chap9物流成本講義

第九章

物流成本管理各地區(qū)物流成本占GDP的比重

地區(qū)GDP物流成本比重（%）中國(guó)臺(tái)灣3084013.1中國(guó)大陸425071816.9新加坡851213.9香港1752413.7日本308035111.4美國(guó)808384910.5英國(guó)124212510.1美國(guó)、加拿大公司2001年物流成本構(gòu)成情況成本內(nèi)容美國(guó)公司（%）加拿大公司（%）客戶服務(wù)/訂單清單倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸管理庫(kù)存搬運(yùn)8253792182536823圖12003年我國(guó)物流總成本構(gòu)成圖（運(yùn)輸成本占52.6%，保管成本占31.8%，管理成本占15.6%。）第一節(jié)物流成本管理概論

一、物流成本的概念現(xiàn)代物流管理的最終目的是降低物流成本，提高物流服務(wù)質(zhì)量。在物流過程中，為了提供有關(guān)的服務(wù)，開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然要占用和耗費(fèi)一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)，這些活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)即位物流成本，也稱物流費(fèi)用。物流成本的定義

指在物流過程中，企業(yè)為了提供有關(guān)的物流服務(wù)，要占用和耗費(fèi)一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)，是物流服務(wù)價(jià)值的重要組成部分。狹義廣義

包括狹義的物流成本與客戶服務(wù)成本?？蛻舴?wù)成本指企業(yè)因物流服務(wù)水平低，造成客戶不滿、從而失去現(xiàn)有客戶和潛在客戶所帶來的損失。

指在物流過程中，企業(yè)為了提供有關(guān)的物流服務(wù)，要占用和耗費(fèi)一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)，是物流服務(wù)價(jià)值的重要組成部分。狹義廣義

包括狹義的物流成本與客戶服務(wù)成本。客戶服務(wù)成本指企業(yè)因物流服務(wù)水平低，造成客戶不滿、從而失去現(xiàn)有客戶和潛在客戶所帶來的損失。物流成本管理，是以物流成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照物流成本最優(yōu)化的要求有組織地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。二、物流成本管理的意義

1．增加國(guó)家資金積累2．為社會(huì)節(jié)省大量的物質(zhì)財(cái)富3．有利于調(diào)整商品價(jià)格4．有利于改進(jìn)企業(yè)的物流管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力總之，降低物流費(fèi)用，無論從微觀角度還是從宏觀角度上看，都具有重要的意義。三、影響物流成本的因素進(jìn)貨方向選擇運(yùn)輸工具選擇：取決于物品本身因素（體積、重量及價(jià)值大小）和對(duì)物品的需求程度及工藝要求存貨控制貨物保管制度產(chǎn)品廢品率管理成本開支大小資金利用率第二節(jié)物流成本的構(gòu)成與特征

一、物流成本的構(gòu)成

1.流通企業(yè)的物流成本構(gòu)成:（1）人工費(fèi)用（2）運(yùn)營(yíng)費(fèi)用：a.管理成本b.合理消耗（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用（4）其他費(fèi)用2.生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成:生產(chǎn)企業(yè)的物流成本一般包括以下內(nèi)容：1）供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)和銷售環(huán)節(jié)的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼以及福利費(fèi)等。2）生產(chǎn)材料的采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理損耗成本等。3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽推銷費(fèi)、信息費(fèi)等。4）倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)，如倉(cāng)庫(kù)維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等。5）有關(guān)設(shè)備和倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等。6）營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如能源消耗費(fèi)、物料消耗費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。7）財(cái)務(wù)費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)物資占用的資金利息。8）回收廢品發(fā)生的物流成本。（一）按照成本是否具有可控性1.可控成本可控成本是指考核對(duì)象對(duì)成本的發(fā)生能夠控制的成本。

