國(guó)際稅收第一章

國(guó)際稅收范信葵

聯(lián)系方式PhoneQ:634663639E-mail:suncicha@思考:為什么要學(xué)習(xí)國(guó)際稅收?目的一:了解與國(guó)際稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)展的邏輯與一般規(guī)律，由此掌握學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)問題的一般方法經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展規(guī)律（非憑空產(chǎn)生，客觀經(jīng)濟(jì)因素作用的結(jié)果，在發(fā)展的過程中產(chǎn)生新的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，互相關(guān)聯(lián)，推動(dòng)發(fā)展）思考:為什么要學(xué)習(xí)國(guó)際稅收?目的二:了解外資企業(yè)在中國(guó)的避稅狀況現(xiàn)象一：

2005年1-12月對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)依次為：香港、英屬維爾京群島、日本、韓國(guó)、美國(guó)、新加坡、臺(tái)灣省、開曼群島、德國(guó)、薩摩亞，前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的84.37%。2007年1-12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港、英屬維爾京群島、韓國(guó)、日本、新加坡、美國(guó)、開曼群島、薩摩亞、臺(tái)灣、毛里求斯，前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的87.13%

。2006年1－12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)依次為：香港、英屬維爾京群島、日本、韓國(guó)、美國(guó)、臺(tái)灣、新加坡、開曼群島、德國(guó)、薩摩亞，前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的83.62%。2008年1-12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港占44.41%，同比增長(zhǎng)48.13%）、英屬維爾京群島（17.27%，同比下降3.62%）、新加坡（占4.8%，同比增長(zhǎng)39.27%）、日本（占3.95%，同比增長(zhǎng)1.76%）、開曼群島（占比3.4%，同比增長(zhǎng)22.34%）、韓國(guó)（占3.39%，同比下降14.76%）、美國(guó)（占3.19%，同比增長(zhǎng)12.54%）、薩摩亞（占2.76%，同比增長(zhǎng)17.51%）、臺(tái)灣?。ㄕ?.05%，同比增長(zhǎng)7.01%）和毛里求斯（占1.62%，同比增長(zhǎng)12.1%）?，F(xiàn)象二:2005年1-11月，合同外資金額1672.12億美元，同比增長(zhǎng)23.99%；實(shí)際使用外資金額531.27億美元，同比下降1.90%。

2006年我國(guó)實(shí)際使用外資金額630.21億美元，同比增長(zhǎng)4.47%

。

2007年全國(guó)實(shí)際使用外資金額747.68億美元，同比增長(zhǎng)18.59%

。2008年1-12月，實(shí)際利用外資金額923.95億美元，同比增長(zhǎng)23.58%；

和路雪9年巨虧之迷“活洋雷鋒”？“經(jīng)營(yíng)紅紅火火，賬面連年虧損”，“一面持續(xù)虧損，一面增加投資”。請(qǐng)思考該故事對(duì)我們的現(xiàn)實(shí)意義！盡早注意細(xì)小的變化，這將有助于你適應(yīng)即將來臨的更大的變化。

最重要是要適應(yīng)變化，不斷調(diào)整自己。

不僅要學(xué)習(xí)內(nèi)容，而且還要學(xué)習(xí)思想和方法?！秶?guó)際稅收》課程簡(jiǎn)介國(guó)外大學(xué)、法學(xué)院校較早開設(shè)國(guó)內(nèi)大學(xué)、財(cái)經(jīng)院校較晚引進(jìn)本課程主要內(nèi)容：國(guó)際稅收概念和研究對(duì)象國(guó)際稅收的形成和發(fā)展稅收管轄權(quán)國(guó)際重復(fù)征稅及其免除國(guó)際稅收抵免國(guó)際避稅

