌握金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類No.1No.1掌握各項(xiàng)金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

No.2掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)

第五章金融資產(chǎn)2023/1/312教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)四類金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)重點(diǎn)2023/1/313

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類

一、相關(guān)概念金融工具金融工具

——是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等2023/1/314發(fā)行普通股票（權(quán)益工具）發(fā)行公司債券（金融負(fù)債）購買甲公司債券（金融資產(chǎn)）甲公司乙公司購買甲公司股票（金融資產(chǎn)）金融工具概念的理解2023/1/315

金融工具

現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割特征基本金融工具衍生(金融)工具2023/1/316金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)——通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。2023/1/317貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資二、金融資產(chǎn)的分類上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更2023/1/318

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類第一類與另外三類之間不得重分類2023/1/319第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2023/1/3110取得金融資產(chǎn)的目的——主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。No.1屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。No.2（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：屬于衍生工具——如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零，應(yīng)將其變動(dòng)的金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。No.32023/1/3111該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。No.1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。No.2（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。No.32023/1/3112二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益初始計(jì)量2023/1/3113

【例題1·單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.103B.100C.102D.105

【答案】B2023/1/3114

【CPA2007年單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元

【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）2023/1/3115三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置

交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)用來核算交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額用來核算交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額

總賬明細(xì)賬2023/1/3116具體會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2．持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息2023/1/3117具體會(huì)計(jì)處理

3．資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值小于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

（賬面余額）

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額）同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）2023/1/3118【例題2·會(huì)計(jì)處理題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（1）2011年3月1日,以銀行存款購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）2011年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2011年4月22日，甲公司又購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。（4）2011年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。（5）2011年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元。（6）2012年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實(shí)際收到現(xiàn)金210萬元。

要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023/1/3119【答案及解析】（1）購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000

投資收益4000

貸：銀行存款804000（2）取得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益200002023/1/3120（3）又購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000

應(yīng)收股利20000

投資收益6000

貸：銀行存款9260002023/1/3121（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收股利40000（5）期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000002023/1/3122（6）出售股票時(shí)：借：銀行存款2100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000

——公允價(jià)值變動(dòng)300000

投資收益100000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：投資收益3000002023/1/3123

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資及其特征概念持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

2023/1/3124特征1到期日固定、回收金額固定或可確定是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。理解2023/1/3125特征2有明確意圖持有至到期投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2023/1/3126特征3有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。2023/1/3127（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。

但是，遇到以下情況時(shí)可以例外2023/1/3128●如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2023/1/3129

企業(yè)購入債券的分類購入債券準(zhǔn)備隨時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期持有至到期投資

目的不定可供出售金融資產(chǎn)2023/1/3130采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量如何確定二、持有至到期投資的計(jì)量2023/1/3131實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息●●●●★發(fā)行日2011.1.1付息日2012.1.1購買日2012.1.6到期日2014.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息是指分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息●假定企業(yè)2012年1月6日，購入三年期，分期付息到期還本債券；每年初付息一次）付息日2013.1.1這部分利息屬于原債券持有者2023/1/3132指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。面值×P/S（r,n)＋年利息×P/A（r,n)

＝初始計(jì)量金額實(shí)際利率及其確定分期付息債券實(shí)際利率計(jì)算2023/1/3133

攤余成本的確定

簡化的計(jì)算公式：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。2023/1/3134賬戶設(shè)置

持有至到期投資

成本應(yīng)計(jì)利息用來核算企業(yè)取得債券投資的面值用來核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息總賬明細(xì)賬利息調(diào)整應(yīng)收利息用來核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額

用來核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理2023/1/3135具體會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款等債券面值價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息差額實(shí)際支付的金額1、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)2023/1/3136借：應(yīng)收利息或：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為分期付息持有至到期投資為到期一次付息債券面值×票面利率期初攤余成本×實(shí)際利率差額2023/1/31373、處置持有至到期投資時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）2023/1/3138持有至到期投資——成本銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出售投資

持有至到期投資的賬務(wù)處理程序（分期付息）1、取得投資時(shí)應(yīng)收利息持有至到期投資——損益調(diào)整3、收到利息2023/1/3139【例題3·會(huì)計(jì)處理題】20×3年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價(jià)（公允價(jià)值）為950000元，交易費(fèi)用為6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。

