第3章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)

第3章納稅籌劃基礎(chǔ)知識(shí)第1節(jié)納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在非違法的前提下，為現(xiàn)實(shí)降低稅負(fù)和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目的，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先進(jìn)行合理的安排，以期實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的行為的總稱。第1節(jié)納稅籌劃的概念

“一個(gè)前提”：非違法

“一個(gè)對(duì)象”：納稅人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

“兩個(gè)目的”：降低稅負(fù)+涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的概念包含一個(gè)前提、一個(gè)對(duì)象和兩個(gè)目的。第2節(jié)納稅籌劃的形式

納稅籌劃主要有節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃四種形式。第2節(jié)納稅籌劃的形式節(jié)稅籌劃是指企業(yè)在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下，在國(guó)家法律及稅收法規(guī)許可并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過減輕稅收負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。1.節(jié)稅籌劃第2節(jié)納稅籌劃的形式節(jié)稅籌劃在企業(yè)不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進(jìn)行的，籌劃活動(dòng)本身及其后果與稅法的本意相一致，這有利于加強(qiáng)稅法的地位，從而使政府更加有效地利用稅法來進(jìn)行宏觀調(diào)控，是值得提倡的行為。第2節(jié)納稅籌劃的形式避稅籌劃強(qiáng)調(diào)的是不違背法律本身但違背了法律立法精神，是指企業(yè)利用法律的空白、漏洞或缺陷，在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排，通過減輕稅收負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。2.避稅籌劃第2節(jié)納稅籌劃的形式避稅籌劃不違背法律本身，但違背了法律立法精神，不符合政府的政策導(dǎo)向和意圖，是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對(duì)法律漏洞與缺陷找得準(zhǔn)確，促使政府彌補(bǔ)漏洞與缺陷，客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說，避稅籌劃又有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也叫稅負(fù)歸宿，是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔(dān)稅負(fù)，最終承擔(dān)人稱為負(fù)稅人。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也叫稅負(fù)歸宿，是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人和負(fù)稅人是分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的稅負(fù)承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔(dān)稅負(fù)，最終承擔(dān)人稱為負(fù)稅人。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的判斷標(biāo)準(zhǔn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品價(jià)格直接相連稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型納稅企業(yè)壓低采購價(jià)格后轉(zhuǎn)供應(yīng)者負(fù)稅人提高銷售價(jià)格購買者負(fù)稅人前轉(zhuǎn)供應(yīng)者和購買者以外的人負(fù)稅人旁轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)降低生產(chǎn)成本混轉(zhuǎn)第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與納稅籌劃的區(qū)別：

對(duì)國(guó)家稅收收入的影響不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不會(huì)影響國(guó)家稅收收入，僅導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不同，而納稅籌劃會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅收收入的減少。

實(shí)現(xiàn)途徑不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要依靠?jī)r(jià)格變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而納稅籌劃既可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)，也可以通過其他途徑實(shí)現(xiàn)，其實(shí)現(xiàn)途徑是多元化的。第2節(jié)納稅籌劃的形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與納稅籌劃的區(qū)別：

承擔(dān)的法律責(zé)任不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不存在法律上的問題，更沒有法律責(zé)任，而稅收籌劃存在不同程度的法律責(zé)任問題。

適應(yīng)范圍不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁適應(yīng)范圍較窄，受制于商品價(jià)格、供求彈性和市場(chǎng)供求狀況，納稅籌劃適應(yīng)的范圍更廣。第2節(jié)納稅籌劃的形式涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚、納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。4.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃有利于形成良好的稅收征納環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展，因此政府對(duì)此非常提倡。第2節(jié)納稅籌劃的形式（1）偷稅不同于納稅籌劃的涉稅違法行為

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！钡?節(jié)納稅籌劃的形式偷稅是一種違法行為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅行為的處罰規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金（5%），并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第2節(jié)納稅籌劃的形式（2）逃稅逃稅，是指納稅人故意或無意采用非法手段減輕稅負(fù)的行為，包括隱匿收入、虛開或不開相關(guān)發(fā)票、虛增可扣除的成本費(fèi)用等方式逃避稅收。在我國(guó)，習(xí)慣上把偷稅與逃稅視為同義詞。第2節(jié)納稅籌劃的形式（3）漏稅漏稅是指納稅人無意識(shí)發(fā)生的未繳或少繳稅款的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。對(duì)漏稅者稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其期限照章補(bǔ)繳所漏稅款；逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收稅款滯納金。第2節(jié)納稅籌劃的形式（4）抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛擬為已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫中騙取出口退稅款的違法行為。騙稅特指納稅人騙取國(guó)家出口退稅款的行為。（5）騙稅第2節(jié)納稅籌劃的形式與納稅籌劃相關(guān)概念的比較