本課程的主要教學(xué)目的：通過本課程的學(xué)習(xí),掌握國(guó)際稅收的基本概念、基本理論、國(guó)際稅收關(guān)系處理的原理和原則。運(yùn)用所學(xué)原理，更好地處理我國(guó)的對(duì)處稅收關(guān)系，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益在涉外經(jīng)濟(jì)交往中，對(duì)就繳納的稅收做到心中有數(shù)，更好地維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益課程教學(xué)主要參考資料張志超，李月平，《國(guó)際稅收》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2008年7月版朱青，《國(guó)際稅收》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010年9月版苑新麗，《國(guó)際稅收》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2010年05月方衛(wèi)平，《國(guó)際稅收》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年7月版楊斌，《國(guó)際稅收》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年7月版劉劍文，《國(guó)際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社，2013年11月版曲順蘭，程燕婷，《國(guó)際稅收學(xué)》，山東人民出版社，2011年1月版第一章國(guó)際稅收概論IT的研究對(duì)象與內(nèi)容

Object&ContentIT的概念

ConceptionIT的歷史及產(chǎn)生發(fā)展

History&Origin

教學(xué)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)際稅收的概念；國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的異同點(diǎn)。一般掌握國(guó)際稅收的起源；國(guó)際稅收與外國(guó)稅制、與涉外稅收制度、與國(guó)際稅務(wù)的異同。一般了解國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象和研究范圍第一節(jié)國(guó)際稅收的含義一、國(guó)際稅收概念國(guó)際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；國(guó)際稅收不能離開跨國(guó)納稅人這一關(guān)鍵因素；國(guó)際稅收研究范疇是國(guó)家之間的稅收關(guān)系。

二、國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。國(guó)家之間的稅收關(guān)系包括國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系及國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。（一）國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系涉及對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的財(cái)權(quán)利益劃分問題，當(dāng)一國(guó)征稅而導(dǎo)致另一國(guó)不能征稅，或當(dāng)一國(guó)多征稅而造成另一國(guó)少征稅，兩國(guó)之間便發(fā)生稅收分配關(guān)系。（二）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系1、合作性協(xié)調(diào)2、非合作性協(xié)調(diào)三、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系與區(qū)別（一）聯(lián)系1、國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在；2、各國(guó)在制定本國(guó)稅制時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)際稅收準(zhǔn)則、規(guī)范及慣例。（二）區(qū)別（在四方面）1、兩者是否具有強(qiáng)制性不同。國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式；而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征形式；2、兩者涉及的關(guān)系不同。國(guó)家稅收涉及的是國(guó)家在征稅過程中形成的國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)際稅收涉及的是國(guó)家間稅制相互作用所形成的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3、兩者涉及的對(duì)象不同。國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，課稅中有具體的課稅對(duì)象；而國(guó)際稅收不是一種具體的課征形式，所以沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種及具體的課稅對(duì)象。4、兩者的利益協(xié)調(diào)方式不同。國(guó)家稅收的征納雙方的利益協(xié)調(diào)以國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)定為協(xié)調(diào)管理的依據(jù)；而國(guó)際稅收中國(guó)與國(guó)的稅收關(guān)系協(xié)調(diào)往往通過雙邊協(xié)定加以解決。四、與國(guó)際稅收相關(guān)范疇的理解（一）國(guó)際稅法國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)與國(guó)之間稅收關(guān)系的法律規(guī)范。由于國(guó)際上沒有存在超越國(guó)家政治權(quán)利，因而沒有一部適用于各國(guó)的國(guó)際稅收法律。目前有法律規(guī)范作用的只是對(duì)當(dāng)事國(guó)有約束力的雙邊、多邊的“條約法”及一些國(guó)際慣例、準(zhǔn)則、規(guī)范。（二）國(guó)際稅收規(guī)則國(guó)際稅收規(guī)則一般是指處理國(guó)與國(guó)之間稅收關(guān)系的慣例或規(guī)范。如國(guó)際稅收協(xié)定范本的規(guī)定。（三）涉外稅收涉外稅收反映的是以國(guó)家為一方主體和以涉外納稅人為另一方主體所形成的稅收征納關(guān)系，它不反映相關(guān)國(guó)家之間的稅收關(guān)系，因而，不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收。第二節(jié)國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生一、稅收分類及其與國(guó)際稅收的關(guān)系（一）所得課稅的分類及其與國(guó)際稅收的關(guān)系所得稅就是以納稅人的所得為課稅對(duì)象的稅收。1、所得稅稅種的分類個(gè)人所得稅有三種類型分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制公司所得稅一般實(shí)行綜合所得稅制。與所得稅相關(guān)的預(yù)提所得稅。2、所得稅課稅對(duì)象的分類經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得其他所得3、所得稅與國(guó)際稅收的關(guān)系