要求：（1）計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。2023/1/3140

【答案】（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:1000000×P/S（R,5）＋40000×P/A（R,5）＝956680

計(jì)算結(jié)果：R≈5%2023/1/3141

甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：元）2023/1/3142（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得的持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整43320

銀行存款956680面值2023/1/3143②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整7834

貸：投資收益47834借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息400002023/1/3144③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整8226

貸：投資收益48226借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息400002023/1/3145④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整8637

貸：投資收益48637借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息400002023/1/3146⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整9069

貸：投資收益49069借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息400002023/1/3147⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000

持有至到期投資——利息調(diào)整9554

貸：投資收益49554⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1040000

貸：持有至到期投資——成本1000000

應(yīng)收利息400002023/1/3148

【例題4·會(huì)計(jì)處理題】20×1年1月1日，甲公司從二級(jí)證券市場購買了乙公司債券，債券的本金1100萬元，期限為5年，劃分為持有至到期投資，甲公司支付價(jià)款961萬元（含交易費(fèi)用為5萬元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的債券利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定20×3年1月1日甲公司預(yù)計(jì)乙公司將于20×3年12月31日贖回本金的50%，共計(jì)550萬元。乙公司20×3年12月31日實(shí)際贖回本金的50%。2023/1/3149

要求：（1）編制甲公司20×1年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算初始確認(rèn)時(shí)該債券的實(shí)際利率（3）計(jì)算20×1年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（4）編制20×2年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄（5）計(jì)算20×2年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（6）計(jì)算甲公司20×3年初應(yīng)調(diào)整攤余成本的金額，編制調(diào)整20×3年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄（7）計(jì)算20×3年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（8）編制20×3年末收到50%本金的會(huì)計(jì)分錄（9）計(jì)算20×4年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（10）計(jì)算20×5年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入，并編制確認(rèn)利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄2023/1/3150【答案及解析】（1）編制20×1年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資——成本1100

貸：銀行存款961

持有至到期投資——利息調(diào)整139（2）計(jì)算在初始確認(rèn)時(shí)實(shí)際利率1100×3%×P/A（R，5）＋1100×P/S（R，5）＝961經(jīng)計(jì)算：Ｒ＝6%

2023/1/3151（3）編制20×1年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收利息＝1100×3%＝33

實(shí)際利息收入=961×6%=57.66

利息調(diào)整＝57.66－33＝24.66

分錄：借：應(yīng)收利息33

持有至到期投資——利息調(diào)整24.66

貸：投資收益57.66（4）編制20×2年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款33

貸：應(yīng)收利息332023/1/3152（5）編制20×2年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

應(yīng)收利息＝1100×3%＝33實(shí)際利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14利息調(diào)整＝59.14－33＝26.14分錄：借：應(yīng)收利息33

持有至到期投資——利息調(diào)整26.14

貸：投資收益59.142023/1/3153（6）編制調(diào)整20×3年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄20×3年初實(shí)際攤余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（萬元）20×3年初攤余成本應(yīng)為＝(33＋550)/(1＋6%)1＋16.5/(1＋6%)2

＋(16.5＋550)/(1＋6%)3＝1040.32(萬元)20×3年初應(yīng)調(diào)增攤余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（萬元）調(diào)整分錄：借：持有至到期投資——利息調(diào)整28.52

貸：投資收益28.522023/1/3154（７）編制20×3年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

應(yīng)收利息＝1100×3%＝33（萬元）實(shí)際利息收入＝1040.32×6%＝62.42（萬元）利息調(diào)整＝62.42－33＝29.42（萬元）分錄：

借：應(yīng)收利息33

持有至到期投資——利息調(diào)整29.42

貸：投資收益62.42（8）編制20×3年末收到本金的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款550

貸：持有至到期投資——成本550

2023/1/3155（9）編制20×4年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收利息＝550×3%＝16.5實(shí)際利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18利息調(diào)整＝31.18－16.5＝14.68分錄：借：應(yīng)收利息16.5

持有至到期投資——利息調(diào)整14.68

貸：投資收益31.182023/1/3156（10）20×5年末確認(rèn)實(shí)際利息收和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收利息＝550×3%＝16.5利息調(diào)整＝(1100－1040.32)－29.42－14.68＝15.58實(shí)際利息收入＝16.5＋15.58＝32.08借：應(yīng)收利息16.5

