天河商貿(mào)公司稅收籌劃方案

案例：天河商貿(mào)公司稅收籌劃方案一、公司概況及發(fā)展趨勢(shì)天河連鎖商貿(mào)公司(下稱(chēng)天河商貿(mào)公司)是位于我國(guó)廣東沿海地區(qū)的一家有多家連鎖商店及便民超市組成的商貿(mào)公司。天河商貿(mào)公司適應(yīng)了我國(guó)廣東沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快、生活節(jié)奏快的特點(diǎn)，強(qiáng)化了質(zhì)量服務(wù)意識(shí)，遵循統(tǒng)一管理、統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一標(biāo)識(shí)的經(jīng)營(yíng)模式，快速建設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布東南沿海一帶。由于近年來(lái)經(jīng)營(yíng)效益喜人，正向全國(guó)各地實(shí)施快速擴(kuò)張戰(zhàn)略。截至2006年底，天河公司已擁有120家連鎖店，其中直營(yíng)店68家，加盟店40家，大型綜合性商z場(chǎng)3家，便民超市2家，飲料加工廠3家，黃金珠寶店2家，配送中心2家。天河公司各連鎖商店及超市商品達(dá)12000種。公司點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)。商品流速快、流動(dòng)量大，有長(zhǎng)期穩(wěn)定供應(yīng)商’700余家。天河公司在行銷(xiāo)方面進(jìn)行了徹底的技術(shù)改造，已經(jīng)形成了因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、物流網(wǎng)、人力營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)等“四網(wǎng)并行”的電子商務(wù)，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)者零距離購(gòu)物、商家零距離采購(gòu)和配送及后續(xù)服務(wù)，給中國(guó)零售業(yè)服務(wù)帶來(lái)了一場(chǎng)革命。二、 天河公司的財(cái)稅體系股權(quán)結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)狀況。天河公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況是國(guó)有股占65%，其余35%由公司領(lǐng)導(dǎo)和職員共同擁有。公司注冊(cè)資本1.2億元，總資產(chǎn)3億元。年?duì)I業(yè)額5億元，商品銷(xiāo)售毛利率范圍為10%?25%，平均為/,iwz15%，銷(xiāo)售凈利率為10%左右。核算體系。財(cái)務(wù)部人員分為兩類(lèi)，一類(lèi)是總部會(huì)計(jì)人員，另一類(lèi)是負(fù)責(zé)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的區(qū)域會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的收款、發(fā)貨及盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)督工作。區(qū)域會(huì)計(jì)人員由總部考核，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。天河公司不論直營(yíng)店、加盟店均由總部統(tǒng)一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由廠商委配。有10%?20%的廠商不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。各門(mén)店及銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)收到商品后，統(tǒng)一一填制商品驗(yàn)收單，由區(qū)域會(huì)計(jì)人員到店收單，匯總后交總部信息部統(tǒng)一核算。月末，信息部將各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)商品驗(yàn)收單匯總后交財(cái)務(wù)部登記“庫(kù)存商品明細(xì)賬”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)明細(xì)賬”、“應(yīng)付賬款明細(xì)賬”等。月末清點(diǎn)盤(pán)查后，區(qū)域會(huì)計(jì)與總部核對(duì)庫(kù)存商品相符、與銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)核對(duì)商品實(shí)物相符。各銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)每日終了將銷(xiāo)售款交存公司總部指定賬戶，由總部統(tǒng)一與廠商結(jié)算及支付日常開(kāi)支，嚴(yán)格執(zhí)行資金集中管理制度。納稅模式。天河公司中的直營(yíng)店、配送中心、食品加工廠等統(tǒng)一納稅，而加盟店則實(shí)行統(tǒng)一配送，獨(dú)立納稅，綜合性商場(chǎng)不完全統(tǒng)一配送，獨(dú)立納稅。涉及的稅種有增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城建稅。此外由于經(jīng)銷(xiāo)金銀首飾需在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，涉及與商貿(mào)相關(guān)的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、服務(wù)等輔助業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。三、 天河公司棘手財(cái)稅問(wèn)題面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，天河公司不得不在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下尋求生存發(fā)展的空間，目前，公司對(duì)許多棘手財(cái)稅問(wèn)題迷茫困頓，亟待突破。涉及的主要財(cái)稅問(wèn)題有：(1)一些廠商不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或不提供增增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可降低5%?10%的商品扣點(diǎn)，而這部分商品若實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售需繳納17%的增值稅，這部分商品就面臨無(wú)利可圖或虧損的局面。