2.不可控成本不可控成本是指考核對(duì)象對(duì)成本的發(fā)生不能予以控制的成本，因而也不予以負(fù)責(zé)的成本。

這是相對(duì)而言的，一個(gè)部門的可控制成本對(duì)于另一個(gè)部門來說也許就是不可控制的二、物流成本的分類（二）按物流成本的特性分類1．變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。2．固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還存在半變動(dòng)成本或半固定成本，也稱為混合成本。其中受變動(dòng)成本影響較大的稱為半變動(dòng)成本，而受固定成本的特征影響較大的稱為半固定成本。對(duì)于混合成本，可按一定方法將其分解成變動(dòng)與固定兩部分，并分別劃歸到變動(dòng)成本與固定成本中。（三）按物流費(fèi)用的支付形態(tài)分類（1）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（2）材料費(fèi)（3）人工費(fèi)（4）燃料動(dòng)力費(fèi)（5）利息支出（6）稅金（7）其它支出（四）按物流功能類別分類1．物流環(huán)節(jié)成本包括運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)等。2．信息流通成本指處理和傳送物流相關(guān)信息發(fā)生的費(fèi)用，包括庫(kù)存管理、定單處理、顧客服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用。3．物流管理成本指物流計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等管理活動(dòng)方面發(fā)生的費(fèi)用三、物流成本的特征（一）關(guān)于物流成本的幾種重要學(xué)說

1“黑大陸”學(xué)說著名的管理學(xué)權(quán)威P·E·德魯克曾經(jīng)講過：“流通是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的黑暗大陸”，德魯克泛指的是流通，但是，由于流通領(lǐng)域中物流活動(dòng)的模糊性尤其突出，是流通領(lǐng)域中人們更認(rèn)識(shí)不清的領(lǐng)域，所以，“黑大陸”說法現(xiàn)在轉(zhuǎn)向主要針對(duì)物流而言。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中涉及物流的部分極少，所以在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，人們并沒有注意到物流成本這一塊領(lǐng)域，物流成本項(xiàng)目如何劃分、如何科學(xué)的核算，都沒有現(xiàn)成的成熟的機(jī)制。

所謂物流的黑色大陸是指物流是一塊未被發(fā)掘的大陸，這一學(xué)說充分體現(xiàn)了物流領(lǐng)域的可開發(fā)潛力。2物流成本冰山理論

日本早稻田大學(xué)西澤修教授提出來的，他專門研究物流成本時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法都不可能掌握物流費(fèi)用的實(shí)際情況，因而人們對(duì)物流費(fèi)用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”。即大部分沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域，而我們看到的不過是物流的一部分。人們有意識(shí)的加以核算的都是些外付的費(fèi)用，它們占據(jù)物流總成本很小的部分。而企業(yè)內(nèi)部的物流成本被忽略了或者被其他部門加以統(tǒng)計(jì)，并沒有一個(gè)完整的物流成本體系單獨(dú)對(duì)它們進(jìn)行核算傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。

但是如果把所有的物流成本細(xì)節(jié)都單獨(dú)列出來就勢(shì)必會(huì)破壞現(xiàn)在的會(huì)計(jì)體系。所以需要進(jìn)行單獨(dú)核算和管理的是那些對(duì)物流工作有影響的數(shù)據(jù)。3“第三個(gè)利潤(rùn)源”

從歷史發(fā)展來看，人類歷史上曾經(jīng)有過兩個(gè)大量提供利潤(rùn)的領(lǐng)域。

第一利潤(rùn)源：是資源領(lǐng)域，通過提高生產(chǎn)量增加生產(chǎn)規(guī)模降低生產(chǎn)成本以獲得更多利潤(rùn)。著重于開發(fā)勞動(dòng)對(duì)象。第二利潤(rùn)源：是人力領(lǐng)域，提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，降低單位產(chǎn)品的勞動(dòng)消耗，使單位產(chǎn)品獲取更多盈利。著重于開發(fā)勞動(dòng)力。第三利潤(rùn)源：在前兩個(gè)利潤(rùn)源潛力越來越小，利潤(rùn)開拓越來越困難情況下，物流領(lǐng)域的潛力被人所重視，按時(shí)間序列排為“第三個(gè)利潤(rùn)源”。降低產(chǎn)品流通費(fèi)用，以獲得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更低的成本。

4效益背反理論

（1）物流成本和服務(wù)水平的效益背反一般來說，物流服務(wù)水平上升，物流成本也會(huì)增加，但是它們之間的關(guān)系不是線性的，增加同樣的物流成本在帶來的邊際效益是遞減的。物流服務(wù)物流成本△Y’△Y△X△X（2）物流各種活動(dòng)之間的效益背反物流的各項(xiàng)活動(dòng)處在一種動(dòng)態(tài)的矛盾之中，達(dá)到某一項(xiàng)目的總是以另外一項(xiàng)或幾項(xiàng)活動(dòng)效益減少為代價(jià)。正是因?yàn)檫@種效益背反，企業(yè)要從整體上設(shè)計(jì)物流系統(tǒng)，追求整體的成本降低。例如：制造企業(yè)把運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)外包給專業(yè)物流公司來做，那么外付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用增加了，但是從企業(yè)內(nèi)部來說，降低了相應(yīng)的管理費(fèi)用、人工費(fèi)用，總體的成本是下降的。