持有至到期投資——利息調(diào)整15.58

貸：投資收益32.08借：銀行存款566.5（16.5＋550）貸：應(yīng)收利息16.5

持有至到期投資——成本5502023/1/3157例：2008年1月1日，華聯(lián)購入A公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000000元、期限5年，票面利率5%、到期一次還本付息（利息不計(jì)復(fù)利）的債券作為持有至到期投資，實(shí)際利率為6.5%，實(shí)際支付的購買價(jià)款為912650元。日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2008.1.19126502008.12.31500006.5%5932293229719722009.12.31500006.5%631781317810351502010.12.31500006.5%672851728511024352011.12.31500006.5%71658216581174093

2012.12.31500006.5%75907259071250000合計(jì)250000337350873502008.12.31借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整9322貸:投資收益593222009.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整13178

貸:投資收益63178

2010.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整17285

貸:投資收益672852011.12.31

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整21658

貸:投資收益716582012.12.31借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整25907

貸:投資收益759072012.12.31，債券到期，收回本息借：銀行存款1250000貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息1000000

——利息調(diào)整250000

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

重分類日的會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）其他綜合收益（差額）（可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）四、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換2023/1/3162

【CPA2009年單項(xiàng)選擇題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題

2023/1/3163

2.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元

【答案】B【解析】累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）

1.甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。

A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元

【答案】B

【解析】入賬價(jià)值＝1050+12＝1062（萬元）2023/1/3164

第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其內(nèi)容概念貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——是指活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)2023/1/3165（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn)2023/1/3166貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量貸款——應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量初始計(jì)量

后續(xù)計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)——通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2023/1/3167借：貸款——本金貸：吸收存款借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款——已減值貸：貸款——本金1．發(fā)放貸款時(shí)2．確認(rèn)貸款利息收入3．確認(rèn)貸款減值損失三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理4．確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入收到利息時(shí)借：吸收存款貸：貸款——已減值2023/1/3168

【例題5】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款10000萬元，期限2年，合同利率10％，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息250萬元。（2）20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失1000萬元。（3）20×7年3月31日，從客戶收到利息100萬元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。2023/1/3169

（4）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)20萬元。

EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8400萬元。（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金160萬元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用20萬元，并不打算再出租。2023/1/3170

（7）20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為8300萬元。（8）20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款8300萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)150萬元。

假定不考慮其他因素，EFG銀行的賬務(wù)處理如下：2023/1/3171

（1）發(fā)放貸款：借：貸款——本金100000000

貸：吸收存款100000000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息2500000

貸：利息收入2500000

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）2500000

貸：應(yīng)收利息25000002023/1/3172（3）20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000000元：借：資產(chǎn)減值損失10000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備10000000

借：貸款——已減值100000000

貸：貸款——本金100000000

此時(shí)，貸款的攤余成本=100000000—10000000=90000000（元）2023/1/3173（4）20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1000000元：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）1000000

貸：貸款——已減值1000000

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入

=90000000×10%/14=2250000（元）借：貸款損失準(zhǔn)備2250000

貸：利息收入2250000

此時(shí)貸款的攤余成本

=90000000—1000000+2250000=91250000（元）2023/1/3174（5）20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)85000000

營業(yè)外支出6450000

貸款損失準(zhǔn)備7750000

貸：貸款——已減值99000000

應(yīng)交稅費(fèi)2000002023/1/3175（6）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬元借：存放中央銀行款項(xiàng)800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85000000—84000000=1000000（元）借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備10000002023/1/3176（7）20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項(xiàng)1600000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1600000

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元：借：其他業(yè)務(wù)成本200000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等200000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84000000—83000000=1000000（元）借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備10000002023/1/3177（8）20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)83000000

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2000000

營業(yè)外支出1500000

貸：抵債資產(chǎn)85000000

應(yīng)交稅1/3178

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的概念概念可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)●企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2023/1/3179

企業(yè)購入股權(quán)投資的分類購入股權(quán)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制、重大影響

（重大影響以上）長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響

（重大影響以下）

不準(zhǔn)備隨時(shí)出售

準(zhǔn)備隨時(shí)出售可供出售金融資產(chǎn)2023/1/3180按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值＋交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——確認(rèn)為投資收益二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量2023/1/3181賬戶設(shè)置