如何考慮該部分商品效益？商品購(gòu)進(jìn)后只有在付款后才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而商品銷(xiāo)售往往有一定的周期，賬款支付也往往分次支付，如何處理？代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)如何籌劃？銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)在節(jié)假日期問(wèn)的讓利銷(xiāo)售活動(dòng)，如何安排和籌劃？四、要求：針對(duì)天河公司的財(cái)稅體系及涉稅問(wèn)題，利用稅收籌劃基本原理，設(shè)計(jì)系統(tǒng)化的最優(yōu)納稅籌劃方案，詳細(xì)闡明設(shè)計(jì)之方案的優(yōu)點(diǎn)及依據(jù)。(字?jǐn)?shù)不低于1500字)。提示1：從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的角度考慮增值稅的納稅籌劃。提示2：從總店、直營(yíng)店和加盟店的納稅方式的角度考慮所得稅的納稅籌劃。提示3：可參考任何相關(guān)資料，但需注明相應(yīng)的參考文獻(xiàn)。(一)商品購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)貨渠道。首先考慮進(jìn)貨渠道，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，適用的稅率和稅款抵扣制度均不相同，直接影響著增值稅的稅負(fù)，對(duì)于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，宜選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，可以實(shí)現(xiàn)按購(gòu)進(jìn)價(jià)款的17%或13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，通過(guò)其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票最多可以抵扣6%或4%的稅款。若小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票則不能抵扣。對(duì)于一些不能提供或不提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的廠商，公司又不能因?yàn)榘l(fā)票問(wèn)題而全部割舍市場(chǎng)熱銷(xiāo)的商品，但公司作為一般納稅人在采購(gòu)時(shí)為了抵銷(xiāo)自己因拿不到17%基本稅率的專(zhuān)用發(fā)票而造成的損失，應(yīng)該要求供貨廠商適當(dāng)降價(jià)，以降低“無(wú)票”抵扣損失。這里需要測(cè)算價(jià)格折讓臨界點(diǎn)?？紤]不能獲取17%專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的綜合影響，可以計(jì)算出供貨廠商的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為15.7%.因此，在采購(gòu)中找到了價(jià)格折讓率為15.7%，公司就可以放心大膽的跟不能提供增值稅發(fā)票的廠商交涉，合理降低進(jìn)價(jià)彌補(bǔ)“無(wú)票”抵扣損失，增加企業(yè)效益。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只有在價(jià)款全部支付后才能申報(bào)報(bào)扣，而該公司一般都采用40-60天的信用付款期或分期付款方式，而不論商品是否全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。在這種情況下，會(huì)使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間滯后。怎樣處理這一稅務(wù)事項(xiàng)更劃算呢？考慮思路如下：對(duì)于頻繁交易的重點(diǎn)供應(yīng)商，一般都設(shè)專(zhuān)門(mén)的反映賬款往來(lái)情況的應(yīng)付賬款明細(xì)賬，建議將從重點(diǎn)供應(yīng)商處采購(gòu)的分期付款的多種商品混合核算其應(yīng)付賬款，使每次付款均能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。每次付款在形式上表現(xiàn)為付清某一項(xiàng)采購(gòu)進(jìn)貨的價(jià)款，而不是將支付額分?jǐn)偟蕉囗?xiàng)商品采購(gòu)上。同時(shí)盡量采用商業(yè)匯票支付貨款，而不采用現(xiàn)金或銀行存款支付，這樣有兩點(diǎn)好處：一是可以拖延付款的時(shí)間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付貨款，獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。5.退貨問(wèn)題。該公司也經(jīng)常涉及退貨問(wèn)題，由于供貨商的原因造成商品過(guò)期或毀損時(shí)可以無(wú)條件要求退貨。退貨業(yè)務(wù)在該公司有兩種操作：一是開(kāi)紅字發(fā)票沖消，二是在下期進(jìn)貨時(shí)扣除。從增值稅抵扣角度考慮，采用后者易于商業(yè)運(yùn)作，也更加有利，可以避免前期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。所以，對(duì)于關(guān)系密切、交易頻繁的供貨廠商，可以采用退貨滾動(dòng)扣除制。（二）商品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)1.代銷(xiāo)行為。代銷(xiāo)行為在商業(yè)實(shí)踐中有兩種方式：第一種方式是受托商店根據(jù)代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托廠商收取手續(xù)費(fèi)，在流通環(huán)節(jié)雖然計(jì)征增值稅，但由于進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格相同而應(yīng)交增值稅為零，收取的手續(xù)費(fèi)按營(yíng)業(yè)稅征收范圍中的“代理業(yè)務(wù)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，但雙方必須都是一般納稅人；第二種方式是視同買(mǎi)斷，按規(guī)定計(jì)繳增值稅。