5、戰(zhàn)略說當(dāng)前非常盛行說法，實(shí)際上學(xué)術(shù)界和產(chǎn)業(yè)越來越多的人已逐漸認(rèn)識(shí)到，物流更具有戰(zhàn)略性，是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略而不是一項(xiàng)具體操作性任務(wù)。應(yīng)該說這種看法把物流放在了很高的位置。

（二）物流成本的重要特性1.計(jì)算要素難以確定(1)整個(gè)物流環(huán)節(jié)涉及到很多細(xì)節(jié)、企業(yè)，應(yīng)該選擇那些方面進(jìn)行核算；這些企業(yè)是否對(duì)物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，如何進(jìn)行核算，選擇哪一些內(nèi)容進(jìn)行核算都存在著不同。(2)物流成本的計(jì)算對(duì)象難以確定，選擇哪一些環(huán)節(jié)進(jìn)行核算都會(huì)對(duì)核算出來的總成本的大小產(chǎn)生影響。(3)計(jì)入其它企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的物流費(fèi)用是否要細(xì)分出來重新匯總。

2.存在制度性缺陷，實(shí)際操作難度大

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)物流成本沒有單獨(dú)的核算。而是把物流成本歸集到工資、租金、公共設(shè)施和折舊等人工費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用中。這樣就不能確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任，也不能滿足物流總成本分析的需要。如果把隱藏在各個(gè)部門的物流費(fèi)用細(xì)分出來，在人力和財(cái)力上耗費(fèi)巨大，也不能保證其分離結(jié)果的有效性，而勢(shì)必會(huì)破壞已經(jīng)成熟的現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。3.核算方法難以統(tǒng)一，各個(gè)國(guó)家對(duì)社會(huì)物流費(fèi)用的核算方法存在著不同。美國(guó)的物流成本主要由三部分組成，一是庫(kù)存費(fèi)用；二是運(yùn)輸費(fèi)用；三是管理費(fèi)用。比較近20年來的變化可以看出，運(yùn)輸成本在GDP中比例大體保持不變，而庫(kù)存費(fèi)用降低是導(dǎo)致美國(guó)物流總成本比例下降的最主要原因。這一比例由過去接近5％下降到不足4％。由此可見，降低庫(kù)存成本、加快周轉(zhuǎn)速度是美國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展取得的突出成績(jī)。也就是說，利潤(rùn)的源泉更集中在降低庫(kù)存、加速資金周轉(zhuǎn)方面。具體看來，庫(kù)存費(fèi)用是指保存貨物的費(fèi)用，除了包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用、保險(xiǎn)和稅收費(fèi)用外，還包括庫(kù)存占用資金的利息。其中，利息是當(dāng)年美國(guó)商業(yè)利率乘以全國(guó)商業(yè)庫(kù)存總額得到的，把庫(kù)存占用資金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別，只有這樣，降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度才能從根本上統(tǒng)一起來。運(yùn)輸成本包括公路運(yùn)輸及其他運(yùn)輸方式產(chǎn)生的費(fèi)用和貨主費(fèi)用。公路運(yùn)輸費(fèi)用主要是指城市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用。其他運(yùn)輸費(fèi)用包括鐵路運(yùn)輸、海運(yùn)、國(guó)際國(guó)內(nèi)空運(yùn)、油氣管道運(yùn)輸費(fèi)用。貨主方面的費(fèi)用包括運(yùn)輸部門運(yùn)作及裝卸費(fèi)用。近10年來，美國(guó)的運(yùn)輸費(fèi)用占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重大體為6％，并一直保持著這一比例，這說明運(yùn)輸費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)是同步的。而物流管理費(fèi)用是按照美國(guó)的慣例由專家確定的一個(gè)固定比例，乘以庫(kù)存費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的總和得出來的。美國(guó)的物流管理費(fèi)用在物流總成本中的比例大體在0.4％左右。