成本應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)為債券

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)為股票

可供出售金融資產(chǎn)

成本公允價(jià)值變動(dòng)核算內(nèi)容同持有到期投資2023/1/31821．企業(yè)取得金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資2023/1/3183借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息

借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：銀行存款等債券面值價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資差額2023/1/31842、資產(chǎn)負(fù)債表日先計(jì)提債券利息（債券）借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

借：應(yīng)收利息借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：投資收益

再比較可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)分期付息債券到期一次付息債券公允價(jià)值大于賬面價(jià)值公允價(jià)值小于賬面價(jià)值●若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值為非暫時(shí)性下跌——?jiǎng)t確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失2023/1/31853．出售可供出售金融資產(chǎn)

確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借（貸）：其他綜合收益貸（借）：投資收益借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）：投資收益（差額）結(jié)轉(zhuǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額2023/1/3186可供出售金融資產(chǎn)——成本銀行存款投資收益2、取得現(xiàn)金股利4、公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序（股票）1、取得投資時(shí)應(yīng)收股利可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3、收到股利其他綜合收益5、出售投資6、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資2023/1/3187【例題5】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級(jí)市場購入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元（發(fā)生暫時(shí)性下跌）。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11.5元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2023/1/3188【答案】丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000

貸：銀行存款1210000（2）借：應(yīng)收股利50000

貸：投資收益50000（3）借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利500002023/1/3189（4）借：其他綜合收益110000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000

貸：其他綜合收益110000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：其他綜合收益2000002023/1/3190

【例題6】2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1025萬元購入A公司發(fā)行的3年期公司債券，債券的票面總金額為1000萬元，票面利率4%，利息每年支付，本金到期一次支付。甲公司另外支付交易費(fèi)用3.244萬元，經(jīng)計(jì)算該債券實(shí)際利率為3%，甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030萬元（不含利息）

2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1040萬元（不含利息）假定不考慮其他因素的影響。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2010年至2011年末的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄2023/1/3191【答案及解析】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2010年1月1日，購入債券時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10000000——利息調(diào)整282440

貸：銀行存款102824402023/1/3192（2）2010年12月31日，計(jì)提債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（萬元）年末攤余成本＝1028.244＋30.85－（1000×4%）≈1019.09（萬元）借：應(yīng)收利息40

貸：可供出售金融資產(chǎn)——A債券（利息調(diào)整）9.15

投資收益30.85借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40可供出售金融資產(chǎn)賬面余額＝年末攤余成本1019.09（1028.244－9.15）＋公允價(jià)值變動(dòng)余額0＝1019.09(萬元)年末公允價(jià)值1030萬元與賬面余額1019.09萬元相比較，差額為10.91萬元借：可供出售金融資產(chǎn)——A債券（公允價(jià)值變動(dòng)）10.91

貸：其他綜合收益10.912023/1/3193（3）2011年12月31日，計(jì)提債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息＝1019.09×3%＝30.57（萬元）年末攤余成本＝1019.09＋30.57－40≈1009.66（萬元）借：應(yīng)收利息40

貸：可供出售金融資產(chǎn)——A債券（利息調(diào)整）9.43

投資收益30.57借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40可供出售金融資產(chǎn)賬面余額＝年末攤余成本1009.66

＋公允價(jià)值變動(dòng)余額10.91＝1020.57(萬元)年末公允價(jià)值1040萬元與賬面余額1020.57萬元相比較，差額為19.43萬元借：可供出售金融資產(chǎn)——A債券（公允價(jià)值變動(dòng)）19.43

貸：其他綜合收益19.432023/1/3194

【CPA2010年單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場購入乙公司股票l20萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題2023/1/3195

1．甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是(

)

。

A．0

B．360萬元

C．363萬元

D．480萬元

答案：C

解析：甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝（960＋3）－120×5＝363（萬元）。2．甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是(

)。

A．0B．120萬元C．363萬元D．480萬元答案：A解析：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不影響損益。2023/1/3196

【CPA2009年單選題】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題2023/1/3197

1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值是（）

A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元

【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬元）2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（）

A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元【答案】C【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元）

2023/1/3198

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理一、金融資產(chǎn)減值測試測試范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2023/1/3199表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)（9）：1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；6．無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利