節(jié)稅籌劃避稅籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉稅零風(fēng)險(xiǎn)偷稅、逃稅、漏稅、抗稅、騙稅法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法違法政府態(tài)度倡導(dǎo)反對(duì)不加干涉鼓勵(lì)制裁處罰風(fēng)險(xiǎn)性低風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)較高多因素風(fēng)險(xiǎn)性幾乎零風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施手段主要利用稅收優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會(huì)主要利用稅法漏洞調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格正確進(jìn)行納稅申報(bào)、及時(shí)足額繳納稅款利用非法手段立法意圖體現(xiàn)立法意圖體現(xiàn)立法意圖與立法意圖無關(guān)順應(yīng)立法意圖違反立法意圖經(jīng)濟(jì)影響機(jī)理和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展影響甚至破壞市場(chǎng)規(guī)則有利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)有利于形成良好的稅收征納環(huán)境違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序第3節(jié)納稅籌劃的特點(diǎn)非違法性。納稅籌劃所進(jìn)行的活動(dòng)都是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的；納稅人進(jìn)行納稅籌劃不會(huì)產(chǎn)生違反法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。前瞻性。納稅人對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，而不是時(shí)候采取補(bǔ)救措施。第3節(jié)納稅籌劃的特點(diǎn)收益性。進(jìn)行納稅籌劃要充分考慮相關(guān)的成本和收益，從而確定納稅籌劃的可行性；如果納稅籌劃的成本大于收益，則不具有可行性。動(dòng)態(tài)性。納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的變動(dòng)，進(jìn)行納稅籌劃方案的應(yīng)變調(diào)整。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)

差異和漏洞是稅收籌劃的兩大基礎(chǔ)。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)1.差異差異是納稅籌劃進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是納稅籌劃發(fā)揮效果的基礎(chǔ)。如果沒有了差異的存在，也就沒有了納稅籌劃發(fā)揮的空間。納稅籌劃就是利用稅收政策、稅收法律法規(guī)在不同行業(yè)、地區(qū)以及不同稅種等方面存在的差異，來進(jìn)行合理性的籌劃，以達(dá)到納稅人的籌劃目標(biāo)。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)（1）行業(yè)差異國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)有不同的發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，會(huì)給予較多的稅收優(yōu)惠政策，而保護(hù)限制的行業(yè)，也可能采取相應(yīng)的稅收政策來達(dá)到調(diào)控的目的。

例如，對(duì)企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁行業(yè)就有很多優(yōu)惠措施。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)又如，對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，其稅率是根據(jù)行業(yè)區(qū)分的。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為5%-20%。對(duì)于其中的某些行業(yè)，存在著范圍劃分不清的問題，如文化體育業(yè)與娛樂業(yè)有時(shí)就難以嚴(yán)格區(qū)分，但其稅率稅負(fù)存在著很大差異。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)（2）地區(qū)差異在我國(guó)，地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策是稅收優(yōu)惠政策體系中的重要組成部分，效果也是很明顯的。每一次的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，都帶著明顯的戰(zhàn)略導(dǎo)向。比如，中關(guān)村科技園區(qū)的企業(yè)享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)2.漏洞我國(guó)的法律制度還不完善，有關(guān)稅收的法律法規(guī)也并不是面面俱到，因此，可以從稅法中找出一些漏洞。如果對(duì)稅法漏洞加以合理利用，也可以達(dá)到納稅籌劃的目的。利用漏洞進(jìn)行納稅籌劃不是一種值得提倡的方式，相當(dāng)于一種既不合法也不違法的方法，只是在一定情況下，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況利用稅法漏洞進(jìn)行納稅籌劃。第4節(jié)納稅籌劃的基礎(chǔ)稅法漏洞主要有兩種情況：一種是政府制定稅法時(shí)無意留下的缺口，使納稅人有機(jī)可乘；另一種是政府在制定稅法時(shí)有意敞開口子，旨在刺激和引導(dǎo)納稅人在指定方向和范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，即給予稅收鼓勵(lì)或優(yōu)惠。第二種情況一般也可稱為“稅收庇護(hù)”。這種故意制造的漏洞也可能是壓力集團(tuán)對(duì)國(guó)家立法施加壓力的結(jié)果。第5節(jié)納稅籌劃的原理1.稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人在稅率一定的情況下，通過減小稅基或調(diào)整稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

（1）稅基遞延實(shí)現(xiàn)籌劃稅基總量和稅率不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的攀升。第5節(jié)納稅籌劃的原理

（2）稅基均衡實(shí)現(xiàn)籌劃

稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。

（3）稅基即期實(shí)現(xiàn)籌劃

稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。

（4）稅基最小化籌劃

稅基總量合法減少，可以在稅率一定的情況下減少納稅或者避免多納稅。第5節(jié)納稅籌劃的原理2.稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人在稅基總量不變的情況下，通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

（1）比例稅率籌劃在納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)、納稅人身份可變通的情況下，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等比例稅率中擇低選擇稅率。第5節(jié)納稅籌劃的原理

（2）累進(jìn)稅率籌劃

——超額累進(jìn)稅率籌劃超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。第5節(jié)納稅籌劃的原理例如，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，按年征收，采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過5000元的部分52超過5000至10000元的部分103超過10000至30000元的部分204超過30000至50000元的部分305超過50000元的部分35第5節(jié)納稅籌劃的原理

——超率累進(jìn)稅率籌劃

超率累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。目前，土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035第5節(jié)納稅籌劃的原理（3）定額稅率籌劃定額稅率是按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。采用定額稅率征稅，稅額的多少同課稅對(duì)象的數(shù)量成正比。目前采用定額稅率的稅種主要有資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。定額稅率的籌劃主要涉及地區(qū)差別定額稅率、稅收減免等的合理利用。第5節(jié)納稅籌劃的原理3.稅額籌劃原理

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)