日本的物流成本核算方式：1、按照物流范圍劃分2、按照支付的形式劃分3、按照物流的功能劃分第三節(jié)物流成本計(jì)算方法物流成本計(jì)算對(duì)象指企業(yè)或物流管理部門，為歸集和分配各項(xiàng)成本費(fèi)用而確定的、以一定的時(shí)期和空間范圍為條件而存在的成本計(jì)算實(shí)體。物流成本計(jì)算對(duì)象的三個(gè)基本構(gòu)成要素：1、成本承擔(dān)實(shí)體；2、成本計(jì)算期間；3、成本計(jì)算空間。一、成本承擔(dān)實(shí)體：是指其發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用的特定經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無形的各種勞務(wù)作業(yè)等。生產(chǎn)企業(yè)：某一批產(chǎn)品；物流企業(yè)：各種不同類型的物流活動(dòng)或物流作業(yè)二、成本計(jì)算期間：匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的時(shí)間范圍。生產(chǎn)企業(yè)：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或月份、季度等。物流成本：物流環(huán)節(jié)運(yùn)作周期，例如：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸按照航次周期；配送和運(yùn)輸以及裝卸搬運(yùn)按照合同簽訂的時(shí)間范圍；倉(cāng)儲(chǔ)按照存貨周期。三、成本計(jì)算空間：成本發(fā)生并能組織企業(yè)成本計(jì)算的地點(diǎn)或區(qū)域。（部門、單位、生產(chǎn)或勞動(dòng)作業(yè)環(huán)節(jié)等）。例如，工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算空間可按全廠、車間、分廠、某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃分。四、物流成本計(jì)算對(duì)象的選取成本計(jì)算對(duì)象的選取并非越細(xì)致越好，而是要集中在影響企業(yè)發(fā)展全局的重點(diǎn)環(huán)節(jié)上，包括：1、責(zé)任成本單位；2、物流開支較大，有必要與其它費(fèi)用分清并分別核算的物流作業(yè)活動(dòng)；3、新開發(fā)的物流作業(yè)項(xiàng)目，為了考核其運(yùn)作上的可操作性和成本效益高低，有必要進(jìn)行單獨(dú)核算。五、常用的幾種成本計(jì)算方法主要有下述四種：1）按照產(chǎn)品的品種計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為品種法。2）按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為分批法。3）按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，稱為分步法。4）按照勞務(wù)作業(yè)項(xiàng)目計(jì)算勞務(wù)成本，可稱為作業(yè)成本法或ABC法。品種法概念 指以產(chǎn)品品種（這里指物流企業(yè)提供的勞務(wù)作業(yè)種類）作為成本計(jì)算對(duì)象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的一種成本計(jì)算方法。

物流企業(yè)成本核算方法品種法核算程序案例某運(yùn)輸企業(yè)提供客運(yùn)、貨運(yùn)兩種服務(wù)，客、貨運(yùn)車數(shù)量分別為15輛和5輛，企業(yè)以不同的運(yùn)輸方式（客運(yùn)、貨運(yùn)）作為產(chǎn)品品種進(jìn)行成本核算，9月發(fā)生制造費(fèi)用209300元，其他有關(guān)費(fèi)用資料見表。要求：（1）根據(jù)所給資料分別計(jì)算客、貨運(yùn)總成本（元）和單位成本（元/輛）是多少？（制造費(fèi)用以工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，福利費(fèi)為工資的14%）（2）編制成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料直接人工（工資和福利費(fèi)）客運(yùn)3750017100貨運(yùn)150000114000物流企業(yè)成本核算方法

物流企業(yè)成本核算方法客運(yùn)工人工資＝17100元＝15000（元）（1＋14%）貨運(yùn)工人工資＝114000元＝100000（元）（1＋14%）1、分析：步驟一：由于制造費(fèi)用以工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，所以先計(jì)算直接工人工資是多少步驟二：分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率＝209300元＝1.82元（15000元＋100000元）客運(yùn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝15000元×1.82＝27300（元）

貨運(yùn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝100000元×1.82＝182000（元）物流企業(yè)成本核算方法步驟三：分別計(jì)算客、貨運(yùn)總成本和單位成本