所得稅屬對(duì)人稅，當(dāng)跨國(guó)納稅人取得跨國(guó)所得時(shí)，產(chǎn)生國(guó)與國(guó)稅收管轄權(quán)交叉，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅，引起國(guó)家之間稅收分配問題。所得稅與國(guó)際稅收直接相關(guān)。（二）財(cái)產(chǎn)課稅及其與國(guó)際稅收關(guān)系財(cái)產(chǎn)稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的人課征的稅收。1、財(cái)產(chǎn)稅分類個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅－－指以具體存在的某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象而征收的稅，如房產(chǎn)稅、車船稅。一般財(cái)產(chǎn)稅－－指以納稅人所有的一切應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象綜合征收的稅。如財(cái)富稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅－－指以納稅人轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象綜合征收的稅。包括贈(zèng)與稅；死亡稅死亡稅又分為遺產(chǎn)稅；繼承稅2、財(cái)產(chǎn)課稅與國(guó)際稅收的關(guān)系個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅屬對(duì)物稅，具體財(cái)產(chǎn)存在空間明確，不引起跨國(guó)征稅問題，不屬于國(guó)際稅收范疇。一般財(cái)產(chǎn)稅與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅屬對(duì)人稅，即財(cái)產(chǎn)價(jià)值與所有人相聯(lián)系，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)價(jià)值一并向居住國(guó)政府納稅，而一國(guó)政府對(duì)在本國(guó)境內(nèi)的一切財(cái)產(chǎn)包括外國(guó)人擁有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)，因此，一般財(cái)產(chǎn)的課稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的課稅與所得稅一樣也存在國(guó)際重復(fù)征稅問題，屬國(guó)際稅收范疇。（三）商品課稅分類及其與國(guó)際稅收關(guān)系商品稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收，故又稱商品勞務(wù)稅。1、商品稅的分類（1）關(guān)稅－－指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境（或關(guān)境）的商品課征的稅收。包括：進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅（2）國(guó)內(nèi)商品稅－－對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)）課征的稅收銷售稅－－銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為?？煞譃椋?jiǎn)我浑A段銷售稅多階段銷售稅周轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅－－消費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為2、商品課稅與國(guó)際稅收關(guān)系－－學(xué)術(shù)界分歧第一種觀點(diǎn)：不涉及國(guó)家間稅收關(guān)系，不屬于國(guó)際稅收范圍。因?yàn)樯唐范悓賹?duì)物稅，其課稅對(duì)象是商品流轉(zhuǎn)額，并與商品交易密切相關(guān)，其課稅對(duì)象具有明顯的地域性。第二種觀點(diǎn)：涉及國(guó)家間稅收關(guān)系，屬于國(guó)際稅收范圍。①跨國(guó)商品課稅會(huì)產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅問題。因?yàn)椴煌瑖?guó)家對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（商品進(jìn)出口額）采用不同的課稅原則課稅，產(chǎn)生重復(fù)征稅問題；②商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)（包括關(guān)稅稅率的減讓；國(guó)內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則的協(xié)調(diào)）直接或間接地影響國(guó)家之間的稅收利益分配。二、狹義、廣義的國(guó)際稅收狹義的國(guó)際稅收－－涉及所得稅、一般（轉(zhuǎn)移）財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際稅收問題廣義的國(guó)際稅收－－涉及所得稅、一般（轉(zhuǎn)移）財(cái)產(chǎn)稅、商品稅的國(guó)際稅收問題三、國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生（一）商品課稅國(guó)際稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生1、在重商主義時(shí)代以前，關(guān)稅是政府取得財(cái)政收入的一種手段，沒必要進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。2、進(jìn)入重商主義時(shí)期，各國(guó)把關(guān)稅作為獎(jiǎng)出限入工具，導(dǎo)致國(guó)家間貿(mào)易戰(zhàn)、關(guān)稅戰(zhàn)時(shí)有發(fā)生，為取得國(guó)際貿(mào)易順差，一些國(guó)家開始謀求國(guó)家間關(guān)稅制度的協(xié)調(diào)。3、隨著資本主義工業(yè)化興起，以保護(hù)本國(guó)幼稚工業(yè)的關(guān)稅政策導(dǎo)致國(guó)與國(guó)關(guān)稅對(duì)抗，為促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，國(guó)際性的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動(dòng)形成。（二）所得課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生對(duì)人課稅的所得稅制的建立，跨國(guó)投資所得的國(guó)際化，產(chǎn)生了國(guó)際重復(fù)征稅及國(guó)際避稅問題，形成所得課稅的國(guó)際稅收關(guān)系。