下面分析兩種方式下的稅金支出情況：設(shè)商品進(jìn)價(jià)為P0，銷(xiāo)售價(jià)為P1，手續(xù)費(fèi)率為K(手續(xù)費(fèi)/銷(xiāo)售價(jià)格)，適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷(xiāo)行為模式下，尋找兩種代銷(xiāo)方式的稅負(fù)均衡點(diǎn)：P1xKx5%=(P1—P0)X17%P0/P1=(17-5K)/17即：當(dāng)P0/P1>(17—5K)/17時(shí)，采用視同買(mǎi)斷方式合適;當(dāng)P0/P1<(17—5K)/17時(shí)，采用收取手續(xù)費(fèi)方式合適。但應(yīng)注意的是，代銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議，并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:受托方不得不為委托方墊付資金;銷(xiāo)貨方將發(fā)票直接開(kāi)給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方核實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。2.平銷(xiāo)行為與返利。該公司在商貿(mào)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)因生產(chǎn)廠商市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及經(jīng)營(yíng)的需要而發(fā)生平銷(xiāo)行為。平銷(xiāo)行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，然后生產(chǎn)企業(yè)以返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。由于增值稅的“鏈條效應(yīng)”，平銷(xiāo)行為雖然不會(huì)造成稅收收入的減少，但會(huì)造成不同地區(qū)、不同企業(yè)間的稅負(fù)失衡，因此，稅法規(guī)定凡因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)以所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算沖抵進(jìn)項(xiàng)稅額。該公司為避免由于返利造成的稅收負(fù)擔(dān)，在與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生平銷(xiāo)行為時(shí)，讓生產(chǎn)企業(yè)采取“現(xiàn)金折扣”的信用方式銷(xiāo)售，在規(guī)定的折扣期內(nèi)該公司主動(dòng)提前付款，從而享受與返利等額的現(xiàn)金折扣。這樣，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額不變，而該公司無(wú)需按返利資金轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了增值稅稅負(fù)。銷(xiāo)售讓利、獎(jiǎng)勵(lì)及購(gòu)物卡（券）問(wèn)題。銷(xiāo)售讓利與獎(jiǎng)勵(lì)有多種形式，諸如折扣銷(xiāo)售、加量不加價(jià)、贈(zèng)送禮品（購(gòu)物券X有獎(jiǎng)銷(xiāo)售等等。不同的讓利、獎(jiǎng)勵(lì)方式，不同的稅收待遇，納稅人應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合理選擇：（1）采用折扣銷(xiāo)售，可以達(dá)到促銷(xiāo)的目的，如鼓勵(lì)客戶一次多消費(fèi)的數(shù)量折扣以及給予信譽(yù)客戶的價(jià)格讓利折扣等。采取折扣銷(xiāo)售可按扣除折扣額后的金額計(jì)稅，但必須是銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)；（2）由于商品品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，給予客戶的銷(xiāo)售折讓也可以按扣除折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)稅，而現(xiàn)金折扣在計(jì)稅時(shí)不得從銷(xiāo)售額中扣除；（3）贈(zèng)送禮品或有獎(jiǎng)銷(xiāo)售時(shí)，除對(duì)售出的商品按規(guī)定征稅外，對(duì)贈(zèng)送的禮品或獎(jiǎng)品應(yīng)按同期同類(lèi)商品的售價(jià)計(jì)征增值稅；（4）加量不加價(jià)讓利行為是指購(gòu)物達(dá)到一定數(shù)量，可以再選購(gòu)一定的商品而總價(jià)格不變，這也是一種讓利促銷(xiāo)方式，雖然銷(xiāo)售收入未改變，但銷(xiāo)售成本增加了。與其他方式相比，加快了存貨周轉(zhuǎn)速度，在維持增值稅不變的基礎(chǔ)上，由于縮小利潤(rùn)空間而相應(yīng)降低了企業(yè)所得稅。由以上分析可知，一般最好采用折扣銷(xiāo)售方式，但易給人造成商品質(zhì)量低劣或過(guò)時(shí)的感覺(jué)，加量不加價(jià)方式在近期也多采用。還可采取組合贈(zèng)送銷(xiāo)售方式，將商品捆綁起來(lái)實(shí)行優(yōu)惠價(jià)格，相當(dāng)于贈(zèng)送，但稅負(fù)較重。為了促銷(xiāo)和折扣優(yōu)惠，該公司可采用會(huì)員購(gòu)物卡制。會(huì)員購(gòu)物卡有兩種結(jié)算方式：一種是企業(yè)現(xiàn)墊付資金，按面值從銀行購(gòu)卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來(lái)賬，消費(fèi)者消費(fèi)后銷(xiāo)貨款由銀行劃轉(zhuǎn)；另一種是企業(yè)自制購(gòu)物卡或購(gòu)物券出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入銀行賬戶。上述兩種售卡方式納稅時(shí)間不同，第一種方式在貨物銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，第二種方式在售卡環(huán)節(jié)。因此，采用會(huì)員購(gòu)物卡（券）時(shí)宜盡量采用第一種方式，可以推遲納稅時(shí)間。而第二種方式不僅先墊付稅款，而且也是國(guó)家非鼓勵(lì)甚至查禁的行為?；旌箱N(xiāo)售與兼營(yíng)行為。商業(yè)企業(yè)以從事銷(xiāo)售貨物為主的混合銷(xiāo)售行為，若不分別核算或不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅商品、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的，一并征收增