物流企業(yè)成本核算方法客運(yùn)總成本為＝37500元＋17100元＋27300元＝81900（元）

客運(yùn)單位成本＝81900元/15輛＝5460（元/輛）

貨運(yùn)總成本為＝150000元＋114000元＋182000元＝446000（元）

貨運(yùn)單位成本＝446000元/5輛＝89200（元/輛）2、編制成本計(jì)算單

成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費(fèi)用375001710027300250011401820合計(jì)819005460客運(yùn)成本計(jì)算單成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費(fèi)用150000114000182000300002280036400合計(jì)44600089200貨運(yùn)成本計(jì)算單物流企業(yè)成本核算方法分批法概念 指以產(chǎn)品的批別（勞務(wù)作業(yè)對(duì)象的批次）或客戶的定單作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各個(gè)批別產(chǎn)品（勞務(wù)）的總成本及單位成本的一種成本計(jì)算方法，又稱為成本計(jì)算訂單法。物流企業(yè)成本核算方法分批法核算程序按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單設(shè)置成本明細(xì)賬，并設(shè)成本項(xiàng)目專欄。按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單歸集和分配各種費(fèi)用要素。將各項(xiàng)費(fèi)用分別按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單計(jì)入有關(guān)成本項(xiàng)目。

計(jì)算各產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單完工總成本和單位成本。物流企業(yè)成本核算方法案例某物流運(yùn)輸公司8月收到3張訂單運(yùn)送產(chǎn)品，訂單批號(hào)分別是851、852、853，使用車數(shù)量分別為5輛、8輛、10輛，該月發(fā)生有關(guān)費(fèi)用明細(xì)資料見表2-4和表2-5。要求：（1）根據(jù)所給資料計(jì)算各批次提供勞務(wù)的總成本和單位成本（制造費(fèi)用按工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配）（2）編制制造費(fèi)用分配表（3）編制各批次成本計(jì)算單物流企業(yè)成本核算方法表2-4制造費(fèi)用明細(xì)資料月份工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)其他合計(jì)8110001300071002000015000700073100批次號(hào)直接材料工人工資職工福利費(fèi)851200002500035008523000020000280085380000400005600

表2-58月各批產(chǎn)品費(fèi)用發(fā)生有關(guān)資料物流企業(yè)成本核算方法分析：步驟一：分配制造費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表2-6。制造費(fèi)用分配率＝73100/85000＝0.86批次號(hào)工人工資分配率分配額851852853250002000040000215001720034400合計(jì)0.8673100表2-6制造費(fèi)用分配表

物流企業(yè)成本核算方法步驟二：計(jì)算各批次勞務(wù)總成本和單位成本并編制成本計(jì)算單（表2-7、2-8、2-9）851批次總成本＝20000元＋25000元＋3500元＋21500元＝70000元851批次單位成本＝70000元/5輛＝14000（元/輛）成本項(xiàng)目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費(fèi)用200002850021500400057004300合計(jì)7000014000表2-7851批次成本計(jì)算單物流企業(yè)成本核算方法852批次總成本＝30000元＋20000元＋2800元＋17200元＝70000元852批次單位成本＝70000元/8輛＝8750（元/輛）表2-8852批次成本計(jì)算單成本項(xiàng)目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費(fèi)用300002280017200375028502150合計(jì)700008750物流企業(yè)成本核算方法853批次總成本＝80000元＋40000元＋5600元＋34400元＝160000（元）853批次單位成本＝160000元/10輛＝16000（元/輛）表2-9853批次成本計(jì)算單成本項(xiàng)目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費(fèi)用800004560034400800045603440合計(jì)16000016000物流企業(yè)成本核算方法作業(yè)成本法簡(jiǎn)介：ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師，美國(guó)人埃里克·科勒Eric·Kohler教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會(huì)計(jì)的第一部寶貴著作。但是當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法卻未能在理論界和實(shí)業(yè)界引起足夠的重視。20世紀(jì)80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本出處與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫(kù)伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（RobertSKaplan）注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算（1988）（ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。（一）作業(yè)：是作業(yè)成本計(jì)算中最基本的概念，是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的總稱。它是匯集資源耗費(fèi)的第一對(duì)象，是連接資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本的中介。

ABC法的相關(guān)概念(二)物流資源

資源是指作業(yè)所消耗的各種成本資源，是成本的原始本源。物流作業(yè)需要消耗人力、物力、財(cái)力資源，如包裝作業(yè)需要占用和消耗一定的人員、材料、工具和機(jī)器等資源。當(dāng)一項(xiàng)資源只服務(wù)于一種作業(yè)時(shí)，成本計(jì)算簡(jiǎn)單；但當(dāng)一項(xiàng)資源服務(wù)于多種作業(yè)時(shí)，就必須通過成本動(dòng)因把資源的消耗恰當(dāng)?shù)胤峙涞较鄳?yīng)的作業(yè)。