（三）財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅屬于對(duì)人稅，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來頻繁，財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際重復(fù)征稅及國(guó)際避稅問題日漸突出，客觀要求國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，從而產(chǎn)生國(guó)際稅收問題。第三節(jié)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)一、在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)，成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容二、在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)（一）所得稅的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，各國(guó)通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠，或者實(shí)行避稅地稅制形式以減少納稅人所得稅負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本與貿(mào)易等，以提升本國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。（二）所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)效應(yīng)1、侵蝕各國(guó)稅基，造成國(guó)家財(cái)政實(shí)力大幅度下降2、破壞稅收中性，扭曲國(guó)際資本流向，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降3、導(dǎo)致稅負(fù)扭曲4、增加征稅成本（三）防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的協(xié)調(diào)三、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有更為廣闊的前景四、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為五、電子商務(wù)的發(fā)展，賦予國(guó)際稅收領(lǐng)域許多新課題1、電子商務(wù)對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的挑戰(zhàn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是所得來源國(guó)據(jù)以對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課稅的依據(jù)。電子商務(wù)建立在一個(gè)虛擬市場(chǎng)上，貿(mào)易活動(dòng)無需在固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行，其交易的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來源國(guó)無權(quán)征稅。2、電子商務(wù)交易的交易所得性質(zhì)和類別有時(shí)難以確定，給相關(guān)國(guó)家區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難。3、電子商務(wù)條件下，國(guó)際偷稅和避稅更加隱蔽和加劇第四節(jié)研究對(duì)象、范圍和方法研究對(duì)象：各國(guó)政府處理它與其它國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)則和規(guī)范。范圍：稅收管轄權(quán)和國(guó)際雙重征稅、納稅人的交叉和課稅對(duì)象的交叉、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定問題Object&Content研究對(duì)象（三個(gè)層次）國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系及其稅收協(xié)調(diào)各國(guó)政府之間在處理稅收分配關(guān)系過程中形成的國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)范各國(guó)在其管轄權(quán)范圍內(nèi)對(duì)跨國(guó)人員所得、財(cái)產(chǎn)和商品的征稅關(guān)系IT涉及的課稅權(quán)主體在調(diào)整它們之間財(cái)權(quán)利益矛盾中發(fā)生的關(guān)系有以下兩種：平行關(guān)系(horizontalrelation)斜向關(guān)系(diagonalrelationIT涉及的課稅主體是指跨國(guó)的納稅人，包括自然人和法人。自然人(naturalperson)法人(juridicalperson)特點(diǎn)：承擔(dān)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的納稅義務(wù)定義(Conception)一個(gè)同時(shí)在幾個(gè)國(guó)家取得工資收入的人一個(gè)同時(shí)在幾個(gè)國(guó)家從事勞動(dòng)服務(wù)的人一個(gè)跨國(guó)股票投機(jī)商一個(gè)跨國(guó)放款食利者一個(gè)同時(shí)向幾個(gè)國(guó)家出售工業(yè)產(chǎn)權(quán)的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓者Q：只有來源于一國(guó)所得的納稅人會(huì)成為國(guó)際稅收涉及的課稅主體嗎？凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家所得，或者雖然只有來源于一國(guó)所得但卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有雙重交叉納稅義務(wù)的跨國(guó)自然人或法人，都是國(guó)際稅收所涉及的課稅主體。IT涉及的課稅客體，是跨國(guó)的征稅對(duì)象。按照是否與征收目的物直接相聯(lián)系我們對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行如下分類：對(duì)物稅(taxesonthings)對(duì)人稅(taxesonpersons)與傳統(tǒng)劃分的交叉對(duì)物稅包括商品稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)物稅的特征：