ABC法的相關(guān)概念A(yù)BC法的相關(guān)概念（三）成本動(dòng)因：是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因依其在資源流動(dòng)中所處的位置劃分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。①資源動(dòng)因

資源動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因。按作業(yè)成本法的規(guī)則，作業(yè)量的多少?zèng)Q定資源的耗用量，資源的耗用量的多少與作業(yè)量有直接關(guān)系，與最終的產(chǎn)品量沒有直接關(guān)系，資源的耗用量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱為資源動(dòng)因。

資源動(dòng)因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映某項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是特資源成本分配到作業(yè)中的基礎(chǔ)。例如，人工費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)向各作業(yè)中心(作業(yè)成本庫(kù))分配人工資用，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。②作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因，可認(rèn)為是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。比如訂單處理這項(xiàng)作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單所需的處理份數(shù)有關(guān)，那么，訂單處理份數(shù)就是一個(gè)作業(yè)動(dòng)因，就可以按訂單處理份數(shù)向產(chǎn)品分配訂單處理作業(yè)的成本。

（四）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)中心：成本歸集和計(jì)算的基本單位，由一項(xiàng)或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)A產(chǎn)品所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本與對(duì)B產(chǎn)品所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但它們都是由監(jiān)督時(shí)歷消耗的時(shí)間引起的，因而性質(zhì)上是相同的．可以歸集到——個(gè)作業(yè)成本中心中。由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個(gè)資源成本庫(kù)，即作業(yè)成本庫(kù)。

二、作業(yè)成本法的基本原理ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫(kù)"的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本模型：ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。

資源A資源B資源CA’B’C’作業(yè)中心成本作業(yè)池資源動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)品作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進(jìn)行管理的四個(gè)步驟：

（1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項(xiàng)作業(yè)的資源動(dòng)因資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資）、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源動(dòng)因的界定是在作業(yè)動(dòng)因界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。（2）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)，形成作業(yè)中心。作業(yè)是工作的各個(gè)單位（UnitsofWork），作業(yè)的類型和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對(duì)作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物職能活動(dòng)分解法，價(jià)值鏈分析法，作業(yè)流程圖法。例如，在顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。（3）確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。（4）確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。作業(yè)成本分配率=該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/該中心的成本動(dòng)因量化總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和×該項(xiàng)作業(yè)成本分配率作業(yè)成本法的核算程序物流企業(yè)成本核算方法案例某物流企業(yè)同時(shí)承做甲、乙兩項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，有關(guān)費(fèi)用發(fā)生情況見表2-10。間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）按成本動(dòng)因軌跡到各作業(yè)中心統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2-11。要求：（1）根據(jù)資料按成本動(dòng)因計(jì)算費(fèi)用分配率（2）根據(jù)分配率分配間接費(fèi)用至各作業(yè)成本（3）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，并編制成本計(jì)算表物流企業(yè)成本核算方法費(fèi)用項(xiàng)目甲乙本月業(yè)務(wù)量/件250005000直接材料成本/元40000080000直接人工成本/元2400004000制造費(fèi)用/元600000表2-10采用作業(yè)成本法的有關(guān)費(fèi)用作業(yè)中心成本動(dòng)因費(fèi)用歸集作業(yè)量甲乙合計(jì)質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維修材料訂單生產(chǎn)訂單質(zhì)檢次數(shù)（次）維修次數(shù)（次）訂單份數(shù)（張）訂單份數(shù)（張）1500005000018000022000040020050028010050300120500

250800400

合計(jì)600000表2-11間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）按成本動(dòng)因軌跡到各作業(yè)中心統(tǒng)計(jì)表物流企業(yè)成本核算方法分析：步驟一：計(jì)算分配率

物流企業(yè)成本核算方法

質(zhì)量檢驗(yàn)分配率＝150000/500＝300設(shè)備維修分配率＝50000/250＝200材料訂單分配率＝180000/800＝225生產(chǎn)訂單分配率＝220000/400＝550步驟二：分配間接費(fèi)用至各作業(yè)成本，分配結(jié)果見表2-12。

作業(yè)中心分配率甲乙作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維修材料訂單生產(chǎn)訂單質(zhì)檢次數(shù)（次）維修次數(shù)（次）訂單份數(shù)（張）訂單份數(shù)（張）400（次）200（次）500（張）280（張）12000040000112500154000100（次）50（次）300（張）120（張）30000100006750066000合計(jì)426500172500物流企業(yè)成本核算方法步驟三：計(jì)算甲、乙總成本和單位成本 甲總成本＝400000元＋240000元＋426500元＝1066500元甲單位成本＝1066500元/25000件＝42.66元/件乙總成本＝80000元＋4000元＋173500元＝257500元乙單位成本＝257500元/5000件＝51.50元/件物流企業(yè)成本核算方法步驟四：編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，見表2-13。成本項(xiàng)目甲（25000件）乙（5000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料400000168000016直接人工2400009.6040000.80制造費(fèi)用42650017.0617350034.70合計(jì)106650042.6625750051.50物流企業(yè)成本核算方法成本對(duì)象費(fèi)用分配方式適用范圍品種法產(chǎn)品品種適用于大量、大批單步驟物流企業(yè)，如運(yùn)輸企業(yè)分批法產(chǎn)品批別適用于單件小批量、多品種的物流作業(yè)類型作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因O品種法、分批法、作業(yè)成本法比較1）期末不計(jì)算在產(chǎn)品成本，當(dāng)期發(fā)生的物流費(fèi)用就是該完工產(chǎn)品的物流總成本；2）期末計(jì)算在產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谠履r(shí)將本期發(fā)生的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配物流企業(yè)成本核算方法第四節(jié)物流成本控制一、物流成本控制內(nèi)容（1）運(yùn)輸費(fèi)用控制運(yùn)輸費(fèi)用是承運(yùn)單位向客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)所支付的費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用占物流費(fèi)用比重較大，據(jù)日本通產(chǎn)省對(duì)六大類貨物物流成本的調(diào)查結(jié)果表明，運(yùn)輸成本占總物流成本的40%左右，是影響物流費(fèi)用的重要因素。控制方式有：加強(qiáng)運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)核算；防止運(yùn)輸過程中的差錯(cuò)事故；做到安全運(yùn)輸?shù)?。?）儲(chǔ)存費(fèi)用的控制

儲(chǔ)存費(fèi)用是指物資在儲(chǔ)存過程中所需要費(fèi)用?？刂品绞剑褐饕羌訌?qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)各種費(fèi)用的核算和管理。（3）裝卸搬運(yùn)費(fèi)用的控制

裝卸搬運(yùn)活動(dòng)是銜接物流各環(huán)節(jié)活動(dòng)正常進(jìn)行的關(guān)鍵，它滲透到物流的各個(gè)領(lǐng)域。裝卸搬運(yùn)費(fèi)是物資在裝卸搬運(yùn)過程中所支出費(fèi)用的總和。控制方式有：對(duì)裝卸搬運(yùn)設(shè)備的合理選擇；防止機(jī)械設(shè)備的無效作業(yè)、合理規(guī)劃裝卸方式和裝卸作業(yè)過程。如減少裝卸次數(shù)、縮短操作距離、提高被裝卸物資純度等。（4）包裝費(fèi)用控制

包裝起著保護(hù)產(chǎn)品、方便儲(chǔ)運(yùn)、促進(jìn)銷售的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，包裝費(fèi)用約占全部物流費(fèi)用的10%?？刂品绞接校哼x擇包裝材料時(shí)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析；運(yùn)用成本核算降低包裝費(fèi)用，如包裝的回收和舊包裝的再利用；實(shí)現(xiàn)包裝尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化、包裝作業(yè)的機(jī)械化；有條件時(shí)組織散裝物流等。（5）流通加工費(fèi)用的控制

在物資進(jìn)入流通領(lǐng)域以后，按照用戶的要求進(jìn)行一定加工活動(dòng)，稱為流通加工，由此而支付的費(fèi)用為流通加工費(fèi)用?？刂品绞接校汉侠泶_定流通加工的方式；合理確定加工能力；加強(qiáng)流通加工的生產(chǎn)管理；制定反映流通加工特征的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

二、降低物流成本的思路從流通全過程的視點(diǎn)控制物流成本不單是本企業(yè)的事，應(yīng)