對(duì)物稅征稅的流轉(zhuǎn)或存在空間在某一時(shí)點(diǎn)上，總是屬于某一個(gè)特定的國(guó)家，不可能同時(shí)屬于兩個(gè)國(guó)家。因此，這類與具體征收目的物直接相聯(lián)系的對(duì)物稅，一般是不會(huì)發(fā)生跨國(guó)重復(fù)交叉征稅問題的。所以，對(duì)物稅的征稅對(duì)象不可能成為IT的課稅客體。對(duì)人稅包括所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)人稅的特征：

所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是與這些收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的所有人直接相聯(lián)系的，而這些人，都是可以跨國(guó)的。因此，這些征稅對(duì)象也可以跨國(guó)，并可能成為IT所涉及的的課稅客體。傳統(tǒng)的劃分是按照征稅對(duì)象性質(zhì)的不同將不同稅種歸為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。稅類征稅對(duì)象商品稅（流轉(zhuǎn)稅）某件具體商品個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅某項(xiàng)具體財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值所得稅收益或所得對(duì)物稅對(duì)人稅所以，國(guó)際稅收涉及的課稅客體，僅僅同所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅等對(duì)人稅的征稅對(duì)象相聯(lián)系，即指跨國(guó)納稅人的跨國(guó)收益、所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。對(duì)IT涉及的稅種的簡(jiǎn)單介紹商品稅財(cái)產(chǎn)稅所得稅稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響商品稅商品稅又稱流通稅，是對(duì)流通中的商品或勞務(wù)課征的稅收，其計(jì)稅依據(jù)為商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。其稅款一般要通過提高商品價(jià)格轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者和使用者，屬于間接稅。

關(guān)稅商品稅

國(guó)內(nèi)商品稅關(guān)稅關(guān)稅是指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出口關(guān)境的商品課征的稅收。Q:關(guān)境與國(guó)境的區(qū)別進(jìn)口稅目前最主要的關(guān)稅出口稅過境稅Q:什么是過境商品國(guó)內(nèi)商品稅國(guó)內(nèi)商品稅是針對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品（勞務(wù)）課征的稅收。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)和具體對(duì)象的不同，可分為銷售稅和消費(fèi)稅。即

銷售稅（營(yíng)業(yè)稅）國(guó)內(nèi)商品稅

消費(fèi)稅銷售稅銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為。課征形式單一階段銷售稅多階段銷售稅周轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的應(yīng)稅對(duì)象一般只包括幾類大宗的消費(fèi)品，如煙草、酒類、汽油煤油、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、金銀首飾、鞭炮、汽車、汽車輪胎和摩托車等。對(duì)該稅種的征收僅在零售或產(chǎn)制環(huán)節(jié)進(jìn)行，屬于單一環(huán)節(jié)征稅。財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是以一定財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅收。

個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅

贈(zèng)與稅(gifttax)死亡稅跨國(guó)一般動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值(繼承稅、贈(zèng)與稅)跨國(guó)一般靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值(資本稅、財(cái)富稅、富裕稅)對(duì)擁有的財(cái)產(chǎn)征稅對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅

遺產(chǎn)稅(estatetax)繼承稅(inheritancetax)所得稅“所得”的認(rèn)定應(yīng)稅所得的基本分類對(duì)跨國(guó)所得的簡(jiǎn)單劃分所得稅和所得稅制的簡(jiǎn)單劃分預(yù)提所得稅“所得”的認(rèn)定凈資產(chǎn)增加說(theoryofincreaseinnetassets)所得源泉說(theoryofincomesources)應(yīng)稅所得的基本分類經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)所得投資所得財(cái)產(chǎn)所得其他營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入獨(dú)立勞務(wù)所得非獨(dú)立勞務(wù)所得股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)的租賃收益財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)收益---資本利得保險(xiǎn)、博彩、獎(jiǎng)學(xué)金、遺產(chǎn)等對(duì)跨國(guó)所得的簡(jiǎn)單劃分跨國(guó)一般經(jīng)常所得Internationalgeneralconstantincome跨國(guó)超額所得Internationalexcessincome跨國(guó)資本利得Internationalcapitalgains跨